基于被审计单位视角的审计质量影响因素研究..doc

基于被审计单位视角的审计质量影响因素研究摘要：随着人类社会的发展，人们对于审计的需求也口益增长，审 计成为企业所有者、社会公众以及政府了解企业运营状况的重要途径因 此，审计对于人们的意义也随经济的发展越来越重大本文采用实证分析 对审计质量的问题探讨基于修正的琼斯模型的盈余管理水平审计质量既 然对于我们如此重要，我们就有理由关注影响其质量高低的因素，以便投 资者进行正确的投资决策，以及便于政府对企业进行监管本文选择了从 被审计单位的视角研究审计质量的影响因素，选取了被审计单位的财务状 况、经营状况、股权集中度、支付审计费用多少等几个指标，试图解释审 计质量的高低通过线性拟合，我们找出了对于审计质量影响显著的几个 因素，通过经验进行了解释，并基于拟合结果给出了几条相关的建议关键词：审计质量；琼斯模型；被宙计单位视角一、理论背景（一） 民间审计的起源、发展与意义16世纪末期，随着世界经济的发展，贸易充分发展市场的成熟，极 大地改善了资源的配置效率，提高了经济的发展速度此时，地中海沿岸 国家出现了筹措资金进行贸易的合伙经营活动，将财产的所有权与经营权 分离，使得对经营者进行监督成为必须，所有者变聘请会计工作者承担该 项工作。

二） 审计质量的度量1. 以事务所的规模当做审计质量的替换变量这种观点认为，规模大的事务所应当具有更高的审计质量，因为规模 大不仅意味着会计事务所占有更多的审计资源，还意味着具有较高的职业 声誉2. 以审计收费溢价作为审计质量代替变量首先，某些事务所收费比较高仅仅是因为地域性的垄断市场构成以 后，他们处于垄断寡头的优势地位；其二，如果有审计意见的购买或审计 合谋的发生，审计收费也会出现溢价效应3. 以审计意见的类型当做替代审计质量我国的审计意见有五种类型，并非连续变量，而且出具哪个类型的审 计意见并不必然代表审计质量的高低，关键在于审计意见是否反映了被审 计单位的实际情况二、研究设计（一）理论分析及假设提出1 .财务状况衡量财务状况的指标一般挺多的短期偿债指标可能波动较大，不够 稳定，因此选择长期偿债指标比较稳妥长期偿债能力的指标中，资产负 债率是较为典型的指标资产负债率越高，说明公司资产中举债部分比例 越大，其财务风险越高2. 经营状况经营状况的衡量指标也有很多，比如销售净利率等，但是企业最终是 对股东负责，因此净资产收益率是比较符合企业经营目标的衡量企业经营 状况的指标，这里选取净资产收益率作为衡量企业经营状况的指标。

3. 被审计单位支付审计费用被审计单位支付的审计费越多，审计质量理应越高但是在我国市场 环境下，审计意见购买的可能性给审计质量造成了更大的威胁因此本文 选择用当年营业收入额来调整审计费用本文着重从被审计单位的角度探讨影响审计质量的影响因素，因此对 事务所方面的因素暂不讨论上文已经对于被审计单位角度的可能影响审 计质量的因素有详尽阐述根据上文所述，提出以下几个假设：假设1：公司财务风险越低，审计质量越高假设2：公司经营状况越好，审计质量越高假设3：公司股权流动性越高，审计质量越高二)模型构建1. 用修正的截面琼斯模型估计可操控性利润修正的琼斯模型认为，收入额与折旧费用是影响利润的因素中利润中 比较不容易改变的影响因素，它们对于利润的影响是必然的于是有以下 线性模型：TAcc/TAO= a O(1/TAO) + a 1 ( △ REV— A REC) /TAO+ a 2 (PPE/TAO) + e ①其中，TAcc表示本年应计利润，TAcc二本年营业利润一本年经营现金 净流量；TAO表示上年资产总额；△ REV表示本年较上年营业收入变化额; △ REC表示本年较上年的应收账款的变动额；PPE表示本年的固定资产总 数额。

利用线性回归得到a 0、al、a 2估计值a AO、a Al> a A2O2 .构建审计质量与上述四个影响因素的【口|归模型 构建可操控性利润绝对值与几个影响因素的线性模型如下:|DAA| = P 0+ B 1DAR+ 8 2R0E+ 8 30C+ P 4FEE+ e ②其中|DAA |代表盈余管理额的绝对值，B0为截距项，DAR代表资产 负债率，ROE代表净资产收益率，0C代表公司股票流通股比例，FEE代表 调整后审计收费率四） 样本选择与数据来源本文的数据来自GTA和RESSET两个数据库以及中注协网站样本选 取沪深两市全部2365家股票作为样本，从中剔除金融行业股票样本，剔 除数据残缺样本，得到样本股票1476家五） 数据整理及分析1.描述性统计性指标以下是回归模型中|DAA|, DAR, ROE, OC, FEE描述性统计指标，见 表4表4审计质量回归模型描述性统计指标Ida a |DARR0E0CFEEMean0?0793350?5102120?0907550?7689110?021557MedianO ?0517180?4916130?0868000?9445790?000338Maximuml?68342018?837532 ?0912001?00000029?51921Minimum9?10E-060?007521-l?9776000?075667 l?06E-05Probability0?0000000?0000000?0000000?0000000?0000000bse rvationsl47614761476147614762.线性拟合结果以下是审计质量模型线性拟合结果，具体指标见表6。

表 6 审计质量模型线性拟合结果 VariableCoefficientStd. Errort-StatisticProb. |DA A |0?09M760?00864010?587850?0000DAR0?0165220?0050053?301170070010R0E-0?0157540?017861-0?8820510?37790C-0?0254010?009905-2?56441 50?0104FEE0?0181150?0037364?8482760?0000R-squared0?233693Mean dependent var0?079335Adjusted R-squared0?231065S?D?dependent var0?108108S. E. of regression0?106415Schwarzcriterion-l?621609Sum squaredresidl6?65792F-statisticl2?82249Durbin~Watson stat2?012771Prob (F-statistic) 07000000 (六)模型解释1. 审计质量与公司财务状况的关系从拟合结果来看，模型中资产负债率的F, T检验值合格，零概率系 数合格，说明资产负债率对可操控性应计利润影响显著。

得到系数BA1 =0. 016522,说明资产负债率与可操控性应计利润正相关2. 审计质量与公司经营状况的关系从拟合结果可以看出，模型中净资产，收益率指标的F检验合格，而T 检验值不合格，零概率系数偏大，表明净资产收益率对可操控性应计利润 的影响不显著，这与假设中有所出入3. 审计的质量与公司支付的审计费的关联性从拟合的模型来看，审计费支付的T检验值合格，零概率系数也落在 接受域内，表明审计质量在一定程度上受上市公司支付审计费用规模的影 响拟合结果得P A4=0. 018115,表明可操控性应计利润与审计费支付正 相关三、结论意见 本研究从被审计单位的视角选择了若干变量，试图以这些变量来解释 其审计质量高低的影响通过各种图表观察以及统计分析得出结论，被审 计单位的财务状况、股权流通程度、审计费支付的多少等因素，对于审计 质量有较为显著的影响同时，本文的研究有一定的局限性例如影响因素代表指标的选择， 是众多代表指标中的一个如对于被审计单位财务状况的度量，本文选取 资产负债率这一指标，而度量企业财务状况的指标还有流动比率和长期资 产负债率等等，选择其它指标可能会得出不同结论作者单位：天津财 经大学）参考文献[1] 夏彦生.我国民间审计的起源与发展[J] .企业导报，2011, 17： 150.[2] 李晓慧，吴雅楠，李昭？.影响审计质量的因素及其未来研究机 会[J].会计与经济研究，2012, 4:56-65.[3] 谢盛纹，梅雨.会计师事务所行业专门化发展的内在机理与外在 效应[J].江西社会科学，2011, 5： 65-69.[4] 任秀梅，张傲，王倩.会计师事务所行业专业化与审计质量-基 于我国A股上市公司的经验分析[J].国际商务财会，2012, 10： 87-90.[5] 蒋静.审计质量的影响因素[J] .经济论一从，2012, 4： 226.[6] 陈浩.浅析影响审计质量的因素及其改善方法[J] .会计之友, 2011, 11（中）：119-121.[7] 刘玲.关于审计质量影响因素的综述与评论[J].山东纺织经济, 2012, 1： 72-74.[8] DeAngelo, L. E. Auditor size and audit quality [J] . Journal of Accounting and Economies, 1981, 3 (3):183-199.。