继续教育之关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读.doc

关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读（一）主讲老师  李庆贺引  言我国的企业经过了多年的发展成长，取得了举世瞩目的成就，很多的制造企业的产品在国际上享有极高的声誉这些为中华民族实现伟大复兴，实现我们民族的“强国梦”奠定了良好的基础但不可否认的是，很多的企业由于资本、经营理念特别是设备落后等因素的制约，再加上科研力度不够，造成生产的产品往往在市场上竞争力不强企业成长的比较缓慢为提高企业加大设备投资、更新改造及科技创新的积极性，促进我国制造业实现转型升级，提高产业国际竞争力，2014年9月24日国务院第63次常务会议审议通过了完善固定资产加速折旧政策方案根据该方案的具体要求，2014年10月20日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）（以下简称《通知》），对有关完善固定资产加速折旧企业所得税政策问题进行了明确紧接着，国家税务总局相继出台了《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）(以下简称《公告》），并进行了相关政策的解读在以后的2年的时间里，财政部和国家税务总局又出台了一系列的政策。

我们的课程，就是围绕这些政策来进行探讨和学习第一节  固定资产加速折旧企业所得税政策的相关规定主要围绕《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2014〕75号）， 《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）进行探讨和学习一、加速折旧的六大行业（一）六大行业1．生物药品制造业（C2760）2．专用设备制造业（C3511-C3599）3．铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业（C3711-C3799）4．计算机、通信和其他电子设备制造业（C3911-C3990）5．仪器仪表制造业（C4011-C4090）6．信息传输、软件和信息技术服务业（I6311-I6599）（二）六大行业的确定依据《国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）》确定六大行业企业的范围1．《国民经济行业分类（GB/T 4754-2011）》中的国民经济行业分类由一个英文字母加4位数字组成例如：2．国民经济行业分类和代码A．农、林、牧、渔业B．采矿业C．制造业 D．电力、热力、燃气及水生产和供应业 E．建筑业F．批发和零售业G．交通运输、仓储和邮政业H．住宿和餐饮业I．信息传输、软件和信息技术服务业J．金融业K．房地产业L．租赁和商务服务业M．科学研究和技术服务业N．水利、环境和公共设施管理业O．居民服务、修理和其他服务业P．教育Q．卫生和社会工作R．文化、体育和娱乐业S．公共管理、社会保障和社会组织T．国际组织二、使用加速折旧的前提《公告》明确，六大行业企业固定资产投入使用当年主营业务收入占收入总额比例超过50%，即可享受加速折旧新政。

所称收入总额为《企业所得税法》第六条规定的收入总额相关链接】《企业所得税法》第六条：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额包括：（一）销售货物收入（二）提供劳务收入（三）转让财产收入（四）股息、红利等权益性投资收益（五）利息收入（六）租金收入（七）特许权使用费收入（八）接受捐赠收入（九）其他收入三、《通知》的具体内容（一）六大行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法六大行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法问题一】什么样的企业属于小型微利企业？【解析】小型微利企业的条件：1．工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3 000万元2．其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1 000万元问题二】如何缩短年限，才符合规定？【解析】《通知》明确指出：最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%。

相关链接】《企业所得税法实施条例》第六十条规定固定资产计算折旧的最低年限：1．房屋、建筑物：20年；2．飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；3．与生产经营活动有关的器具、工具、家具等：5年；4．飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年；5．电子设备：3年案例1】甲生物制药科技有限公司2014年6月20日购进一台研发设备入账价值120万元，预计净残值为0，符合加速折旧的相关规定甲公司决定采用缩短年限法对该设备计提折旧，确定折旧的时间为5年甲公司的做法是否正确？【解析】不正确按照《通知》的规定，最低折旧年限不得低于《企业所得税法实施条例》第六十条规定折旧年限的60%，该设备的折旧年限为10年，因此应该按照6年折旧比较合适按照10年计提折旧，每年折旧额＝120÷10＝12（万元）按照6年计提折旧，每年折旧额＝120÷6＝20（万元）【问题三】固定资产加速折旧的方法有哪些？【解析】《通知》明确指出：采取加速折旧方法的，可采取双倍余额递减法或者年数总和法1．双倍余额递减法（1）概念：是在固定资产使用年限最后两年的前面各年，用年限平均法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值，得出各年应提折旧额的方法；在固定资产使用年限的最后两年改用年限平均法，将倒数第2年初的固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额在这两年平均分摊。

（2）计算公式①年折旧率＝2÷预计的折旧年限×100%年折旧额＝固定资产期初折余价值×年折旧率②月折旧率＝年折旧率÷12③月折旧额＝年初固定资产折余价值×月折旧率④固定资产期初账面净值＝固定资产原值－累计折旧⑤最后两年，每年折旧额＝（固定资产原值－累计折旧－残值）÷22．年数总和法（1）概念：又称总和年限法、折旧年限积数法、年数比率法、级数递减法或年限合计法，是固定资产加速折旧法的一种它是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算确定固定资产折旧额的一种方法逐年递减分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字之总和，假定使用年限为n年，分母即为1＋2＋3＋……＋n＝n（n＋1）÷22）计算公式年折旧率＝尚可使用年数÷年数总和×100%年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率【案例2】某医院有一台机器设备原价为600 000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24 000元试用双倍余额递减法计算每年折旧额解析】年折旧率＝（2÷5）×100%＝40%第一年折旧额＝600 000×40%＝240 000（元）第二年折旧额＝（600 000－240 000）×40%＝144 000（元）第三年折旧额＝（600 000－240 000－144 000）×40%＝86 400（元）第四、五年每年折旧额＝（600 000－240 000－144 000－86 400－24 000）÷2＝52 800（元）【案例3】有一台设备，原值78 000元，预计残值2 000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。

解析】年数总和＝1＋2＋3＋4＝10（年）第一年折旧额＝（78 000－2 000）×（4/10）＝30 400（元）第二年折旧额＝（78 000－2 000）×（3/10）＝22 800（元）第三年折旧额＝（78 000－2 000）×（2/10）＝15 200（元）第四年折旧额＝（78 000－2 000）×（1/10）＝7 600（元）【案例4】一台设备，原值125万元，净残值为0，预计使用年限5年比较年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧额解析】关于固定资产加速折旧企业所得税政策解读（二）（二）对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法辨析】六大行业的设备，生产经营和研发的仪器、设备六大行业以外的企业，必须是专门用于研发的仪器、设备问题四】如何确定专门用于研发的仪器和设备？【解析】《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2008〕116号）和《科学技术部 财政部 国家税务总局关于印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2008〕362号）对企业“用于研发活动的仪器、设备”作出了规定。

《公告》明确，享受加速折旧新政的用于研发活动的仪器、设备的范围口径仍按上述两个文件执行 【问题五】用于研发的仪器设备，如果一次性扣除，是否还可以享受加计扣除的优惠？【解析】国税发〔2008〕116号文件规定，企业专门用于研发活动的仪器、设备，如果一次或分次摊入管理费的，不得享受加计扣除优惠为鼓励企业研发，《公告》明确，企业新购进的价值不超过100万元的仪器、设备，按新政策一次性计入当期成本费用在税前扣除，也可以享受原有加计扣除优惠政策三）对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧问题六】如果企业新购进的固定资产既符合新的加速折旧政策，也符合以前的加速折旧的政策，怎么办？【解析】《公告》明确，企业的固定资产既符合本公告优惠政策条件，又同时符合《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）中相关加速折旧政策条件的，可由企业选择最优惠的政策执行，且一经选择，不得改变。

相关链接】1．国税发〔2009〕81号相关规定一、根据《企业所得税法》第三十二条及《实施条例》第九十八条的相关规定，企业拥有并用于生产经营的主要或关键的固定资产，由于以下原因确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法：（一）由于技术进步，产品更新换代较快的；（二）常年处于强震动、高腐蚀状态的六、对于采取缩短折旧年限的固定资产，足额计提折旧后继续使用而未进行处置（包括报废等情形）超过12个月的，今后对其更新替代、改造改建后形成的功能相同或者类似的固定资产，不得再采取缩短折旧年限的方法2．财税〔2012〕27号相关规定一、企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）二、集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）问题七】采用加速折旧还需要先向税务机关报批吗？【解析】为进一步简化程序，减轻纳税人负担，《公告》对此项加速折旧新政采取了事后备案的管理方式但为了能够及时准确了解企业享受此项优惠政策的实际情况，要求企业在预缴申报时报送《固定资产加速折旧（扣除）预缴情况统计表》。

第二节  固定资产加速折旧政策涉及行业范围的扩大。