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内审澳大利亚内部审计模式调查与研究 司欣波 [摘要]澳大利亚是审计制度比较完善的西方国家，内部审计的历史很长目前澳大利亚内审在发挥传统作用的同时，正在成为企业风险管理的重要组成部分，其审计规范和模式非常值得我们借鉴本文在介绍澳大利亚传统审计规范的同时，重点对其审计定位、审计创新进行了研究，如内审的独立性、内审人员的地位及业绩评价，风险导向审计及IT审计的作法等此外，本文还详细介绍了一家澳洲企业的内审实例，最后论文提出了对我国的内审制度进行改进的一些建议 [关键词]内部审计模式，计算机辅助审计工具(CAAT)，IT安全审计，风险导向审计，共营审计 为了学习和借鉴澳大利亚内部审计(包括IT审计)的模式及方法，本人曾与2005年12月2日至22日，赴澳进行了为期20天的考察访问之后又与澳大利亚国立大学、昆士兰州内部审计协会进行过学术交流，并通过对昆士兰棉花公司的审计实践的调查，对澳大利亚的内审理论进行了验证在这些工作的基础上，形成此文希望能对我国内审工作有所借鉴 一、澳大利亚的内部审计 (一)概述 内部审计的概念很早就在澳大利亚得到普及，从20世纪20年代起，澳大利亚的一些企业中建立了内部审计机构，进行专职的内部审计工作。
1941年国际内部审计师协会成立，对澳大利亚内部审计的发展起到了很大的作用在澳大利亚，内部审计在企业中一般都居于比较高的地位，内部审计一般都向最高领导人报告，企业的主要负责人都给予强有力的支持这成为内部审计发挥其独立性的和正常作用的一个前提条件 (二)审计的工作范围 1．财务审计 财务审计是指获取和评估一个实体财务报告的证据，目的是为了对财务报告是否按照确定的财务报告架构进行编制发表意见 2．遵循性审计 遵循性审计是指获取和评估财务报告的证据，以确定一个实体的某些财务和经营活动是否符合具体的条件、规定或规章制度 3．绩效审计 绩效审计是指获取和评估一个实体经营活动的效率，经济性和有效性方面的证据，这些经济活动与具体目标相关 4．IT审计 是指对企业的信息系统进行检查和验证，以确定该系统在安全、功能、风险等方面是否符合技术、制度和业务的要求 (三)审计人员 参与经济活动审计的个人可以分为三类：独立审计师、内部审计人员，政府审计人员 1．独立审计师 进行财务报告审计、遵循性审计，为客户提供审计服务独立审计师的特别之处在于：他们一般都在澳洲证券事务监察委员会(ASC)的公司审计师和清算人纪律惩戒委员会(CALDB)进行了注册。
2．内部审计人员 内部审计人员是指审计对象实体的雇员他们将进行独立的评估活动，也就是通常所说的内部审计内部审计帮助组织机构改进有效分配责任方面的管理 3．政府审计人员 政府审计人员是各个地方、州和联邦政府机构的公务人员他们负责进行综合的审计，审计的内容包括：财务报表审计、遵循性审计和绩效审计 (四)审计规章及职业操守 1．制度法规 (1)准则制定：私营部门制定会计、审计、职业道德和质量控制方面的准则，管理会计师和执业实体的行为 (2)企业的规章制度：每一个执业实体应当制定法规和程序，确保专业会计师能够遵守职业准则 (3)自我约束：会计职业已经推行了一个综合的自我约束计划，其中包括强制的职业进修教育以及质量控制计划和专业审核项目 (4)政府监管：只有注册会计师才能获得从事会计工作的许可，审计工作由澳大利亚证券委员会和法院监督和管理 为了帮助执业实体提高服务质量，澳大利亚特许会计师协会和澳大利亚注册会计师协会发布了一系列与质量和准则相关的声明 2．职业行为准则 (1)职业道德：职业道德是该行业对自愿接受职业行为准则的成员的要求，它比法律对职业行为准则的要求还要严格。
当公共会计业务发生变化时，职业道德也会随着时间的变化而发展 (2)基本原则：诚信、客观、独立、保密、技术标准、职业技能、遵守职业道德规范 道德的成文法规：除了上面的七条原则，澳大利亚注册会计师协会在《职业行为准则》(code of Professional Conduct)中还详细阐明了公共利益原则 不成文法规定的审计责任：没有履行对原告的注意义务，审计中的玩忽职守或草率地发表审计意见，由于审计师的疏忽导致原告蒙受损失(损失可以量化)等都是审计人员的责任 (五)审计的一般步骤 1．制订审计方案 审计方案的步骤： (1)了解企业/部门 (2)执行分析程序 (3)对重要性水平做出初步的判断 (4)考虑审计风险 (5)制定初步的审计策略 (6)了解部门内部控制结构 2．实施审计工作 (1)检查一实物资产和资料 (2)观察一查看某些活动 (3)确认一继续跟踪 (4)质询一口头或书面 (5)追踪一记帐过程中的原始资料 (6)核对一记录的分类帐目是否与要查询的资料一致 (六)风险导向审计 澳大利亚以风险为导向的审计是立足于对风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略和与企业相适应的多样化的审计计划。
风险基础审计不仅要求审计人员要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价，用以确定审计人员实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少，收集何种性质的证据 内部审计人员的审计过程就是将风险因素进行评估，从而确定审计样本和规模数量，降低审计风险，控制审计质量澳大利亚内部审计人员将以上风险因素按照事先设计的风险计算模型计算风险 影响风险的主要因素包括： 1．企业所在行业因素竞争程度，技术成长性，行业成长性，法律限制等； 2．企业所在地区因素：政治稳定性、贸易限制或外汇限制、交通设施等； 3．员工、组织机构和经营方式因素：管理人员状况、复杂的组织机构，销售客户状况、秘密账户等； 4．营利和经营预测因素：销售和经营状况、产品状况、设备状况等； 5．资产因素：资产价值和适用性、安全措施等； 6．流动性因素：融资能力等； 7．未预备损失因素：担保、外汇风险、合同履行风险等 (七)与审计有关的机构 专业会计协会的成立和财务审核的立法要求对审计工作在澳大利亚的发展起到了重要的推动作用目前在澳洲负责公共会计职业的组织非常健全，这些机构也都与审计相关。
主要有： 澳大利亚注册会计师协会(CPA Australia)、澳大利亚特 [摘要]澳大利亚是审计制度比较完善的西方国家，内部审计的历史很长目前澳大利亚内审在发挥传统作用的同时，正在成为企业风险管理的重要组成部分，其审计规范和模式非常值得我们借鉴本文在介绍澳大利亚传统审计规范的同时，重点对其审计定位、审计创新进行了研究，如内审的独立性、内审人员的地位及业绩评价，风险导向审计及IT审计的作法等此外，本文还详细介绍了一家澳洲企业的内审实例，最后论文提出了对我国的内审制度进行改进的一些建议 [关键词]内部审计模式，计算机辅助审计工具(CAAT)，IT安全审计，风险导向审计，共营审计 为了学习和借鉴澳大利亚内部审计(包括IT审计)的模式及方法，本人曾与2005年12月2日至22日，赴澳进行了为期20天的考察访问之后又与澳大利亚国立大学、昆士兰州内部审计协会进行过学术交流，并通过对昆士兰棉花公司的审计实践的调查，对澳大利亚的内审理论进行了验证在这些工作的基础上，形成此文希望能对我国内审工作有所借鉴 一、澳大利亚的内部审计 (一)概述 内部审计的概念很早就在澳大利亚得到普及，从20世纪20年代起，澳大利亚的一些企业中建立了内部审计机构，进行专职的内部审计工作。
1941年国际内部审计师协会成立，对澳大利亚内部审计的发展起到了很大的作用在澳大利亚，内部审计在企业中一般都居于比较高的地位，内部审计一般都向最高领导人报告，企业的主要负责人都给予强有力的支持这成为内部审计发挥其独立性的和正常作用的一个前提条件 (二)审计的工作范围 1．财务审计 财务审计是指获取和评估一个实体财务报告的证据，目的是为了对财务报告是否按照确定的财务报告架构进行编制发表意见 2．遵循性审计 遵循性审计是指获取和评估财务报告的证据，以确定一个实体的某些财务和经营活动是否符合具体的条件、规定或规章制度 3．绩效审计 绩效审计是指获取和评估一个实体经营活动的效率，经济性和有效性方面的证据，这些经济活动与具体目标相关 4．IT审计 是指对企业的信息系统进行检查和验证，以确定该系统在安全、功能、风险等方面是否符合技术、制度和业务的要求 (三)审计人员 参与经济活动审计的个人可以分为三类：独立审计师、内部审计人员，政府审计人员 1．独立审计师 进行财务报告审计、遵循性审计，为客户提供审计服务独立审计师的特别之处在于：他们一般都在澳洲证券事务监察委员会(ASC)的公司审计师和清算人纪律惩戒委员会(CALDB)进行了注册。
2．内部审计人员 内部审计人员是指审计对象实体的雇员他们将进行独立的评估活动，也就是通常所说的内部审计内部审计帮助组织机构改进有效分配责任方面的管理 3．政府审计人员 政府审计人员是各个地方、州和联邦政府机构的公务人员他们负责进行综合的审计，审计的内容包括：财务报表审计、遵循性审计和绩效审计 (四)审计规章及职业操守 1．制度法规 (1)准则制定：私营部门制定会计、审计、职业道德和质量控制方面的准则，管理会计师和执业实体的行为 (2)企业的规章制度：每一个执业实体应当制定法规和程序，确保专业会计师能够遵守职业准则 (3)自我约束：会计职业已经推行了一个综合的自我约束计划，其中包括强制的职业进修教育以及质量控制计划和专业审核项目 (4)政府监管：只有注册会计师才能获得从事会计工作的许可，审计工作由澳大利亚证券委员会和法院监督和管理 为了帮助执业实体提高服务质量，澳大利亚特许会计师协会和澳大利亚注册会计师协会发布了一系列与质量和准则相关的声明 2．职业行为准则 (1)职业道德：职业道德是该行业对自愿接受职业行为准则的成员的要求，它比法律对职业行为准则的要求还要严格。
当公共会计业务发生变化时，职业道德也会随着时间的变化而发展 (2)基本原则：诚信、客观、独立、保密、技术标准、职业技能、遵守职业道德规范 道德的成文法规：除了上面的七条原则，澳大利亚注册会计师协会在《职业行为准则》(code of Professional Conduct)中还详细阐明了公共利益原则 不成文法规定的审计责任：没有履行对原告的注意义务，审计中的玩忽职守或草率地发表审计意见，由于审计师的疏忽导致原告蒙受损失(损失可以量化)等都是审计人员的责任 (五)审计的一般步骤 1．制订审计方案 审计方案的步骤： (1)了解企业/部门 (2)执行分析程序 (3)对重要性水平做出初步的判断 (4)考虑审计风险 (5)制定初步的审计策略 (6)了解部门内部控制结构 2．实施审计工作 (1)检查一实物资产和资料 (2)观察一查看某些活动 (3)确认一继续跟踪 (4)质询一口头或书面 (5)追踪一记帐过程中的原始资料 (6)核对一记录的分类帐目是否与要查询的资料一致 (六)风险导向审计 澳大利亚以风险为导向的审计是立足于对风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略和与企业相适应的多样化的审计计划。
风险基础审计不仅要求审计人员要对控制风险进行评价，而且要对产生风险的各个环节进行评价。
