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6 流动负债流动负债中中 南南 财财 经经 政政 法法 大大 学学 · 会会 计计 学学 院院CURRENT LIABILITIESChapter 62024/9/81一、流动负债的定义一、流动负债的定义 将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务2024/9/82二、短期借款的核算二、短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/83签发票据时签发票据时借：原材料借：原材料 等等 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付票据贷：应付票据支付银行承兑支付银行承兑汇票手续费时汇票手续费时 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款票据到期时票据到期时 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款（如期清偿）（如期清偿） 应付账款应付账款（商业承兑汇票无力清偿）（商业承兑汇票无力清偿） 短期借款短期借款（银行承兑汇票无力清偿）（银行承兑汇票无力清偿）三、应付票据的核算三、应付票据的核算2024/9/84 例题例题 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税万元，增值税1.7万万元，该批材料已验收入库。

同时开立并承兑同等金额的无元，该批材料已验收入库同时开立并承兑同等金额的无息商业承兑汇票一张，期限息商业承兑汇票一张，期限3个月2024/9/85业业 务务借借 方方贷贷 方方材料物资采购材料物资采购材料采购、在途物资、原材料材料采购、在途物资、原材料 等等应交税费应交税费- -应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据无法支付无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入四、应付账款的核算四、应付账款的核算2024/9/86业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收账款预收账款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）对方补付对方补付银行存款银行存款预收账款预收账款五、预收账款的核算五、预收账款的核算2024/9/87 例题例题 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计计400 000元，预计元，预计6个月完成。

订货方预付货款个月完成订货方预付货款40%，另，另外外60%待完工发货后再支付该货物的增值税税率为待完工发货后再支付该货物的增值税税率为17%2024/9/88——核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项营活动以外的其他各项应付、暂收的款项发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款六、其他应付款的核算六、其他应付款的核算2024/9/89七、应交税费的核算七、应交税费的核算 （一）应交税费的内容（一）应交税费的内容 通过通过“应交税费应交税费”核算的主要税费：增值税、营业税、核算的主要税费：增值税、营业税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、消费税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税房产税、、土地使用税土地使用税、、车船使用税车船使用税、教育费附加、、教育费附加、矿产资源矿产资源补偿费补偿费等。

等 计入计入“管理费用管理费用”的税种有哪些？印花税的处理如何进行？的税种有哪些？印花税的处理如何进行？2024/9/810（二）计入管理费用的税费（二）计入管理费用的税费的核算的核算Ø计入管理费用的税费计入管理费用的税费Ø房产税房产税Ø土地使用税土地使用税Ø车船使用税车船使用税Ø印花税印花税Ø矿产资源补偿费矿产资源补偿费2024/9/811Ø会计处理会计处理Ø借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费——应交房产税应交房产税 ——应交土地使用税应交土地使用税 ——应交车船使用税应交车船使用税 ——应交矿产资源补偿费应交矿产资源补偿费 银行存款银行存款 （印花税）（印花税）2024/9/812（三）（三）应交消交消费税的核算税的核算1.消消费税的税的计算算Ø从价定率从价定率 应纳税税额=销售售额×税率税率Ø从量定额从量定额 应纳税税额=销售数量售数量×单位税位税额Ø从价与从量混合（卷烟和白酒类）从价与从量混合（卷烟和白酒类） 应纳税税额=销售售额×税率＋税率＋销售数量售数量×单位税位税额　　　　　　（（1）甲）甲类卷烟卷烟 45%加加0.003元元/支支　　（　　（2）乙）乙类卷烟卷烟 30%加加0.003元元/支支 （（3）白酒）白酒 20%加加0.5元元/500克（或者克（或者500毫升）毫升）2024/9/8132.消消费税的会税的会计处理理Ø销售售应税消税消费品品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费——应交消费税应交消费税Ø自产自用应税消费品自产自用应税消费品 借：在建工程借：在建工程 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 等等 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费——应交消费税应交消费税2024/9/814Ø例：例：ü某某企企业在在建建工工程程领用用自自产柴柴油油50 000元元，，应纳增增值税税10 200元，元，应纳消消费税税6 000元。

元 借：在建工程借：在建工程 66 200 贷：：库存商品存商品 50 000 应交税交税费——应交增交增值税（税（销项税税额）） 10 200 ——应交消交消费税税 6 0002024/9/815Ø委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的委托加工应税消费品，收回后继续加工应税消费品的 借：应交税费借：应交税费——应交消费税应交消费税 贷：银行存款贷：银行存款Ø委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消委托加工应税消费品，收回后直接出售或加工非应税消费品的费品的 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/816Ø例：例：ü甲甲企企业委委托托乙乙企企业代代为加加工工一一批批应交交消消费税税的的材材料料（（非非金金银首首饰））。

甲甲企企业的的材材料料成成本本为1 000 000元元，，加加工工费为200 000元元，，由由乙乙企企业代代收收代代交交的的消消费税税为80 000元元（（不不考考虑增增值税税））材材料料已已经加加工工完完成成，，并并由由甲甲企企业收收回回验收收入入库，，加加工工费尚尚未未支支付付甲甲企企业采采用用实际成成本本法法进行行原材料的核算原材料的核算2024/9/817如果甲企如果甲企业收回的委托加工物收回的委托加工物资用于用于继续生生产应税消税消费品品借：委托加工物借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料：原材料 1 000 000借：委托加工物借：委托加工物资 200 000 应交税交税费——应交消交消费税税 80 000 贷：：应付付账款款 280 000借：原材料借：原材料 1 200 000 贷：委托加工物：委托加工物资 1 200 0002024/9/818如果甲企如果甲企业收回的委托加工物收回的委托加工物资直接用于直接用于对外外销售售借：委托加工物借：委托加工物资 1 000 000 贷：原材料：原材料 1 000 000借：委托加工物借：委托加工物资 280 000 贷：：应付付账款款 280 000借：原材料借：原材料 1 280 000 贷：委托加工物：委托加工物资 1 280 0002024/9/819（四）应交营业税的核算（四）应交营业税的核算1.营业税的税的计算算 应纳税额应纳税额= =营业额营业额×税率税率2024/9/8202.营业税的核算税的核算 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 固定资产清理固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费——应交营业税应交营业税2024/9/821Ø例：例：ü某某企企业出出售售一一栋办公公楼楼，，出出售售收收入入320 000元元已已存存入入银行行。

该办公公楼楼的的账面面原原价价为400 000元元，，已已提提折折旧旧100 000元元，，未未曾曾计提提减减值准准备；；出出售售过程程中中用用银行行存存款款支支付付清清理理费用用5 000元元销售售该项固固定定资产适用的适用的营业税税率税税率为5％该固定固定资产转入清理入清理借：固定借：固定资产清理清理 300 000 累累计折旧折旧 100 000 贷：固定：固定资产 400 000收到出售收入收到出售收入320 000元元借：借：银行存款行存款 320 000 贷：固定：固定资产清理清理 320 0002024/9/822支付清理支付清理费用用5 000元元借：固定借：固定资产清理清理 5 000 贷：：银行存款行存款 5 000计算算应交交营业税税借：固定借：固定资产清理清理 16 000 贷：：应交税交税费——应交交营业税税 16 000结转销售售该固定固定资产的的净损失失借：借：营业外支出外支出 1 000 贷：固定：固定资产清理清理 1 0002024/9/823（五）应交增值税的核算（五）应交增值税的核算1.一般一般纳税企税企业的核算的核算Ø科目设置科目设置Ø一级科目一级科目“应交税费应交税费”Ø二级科目二级科目“应交增值税应交增值税”Ø三级专栏三级专栏ü进项税额进项税额ü销项税额销项税额ü出口退税出口退税ü进项税额转出进项税额转出ü已交税金已交税金ü转出未交增值税转出未交增值税ü转出多交增值税转出多交增值税ü出口抵内销产品应纳税额出口抵内销产品应纳税额 等等2024/9/824应交增值税的计算应交增值税的计算应交增值税应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额－当期进项税额当期销项税额当期销项税额（当期实现的销售额当期实现的销售额＋＋当期视同销售金额当期视同销售金额＋＋价外费用价外费用）×适用税率适用税率当期进项税额当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买货物增值税专用发票上注明的增值税额购买货物增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只扣除率计算的进项税额（注意：运费只 能是购买方支付的才能扣税）能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额扣除率计算的进项税额2024/9/825 例题例题 甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为甲公司购进一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为5 000 000元，增值税额为元，增值税额为850 000元。

货款已经支付，材料已经到达并元货款已经支付，材料已经到达并验收入库该企业当期销售产品收入为验收入库该企业当期销售产品收入为10 000 000元（不含应向购买者元（不含应向购买者收取的增值税），货款尚未收到假如该产品的增值税税率为收取的增值税），货款尚未收到假如该产品的增值税税率为17%，，不交纳消费税要求计算甲公司本月应交增值税不交纳消费税要求计算甲公司本月应交增值税 2024/9/826Ø应交增值税的会计处理应交增值税的会计处理（（1））销项税税额业务 借：借：银行存款行存款 等等 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费——应交增交增值税（税（销项税税额））（（2））进项税税额业务 借：原材料借：原材料 等等 应交税交税费————应交增交增值税（税（进项税税额）） 贷：：银行存款行存款 等等（（3））进项税税额转出出业务Ø改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费）改变用途（如用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费）Ø非常损失非常损失借：在建工程借：在建工程 待待处理理财产损溢溢————待待处理流理流动资产损溢溢 贷：原材料：原材料 应交税交税费————应交增交增值税（税（进项税税额转出）出）2024/9/827（（4）不予抵扣增）不予抵扣增值税的税的业务 借：固定借：固定资产 （形成不（形成不动产等）等） 工程物工程物资 等等 （形成不（形成不动产等）等） 贷：：银行存款行存款 等等（（5）上交增）上交增值税税 借：借：应交税交税费——应交增交增值税（已交税金）税（已交税金） 贷：：银行存款行存款2024/9/828（（6））转出未交增出未交增值税税 借：应交税费借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费——未交增值税未交增值税（（7））转出多交增出多交增值税税 借：应交税费借：应交税费——未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）注意：注意：ü企企业当月交当月交纳当月的增当月的增值税税通通过“应交税交税费——应交增交增值税（已交税金）税（已交税金）”账户核算核算ü当月交当月交纳以前各期未交的增以前各期未交的增值税税通通过“应交税交税费——未交增未交增值税税”账户核算核算2024/9/829 例题例题 甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料，材料采用实际成本进行日常核算。

该公司采用实际成本进行日常核算该公司2000年年4月月30日日“应交税费应交税费——应应交增值税交增值税”科目借方余额为科目借方余额为40 000元，该借方余额均可从下月的销项税元，该借方余额均可从下月的销项税额中抵扣额中抵扣5月份发生如下涉及增值税的经济业务：月份发生如下涉及增值税的经济业务：（（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600 000元，增值元，增值税额为税额为102 000元，公司已开出承兑的商业汇票该原材料已验收入库元，公司已开出承兑的商业汇票该原材料已验收入库2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价该批原材料的成本和）用原材料对外投资，双方协议按成本作价该批原材料的成本和计税价格均为计税价格均为410 000元，应交纳的增值税额为元，应交纳的增值税额为69 700元 （转下页）（转下页）2024/9/830 续前例续前例（（3）销售产品一批，销售价格为）销售产品一批，销售价格为200 000元（不含增值税额），实际成元（不含增值税额），实际成本为本为160 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。

元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到该销售符合收入确认条件该销售符合收入确认条件4）在建工程领用原材料一批，其实际成本为）在建工程领用原材料一批，其实际成本为300 000元，应由该批原元，应由该批原材料负担的增值税额为材料负担的增值税额为51 000元5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100 000元，增值税额为元，增值税额为17 000元6）用银行存款交纳本月增值税）用银行存款交纳本月增值税25 000元2024/9/8312.小小规模模纳税企税企业的核算的核算Ø增值税核算特点增值税核算特点Ø不能抵扣，增值税进项税计入成本不能抵扣，增值税进项税计入成本Ø低税率征收低税率征收（征收率（征收率3％）％）Ø科目设置科目设置Ø一级科目一级科目“应交税费应交税费”Ø二级科目二级科目“应交增值税应交增值税”2024/9/832Ø例：例：ü某某小小规模模纳税税企企业购入入材材料料一一批批，，取取得得的的专用用发票票中中注注明明货款款20 000元元，，增增值税税3 400元元，，款款项以以银行行存存款款支支付付，，材材料料已已验收收入入库（（该企企业按按实际成本成本计价核算）。

价核算） 借：原材料借：原材料 23 400 贷：：银行存款行存款 23 4002024/9/833Ø例：例：ü某某小小规模模纳税税企企业销售售产品品一一批批，，所所开开出出的的普普通通发票票中中注注明明的的货款款（（含含税税））为20 600元元，，增增值税征收率税征收率为3％，款％，款项已存入已存入银行 借：借：银行存款行存款 20 600 贷：主：主营业务收入收入 20 000 应交税交税费——应交增交增值税税 6002024/9/834（六）应交资源税的核算（六）应交资源税的核算 按规定计算应交资源税按规定计算应交资源税交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 生产成本生产成本 制造费用制造费用 等等 贷：应交税费贷：应交税费————应交资源税应交资源税借：应交税费借：应交税费————应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/835（七）应交土地增值税的核算（七）应交土地增值税的核算 按规定计算应交土地增值税按规定计算应交土地增值税交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费————应交土地增值税应交土地增值税借：应交税费借：应交税费————应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/836（八）应交城市维护建设税的核算（八）应交城市维护建设税的核算 按规定计算应交城市维护建设税按规定计算应交城市维护建设税交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费————应交城市维护建设税应交城市维护建设税借：应交税费借：应交税费————应交城市维护建设税应交城市维护建设税 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/837（九）应交教育费附加的核算（九）应交教育费附加的核算 按规定计算应交教育费附加按规定计算应交教育费附加交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费————应交教育费附加应交教育费附加借：应交税费借：应交税费————应交教育费附加应交教育费附加 贷：银行存款贷：银行存款2024/9/838八、应付职工薪酬的核算八、应付职工薪酬的核算 （一）职工薪酬的内容（一）职工薪酬的内容 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

包括：以及其他相关支出包括：（（1））职工工工工资、、奖金、津金、津贴和和补贴（（2））职工福利工福利费（（3）医）医疗保保险费、养老保、养老保险费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费和生育和生育保保险费（（4）住房公）住房公积金金（（5）工会）工会经费和和职工教育工教育经费（（6）非）非货币性福利性福利（（7）因解除与）因解除与职工的工的劳动关系关系给予的予的补偿（（8）其他与）其他与获得得职工提供的服工提供的服务相关的支出相关的支出2024/9/839（二）职工薪酬的核算原则（二）职工薪酬的核算原则（（1）） 应由生由生产产品，提供品，提供劳务的的职工工工工资，，计入入产品成本品成本或或劳务成本成本（（2））应由在建工程、无形由在建工程、无形资产负担的担的职工工工工资，，计入建造入建造固定固定资产或无形或无形资产成本成本（（3）其他）其他职工工工工资，，计入当期入当期损益益2024/9/840（三）（三） 科目设置科目设置一级科目一级科目明细科目明细科目应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资职工福利职工福利社会保险费社会保险费住房公积金住房公积金工会经费工会经费职工教育经费职工教育经费非货币性福利非货币性福利辞退福利辞退福利股份支付股份支付2024/9/841（四）职工薪酬的具体会计处理（四）职工薪酬的具体会计处理借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员薪酬产品生产人员和辅助生产人员薪酬制造费用制造费用生产车间管理人员薪酬生产车间管理人员薪酬管理费用管理费用企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿企业管理人员的薪酬、解除劳动关系给予的补偿销售费用销售费用专设销售机构人员薪酬专设销售机构人员薪酬在建工程在建工程在建工程项目建设人员薪酬在建工程项目建设人员薪酬研发支出研发支出研发支出负担的职工薪酬研发支出负担的职工薪酬2024/9/842n货币性职工薪酬货币性职工薪酬ü借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程在建工程 研发支出等研发支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬1.确认应付职工薪酬的会计处理确认应付职工薪酬的会计处理2024/9/843Ø例：例：ü乙乙企企业本本月月应付付工工资总额462 000元元，，工工资费用用分分配配汇总表表中中列列示示的的产品品生生产人人员工工资为320 000元元，，车间管管理理人人员工工资为70 000元元，，企企业行行政政管管理理人人员工工资为60 400元元，，销售人售人员工工资为11 600元。

元 借：生借：生产成本成本——基本生基本生产成本成本 320 000 制造制造费用用 70 000 管理管理费用用 60 400 销售售费用用 11 600 贷：：应付付职工薪酬工薪酬——工工资 462 0002024/9/844Ø例：例：ü丙丙企企业下下设一一所所职工工食食堂堂，，每每月月根根据据在在岗职工工数数量量及及岗位位分分布布情情况况、、相相关关历史史经验数数据据等等计算算需需要要补贴食食堂堂的的金金额，，从从而而确确定定企企业每每期期因因职工工食食堂堂而而需需要要承承担担的的福福利利费金金额20×7年年11月月，，企企业在在岗职工工共共计100人人，，其其中中管管理理部部门20人人，，生生产车间80人人，，企企业的的历史史经验数数据据表表明明，，对于每个于每个职工企工企业每月需每月需补贴食堂食堂120元。

元 借：生借：生产成本成本 9 600 管理管理费用用 2 400 贷：：应付付职工薪酬工薪酬——职工福利工福利 12 000 2024/9/845Ø例：例：ü根根据据国国家家规定定的的计提提标准准计算算，，甲甲企企业本本月月应向向社社会会保保险经办机机构构缴纳职工工基基本本养养老老保保险费共共计64 680元元，，其其中中，，应计入入基基本本生生产车间生生产成成本本的的金金额为44 800元元，，应计入入制制造造费用用的的金金额为9 800元元，，应计入管理入管理费用的金用的金额为10 080元 借：生借：生产成本成本——基本生基本生产成本成本 44 800 制造制造费用用 9 800 管理管理费用用 10 080 贷：：应付付职工薪酬工薪酬——社会保社会保险费（基本养老保（基本养老保险）） 64 6802024/9/846n非货币性职工薪酬非货币性职工薪酬Ø企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的ü借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利Ø无偿向职工提供住房等固定资产使用的无偿向职工提供住房等固定资产使用的ü借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用等制造费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬ü同时同时ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧2024/9/847Ø租赁住房等资产供职工无偿使用的租赁住房等资产供职工无偿使用的ü借：管理费用借：管理费用 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利2024/9/848Ø例：例：üB公公司司为小小家家电生生产企企业，，共共有有职工工200名名，，其其中中170名名为直直接接参参加加生生产的的职工工，，30名名为总部部管管理理人人员。

20×7年年2月月，，B公公司司以以其其生生产的的每每台台成成本本为900元元的的电暖暖器器作作为春春节福福利利发放放给公公司司每每名名职工工该型型号号的的电暖暖器器市市场售售价价为每每台台1 000元，元，B公司适用的增公司适用的增值税税率税税率为17％ 借：生借：生产成本成本 198 900 管理管理费用用 35 100 贷：：应付付职工薪酬工薪酬——非非货币性福利性福利 234 0002024/9/849Ø例：例：üC公公司司为总部部各各部部门经理理级别以以上上职工工提提供供汽汽车免免费使使用用，，同同时为副副总裁裁以以上上高高级管管理理人人员每每人人租租赁一一套套住住房房C公公司司总部部共共有有部部门经理理以以上上职工工20名名，，每每人人提提供供一一辆桑桑塔塔纳汽汽车免免费使使用用，，假假定定每每辆桑桑塔塔纳汽汽车每每月月计提提折折旧旧1 000元元；；该公公司司共共有有副副总裁裁以以上上高高级管管理理人人员5名名，，公公司司为其其每每人人租租赁一一套套面面积为200平平方方米米带有有家家具具和和电器的公寓，月租金器的公寓，月租金为每套每套8 000元。

元 借：管理借：管理费用用 60 000 贷：：应付付职工薪酬工薪酬——非非货币性福利性福利 60 000借：借：应付付职工薪酬工薪酬——非非货币性福利性福利 20 000 贷：累：累计折旧折旧 20 0002024/9/8502.发放放职工薪酬的会工薪酬的会计处理理Ø向职工支付工资、奖金、津贴等向职工支付工资、奖金、津贴等ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工资工资 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金等库存现金等Ø企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）的家属药费、个人所得税等）ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工资工资 贷：其他应收款贷：其他应收款 应交税费应交税费——应交个人所得税应交个人所得税2024/9/851Ø例：例：üA企企业根根据据“工工资结算算汇总表表”结算算本本月月应付付职工工工工资总额462 000元元，，代代扣扣职工工房房租租40 000元元，，企企业代代垫职工工家家属属医医药费2 000元元，，实发工工资420 000元。

元 向向银行提取行提取现金金借：借：库存存现金金 420 000 贷：：银行存款行存款 420 000发放工放工资，支付，支付现金金借：借：应付付职工薪酬工薪酬——工工资 420 000 贷：：库存存现金金 420 0002024/9/852代扣款代扣款项借：借：应付付职工薪酬工薪酬——工工资 42 000 贷：其他：其他应收款收款——职工房租工房租 40 000 ——代代垫医医药费 2 0002024/9/853Ø支付职工福利费支付职工福利费ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——职工福利职工福利 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金等库存现金等2024/9/854Ø例：例：ü20×7年年9月月，，甲甲企企业以以现金金支支付付职工工张某某生生活活困困难补助助800元 借：借：应付付职工薪酬工薪酬——职工福利工福利 800 贷：：库存存现金金 8002024/9/855Ø例：例：ü丙丙企企业下下设一一所所职工工食食堂堂，，每每月月根根据据在在岗职工工数数量量及及岗位位分分布布情情况况、、相相关关历史史经验数数据据等等计算算需需要要补贴食食堂堂的的金金额，，从从而而确确定定企企业每每期期因因职工工食食堂堂而而需需要要承承担担的的福福利利费金金额。

20×7年年10月，丙企月，丙企业以以现金共支付金共支付12 000元元补贴给食堂 借：借：应付付职工薪酬工薪酬——职工福利工福利 12 000 贷：：库存存现金金 12 0002024/9/856Ø支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金费、住房公积金ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——工会经费工会经费 ——职工教育经费职工教育经费 ——社会保险费社会保险费 ——住房公积金住房公积金 贷：银行存款贷：银行存款 库存现金等库存现金等2024/9/857Ø例：例：üB企企业以以银行行存存款款缴纳参参加加职工工医医疗保保险的的医医疗保保险费40 000元 借：借：应付付职工薪酬工薪酬——社会保社会保险费 40 000 贷：：银行存款行存款 40 0002024/9/858n发放非货币性福利发放非货币性福利Ø企业以其自产产品发放给职工的企业以其自产产品发放给职工的ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）同时：同时：ü借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品Ø企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金ü借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬——非货币性福利非货币性福利 贷：银行存款等贷：银行存款等2024/9/859Ø例：例：üB公公司司向向职工工发放放电暖暖器器作作为福福利利，，同同时要要根根据据相相关关税税收收规定定，，视同同销售售计算算增增值税税销项税税额。

该型型号号的的电暖暖器器市市场售售价价为每每台台1 000元元，，B公公司适用的增司适用的增值税税率税税率为17％ 借：借：应付付职工薪酬工薪酬——非非货币性福利性福利 234 000 贷：主：主营业务收入收入 200 000 应交税交税费——应交增交增值税（税（销项税税额）） 34 000借：主借：主营业务成本成本 180 000 贷：：库存商品存商品——电暖器暖器 180 0002024/9/860Ø例：例：üC公公司司每每月月支支付付副副总裁裁以以上上高高级管管理理人人员住住房房租租金金40 000元元时 借：借：应付付职工薪酬工薪酬——非非货币性福利性福利 40 000 贷：：银行存款行存款 40 0002024/9/861。