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管理建议书草稿管理建议书草稿ΧΧ 有限公司董事会（全体股有限公司董事会（全体股东东）：）：我们审计了贵公司 年 月 日的会计报表过程中，调查研究了贵公司与年度审计相关的内部控制系统的有效性我们的研究与评价遵循了《中国注册会计师独立审计实务公告第 2 号--管理建议书》贵公司对所提供的会计报表负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见，而不是对内部控制整体表示意见和提供保证我们提供管理建议书的目的是，就贵公司内部控制的重大缺陷提出改进建议贵公司制定的内部控制制度是为了保护其资产的安全完整和有效运用，保证会计资料的真实可靠，提高经营管理水平和效益而采取的一系列措施和方法我们在研究与评价贵公司 2009 年度内部控制制度及执行的有效性中，发现了以下情况，致使我们认为，这些情况的存在会导致贵公司会计报表整体反映失实或不当行为有可能发生，而且不能在适当的期间被发现现将发现贵公司内部控制制度存在的问题及改进建议列示如下：一、会计管理体制方面：1、公司未按照国家相关上市公司建立健全公司法人治理结构的要求，设立独立的财务核算机构，目前仍然与集团公司混合统一管理，应该尽快按照相关“三分开”的原则，规范公司内部管理。

2、公司会计核算组织缺乏完整性，目前公司的销售核算和销售费用核算，归属于公司的营销部财务科负责，与公司财务部之间实行内部往来关系，公司财务缺乏对其管理与监督，在检查中我们发现了已经发生但没有及时向公司财务核销的广告费用 370 万元，严重影响了公司损益的真实性我们建议在企业已经实现电算化的前提下，应该集中财务核算与管理，对与精简人员，减少资金占用和不必要的业务重复都是有益的3、公司销售发票的管理设置在公司的营销部，不利于财务对当期产品销售的核算与控制，不利于财务对债权的监督与管理二、会计核算方面：1、会计核算的基础工作还有欠缺，尤其是对原始凭证合规合法性缺乏上缺少必要的监督与复核环节，在审计中我们发现有些会计凭证后没有必要的原始或自制凭证，尤其是内部转帐凭证，缺少必要的交易或业务发生额的计算过程和依据2、产品成本核算规程设计缺乏严禁和科学性，产品成本在分步结转时重复计价，造成一定时期内的生产总成本虚增，而对虚增部分成本的调整又只能以生产消耗指标来估算，在一定程度造成期产品生产成本不实公司在实际核算过程中，对虚增部分成本的调节有缺乏一贯性，人为因素较多，不利与成本的控制与管理我们认为应该进一步完善成本核算规程，减少人为的调节因素，使其更接近实际。

3、公司对招待费的核算没有统一，存在分散核销的情况，不符合招待费用核算的规定，应该进一步改进4、公司在现金管理上存在严重的违规行为，不符合中国人民银行关于现金管理的有关规定，应该改进对现金的收支管理，及时缴存减少库存现金余额5、在审计中发现企业银行未达帐数额过大，账项不清应加强对银行未达账项的核对与管理，减少未达额6、公司没有按照企业报表条例的要求，组织企业年末的资产清查和盘点工作，不利于财务对物资管理部门的监督与控制管理建议书要点管理建议书要点一、财务管理方面一、财务管理方面1、货币资金管理方面（1）未达账项金额是否较大、时间是否较长,列出金额较大、时间较长的未达账项明细2）开户银行是否较多，是否能与银行及时对帐，大额的借出款项（如基建借款）是否常年以借出人的名义挂在往来中，外币及大额人民币存款是否以个人名义存入银行3）企业的资金管理是否集中，是否存在相互牵制的内控制度，是否容易形成帐外小金库，大额资金支出的批准权限是否明确，资金的使用支出是否有预先制定的资金使用计划，资金使用计划的批准权限是否合理针对上述情况，结合企实际，提出合理化建议2．债权、债务管理方面（1）是否存在三年以上帐龄的往来款项，在日常核算中是否存在由于未能及时收到对方单位开出的发票而未作帐务处理,造成成本少记或成本没有计入正确的会计期间。

2）往来帐项是否挂在个人头上，未按客户核算，债权帐龄较长，是否存在由于相关人员职位调整，新老人员业务不能很好衔接，造成对已存在的部分债权催收不力，企业在对债权的催收方面是否有相应的激励措施3）企业是否建立了客户信誉评分制度，严格控制应收款项的限额，对各类客户进行分类、区别对待，是否有严格控制对信誉差或财务状况恶化单位的赊销业务的措施，是否定期与对方单位进行对账、结账3）企业与下属公司以及下属公司之间的内部往来是否存在差异，未能核对一致，并且对同一单位的往来不在同一个明细账户核算 （4）其他应收款中是否有大量的个人借款，对其中的费用性支出未及时核销针对上述情况，结合企业的实际情况，提出一套完整的债权、债务管理建议3、存货管理（1）是否存在对原材料的核算采用“以领代耗”制，期末未对存放在各分厂（车间）的原材料进行盘点,导致企业期末少计资产、多计成本支出，虚减利润2）是否存在高留低转形成虚假存货，有些合同已经完工，但在结转时只结转部分成本3）存货是否未设数量金额账；是否建立了一贯有效执行的存货盘点制度4）企业是否建立了对实物管理及采购部门进行监督控制所必要的组织保证5）是否存在残次、报废、弃用的存货，未能及时予以处理，财务帐与实物帐是否一致。

针对上述情况，提出一套完整的存货管理建议4．长期投资管理方面（1）对外投资决策与管理是否让财务部门充分参与，投资行为是否与投资的财务管理脱节，投资项目是否有可行性分析报告，是否建立了投资行为的风险控制制度2）是否存在长期投资金额小、数量多、主业分散，无持续经营能力、已注销或长期停业的投资单位财务资料有不同程度的散失现象；是否存在非法人企业注销未及时进行并帐工作，使财务信息严重失真，并丧失了对其实物进行回收处置及其债权进行催要的机会，大量实物资产盘亏的现象3）长期投资中是否存在原始投资与被投资单位的实收资本不一致的情况，对部分被投资企业未进行有效管理监控，并且存在出资不实的情况；是否存在被投资单位营业执照、验资报告、及帐面实收资本数额不一致，但并没有办理相关的产权转移和变更登记手续的情况针对上述情况，结合企业实际，提出一套完整的长期投资管理建议5、固定资产管理方面（1）财务部门是否设立了独立的固定资产明细帐，计提的累计折旧是否落实到单项资产，固定资产台账是否由财务部门管理，财务部门是否能与其他部门协调对固定资产进行及时有效的监督与管理，账与物是否存在脱节现象2）是否存在在建工程未能及时结转固定资产的情况，导致较多的在建工程完工后未能及时向使用部门办理移交手续，在会计核算上也未结转固定资产（或虽已结转固定资产，但转固价值不完整） 。

3）是否存在固定资产已处理，但未及时入账的情况，实物资产购置、转移和处 置是否缺乏相应完备的手续4）固定资产是否进行了编号，编号与实物是否相符，账面与实物是否一一对应5）是否存在固定资产购置后长期闲置，无法发挥应有作用的现象针对上述情况，结合企业实际，提出一套固定资产管理建议6、工程建设方面（1）对工程物资收发存是否作出相应的账务记录2）是否建立了对工程项目的投资立项及验收制度针对上述情况，提出管理建议二、会计核算方面二、会计核算方面1、存货核算方面（1）是否存在实物已入库但发票未收到的存货未按相关财会制度规定进行估价入账，致使会计报表中存货出现负数余额，造成账实不符2）存货收、发的计价是否符合相关会计制度的规定对上述问题，提出存货核算方面的建议2、长期投资核算方面对应按权益法核算的是否按权益法核算，其核算是否符合相关会计制度的规定，对此提出长期投资核算方面的建议3、收入成本核算方面（1） 企业对成本的核算是否按产品（项目）归集2） 成本的核算是否符合相关会计制度的规定（3）收入的确认是否符合相关会计制度的规定，收入和成本是否配比针对上述问题，结合企业实际，提出收入成本核算方面的建议 三、综合管理方面三、综合管理方面1、内部审计企业是否设置了内部审计机构，内部审计是否发挥了重要作用。

2、对外担保企业是否建立了对外担保的立项、 考察、 审批登记等制度,严格担保权限和金额控制，对此提出合理建议3、会计工作机构及会计人员配备是否设立了与企业规模相适应的独立的会计机构和专职的会计人员4、关于合并报表是否存在以下情况，并提出合理建议1）内部往来差异较大纳入合并会计报表范围的各子公司之间以及子公司与母公司之间存在大量的内部往来、内部交易，但由于各方入帐时间以及票据传递不及时等原因，导致其间未抵销的内部往来核对差异和内部交易金额较大，直接影响了合并报表的真实性、公允性2）会计政策和会计估计存在差异母公司与纳入合并范围的子公司执行的会计制度、会计政策存在差异，前后各期执行的会计政策和会计估计亦存在差异，但在编制合并会计报表时未对相关会计制度、会计政策的差异进行调整3 内部购销业务、内部未实现利润未进行抵销在编制合并会计报表时，根据重要性原则应将内部购销业务、内部未实现利润进行抵销5、会计电算化财务部门在用的计算机从性能和功能上是否能适应企业日益增多的信息处理与深 加工的需要，电算化软件的选用是否适当，电算化核算的结果是否符合相关会计制度 的规定四、资产结构及财务状况方面四、资产结构及财务状况方面主要对各单位的资产结构、流动能力、盈利能力、偿债能力等财务指标进行分析，对存在异常的指标提出建议，如：短期资产在总资产中的比例，对外投资、无形资产在总资产中的比例，短期、长期负债在总负债中的比例；流动比例、速动比例、资产负债率；毛利率、收入利润率、收入管理费用率、收入营业费用率；应收帐款、存货、流动资产、总资产周转率等财务指标。

五、资本运营方面五、资本运营方面1、企业的对外扩张速度能否与自身管理相匹配2、企业的资本运营是否与企业的长期发展战略相一致3、企业的资本运营成本是否与收益相匹配4、目前企业的哪些产业（或产品、分厂、子公司）应当关停并转5、目前企业的哪些优良资产应当组合，通过组合分析是否符合发起设立股份公司和上市的基本条件六、法人治理结构方面六、法人治理结构方面1、分析企业组织结构图，是否与企业规模及实际情况相适应2、股东会、董事会（经理办公会） 、总经理的职权范围及决策程序是否符合公司章程和公司法的有关规定3、业是否建立了各部门之间相互牵制、相互监督的管理机制针对上述情况，结合企业实际，提出管理建议。