报表编制前的准备工作.ppt

报表编制前的准备工报表编制前的准备工作作•本课程所包括的内容有本课程所包括的内容有:•财务报表列报概述及财务报表编制财务报表列报概述及财务报表编制前的准备资料前的准备资料•资产负债表编制资产负债表编制•利润表和所有者权益变动表编制利润表和所有者权益变动表编制•现金流量表编制现金流量表编制•财务报表分析财务报表分析•合并报表的编制合并报表的编制对对以以前前所所学学知知识识的的复复习习，，了了解解财财务务报报表表列列报报的概念的概念学学习目目标掌握报表编制前所要做的工作掌握报表编制前所要做的工作第一节第一节 财务报表列报概述财务报表列报概述•一、与新准则的相关知识一、与新准则的相关知识•新准则颁布于什么时间？由谁颁布？新准则颁布于什么时间？由谁颁布？什么时间是实施？实施的范围是什么什么时间是实施？实施的范围是什么？？•新准则的基本框架是怎么样的？新准则的基本框架是怎么样的？•我们的这门课程涉及到的具体准则有我们的这门课程涉及到的具体准则有几个？具体名称是什么？几个？具体名称是什么？•新准则由财政部于新准则由财政部于20062006年年2 2月月1515日发日发布，实施的时间是布，实施的时间是20072007年年1 1月月1 1日，日，实施的范围首先是上市公司，鼓励实施的范围首先是上市公司，鼓励企业提前执行，力争不久后实施范企业提前执行，力争不久后实施范围可涵盖我国大中型企业。

围可涵盖我国大中型企业•新准则包括一个基本准则和新准则包括一个基本准则和3838项具项具体准则，以及会计准则应用指南体准则，以及会计准则应用指南•我们的这门课程涉及到的具体准则我们的这门课程涉及到的具体准则有有2 2个，一个是财务报表列报，另一个，一个是财务报表列报，另一个是现金流量具体准则个是现金流量具体准则•（一）基本准则（一）基本准则• 在整个准则体系中起统驭，主要在整个准则体系中起统驭，主要规范会计目标、会计假设、会计信息规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等它的作用是指导具体准报告原则等它的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则会计实务问题提供处理原则•（（二）二）38项具体准则项具体准则• 主要规范企业发生的具体交易或主要规范企业发生的具体交易或事项的会计处理事项的会计处理•（（三）会计准则应用指南三）会计准则应用指南• 主要包括具体准则的解释和会计主要包括具体准则的解释和会计科目、主要帐务处理等，为企业执科目、主要帐务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。

行会计准则提供操作性规范•这三项内容既相对独立、又互为关这三项内容既相对独立、又互为关联，构成了一个统一整体联，构成了一个统一整体•二、新的会计准则体系的主要特点二、新的会计准则体系的主要特点•充分实现了与国际财务报告准则的充分实现了与国际财务报告准则的协调与趋同；协调与趋同；•充分考虑了我国的实际情况；充分考虑了我国的实际情况；•增强了会计准则的可理解性和可操增强了会计准则的可理解性和可操作性三、财务报表列报的概述三、财务报表列报的概述•（一）财务报表列报的概念（一）财务报表列报的概念•财务报表是对企业的财务状况、经营成果财务报表是对企业的财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述和现金流量的结构性表述列报列报是指交易是指交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露和事项在报表中的列示和在附注中的披露在财务报表的列报中，在财务报表的列报中，“列示列示”通常反映通常反映资产负债表、利润表、现金流量表和所有资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益，下同）变动表等报者权益（或股东权益，下同）变动表等报表中的信息，表中的信息，“披露披露”通常反映附注中的通常反映附注中的信息•（二）、财务报表的组成（二）、财务报表的组成•根据准则的规定，财务报表至少应根据准则的规定，财务报表至少应当包括：当包括：•“四表一注四表一注”。

•四表是资产负债表、利润表、现金四表是资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益，流量表、所有者权益（或股东权益，下同）变动表；下同）变动表；•一注是财务报表附注一注是财务报表附注•（三）、财务报表分类（三）、财务报表分类•财务报表可以按照不同的标准进行财务报表可以按照不同的标准进行分类分类•（（1）按财务报表编制期间的不同，）按财务报表编制期间的不同，可以分为：可以分为：中期财务报表中期财务报表和和年度财年度财务报表务报表•中期财务报表中期财务报表是以短于一个完整会计年是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报中期财务报包括月报、季报和半年报中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中中期资产负债现金流量表和附注，其中中期资产负债表、利润表、现金流量表应当是完整报表、利润表、现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表表，其格式和内容应当与年度财务报表一致与年度财务报表相比，中期财务一致与年度财务报表相比，中期财务报表的附注披露可以适当简略报表的附注披露可以适当简略。

•（（2）按财务报表编报主体的不同，）按财务报表编报主体的不同，可以分为可以分为个别财务报表个别财务报表和和合并财务报合并财务报表个别财务报表个别财务报表是指由企业在自身会计是指由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流自身的财务状况、经营成果和现金流量的情况量的情况•合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司是以母公司和子公司组成的企业集团为主体，根据母公组成的企业集团为主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务状况、经营成果和现金流量的财务报表报表•（四）财务报表的列报的基本要求（四）财务报表的列报的基本要求•1、遵循各项会计准则进行确认和计、遵循各项会计准则进行确认和计量量•准则规定，企业不应以在附注中披露代准则规定，企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量替对交易和事项的确认和计量 也就是说，企业采用的不恰当的会计政也就是说，企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当对交易和事项予以予以更正，企业应当对交易和事项予以正确的确认和计量。

正确的确认和计量•2、列报基础、列报基础•企业财务报表的列报基础是企业财务报表的列报基础是持续经营持续经营 在编制财务报表的过程中，企业应当对在编制财务报表的过程中，企业应当对企业持续经营能力进行评价，需要考虑的企业持续经营能力进行评价，需要考虑的因素有市场经营风险、企业目前或长期的因素有市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向评价后对企管理层改变经营政策的意向评价后对企业持续经营能力产生严重怀疑的，应当在业持续经营能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定性的因素怀疑的不确定性的因素 非持续经营非持续经营是企业在极端情形下所是企业在极端情形下所出现的一种情况一般情况下，企业出现的一种情况一般情况下，企业如果存在以下情况之一的，则通常表如果存在以下情况之一的，则通常表明其处于非持续经营状态：明其处于非持续经营状态： (1)1)、企业在当前进行清算或停止营业；、企业在当前进行清算或停止营业；（（2 2）、）、企业已正式决定在下一个会计期间进企业已正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业；行清算或停止营业；（（3）、企业已确定在当前或下一个会计期间）、企业已确定在当前或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。

算或停止营业•企业如果处于非持续经营状态时，应企业如果处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业，它的资产可以采用可变现破产企业，它的资产可以采用可变现净值计量、负债按照其预计的结算金净值计量、负债按照其预计的结算金额进行计量等额进行计量等•3、重要性和项目列报、重要性和项目列报•财务报表是通过对大量的交易或其他财务报表是通过对大量的交易或其他事项进行处理而生成的，这些个交易事项进行处理而生成的，这些个交易或其他事项按其性质或功能汇总归类或其他事项按其性质或功能汇总归类而形成财务报表中的而形成财务报表中的项目项目•那么，项目在财务报表中是单独列报还是那么，项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据合并列报，应当依据重要性原则重要性原则来判断总的原则是，如果某项目单个看不具有重总的原则是，如果某项目单个看不具有重要性，则可将其与其他项目合并列报；如要性，则可将其与其他项目合并列报；如果具有重要性，则应当单独列报具体而果具有重要性，则应当单独列报具体而言，应当遵循以下几点：言，应当遵循以下几点：（（1）性质或功能不同的项目，一般应当在财）性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项务报表中单独列报，但不具有重要性的项目，则可以合并列报。

目，则可以合并列报2）、性质或功能类似的项目，一般可以合）、性质或功能类似的项目，一般可以合并列报•4、列报的一致性、列报的一致性•可比性可比性是会计信息质量的一项重要质是会计信息质量的一项重要质量要求，目的是使同一企业不同期间量要求，目的是使同一企业不同期间和同一期间不同企业的财务报表相互和同一期间不同企业的财务报表相互可比，所以，财务报表项目的列报应可比，所以，财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随当在各个会计期间保持一致，不得随意变更这一要求不仅针对财务报表意变更这一要求不仅针对财务报表中的项目名称，还包括财务报表项目中的项目名称，还包括财务报表项目的分类、排列顺序等方面的分类、排列顺序等方面 但是，当会计准则要求改变，或企业但是，当会计准则要求改变，或企业经营业务的性质发生重大改变后，变经营业务的性质发生重大改变后，变更财务报表项目的列报能够提供更可更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息时，财务项目靠、更相关的会计信息时，财务项目的列报是可以改变的，但必须在财务的列报是可以改变的，但必须在财务报表附注中进行披露报表附注中进行披露5、财务报表项目金额间的相互抵销、财务报表项目金额间的相互抵销•准则规定，财务报表中的资产项目和负债准则规定，财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入和费用项目的金额不得项目的金额、收入和费用项目的金额不得抵销，但其它会计准则另有规定的除外。

抵销，但其它会计准则另有规定的除外•这个主要原因是，如果相互抵销，那么财这个主要原因是，如果相互抵销，那么财务报表提供的信息就不完整，信息的可比务报表提供的信息就不完整，信息的可比性就大为降低了难以在同一企业不同期性就大为降低了难以在同一企业不同期间以及同一期间不同企业的财务报表之间间以及同一期间不同企业的财务报表之间实现相互可比实现相互可比如果是以下两种情况，则属于例外情况：如果是以下两种情况，则属于例外情况：•（（1）、资产计提的减值准备资产计提的减值准备 实质上是意味着资产的价值发生了减实质上是意味着资产的价值发生了减值，资产项目应当按照扣除减值准备后值，资产项目应当按照扣除减值准备后的净额列示的净额列示•（（2）非日常活动产生的损益，以收入扣）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销减费用后的净额列示，不属于抵销6、比较信息的列报、比较信息的列报•企业在列报当期财务报表时，至少应企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报上一可比扣减期间的当提供所有列报上一可比扣减期间的比较数据，以及与理解当期财务报表比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

其目的是向报表使用者相关的说明其目的是向报表使用者提供对比数据，提高会计信息在会计提供对比数据，提高会计信息在会计期间的可比性期间的可比性•如果财务报表项目的列报确需发生变如果财务报表项目的列报确需发生变更的情况下，企业应当对上期可比数更的情况下，企业应当对上期可比数据，按照当期的列报要求进行调整，据，按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的金额以及调整的金额•在某些情况下，对上期比较数据进行在某些情况下，对上期比较数据进行调整是不可行的，则应当在附注中披调整是不可行的，则应当在附注中披露不能调整的原因露不能调整的原因7、财务报表表首的列报要求、财务报表表首的列报要求•表首应当包括以下基本信息：表首应当包括以下基本信息：•（（1）、编报企业的名称，如企业的名称在所属当）、编报企业的名称，如企业的名称在所属当期发生变更的，还应明确表明期发生变更的，还应明确表明•（（2）、对资产负债表，须披露资产负债表日对资产负债表，须披露资产负债表日 对利润表、现金流量表和所有者权益表而言，须对利润表、现金流量表和所有者权益表而言，须披露报表涵盖的会计期间。

披露报表涵盖的会计期间•（（3）、货币名称和单位）、货币名称和单位 按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人按照我国企业会计准则的规定，企业应当以人民币作为记帐本位币，并表明金额单位，比如人民币作为记帐本位币，并表明金额单位，比如人民币元，人民币万元民币元，人民币万元•（（4）财务报表是合并财务报表的，应）财务报表是合并财务报表的，应当予以表明当予以表明•8、报告期间、报告期间•企业至少应当编制年度财务报表企业至少应当编制年度财务报表•根据《中华人民共和国会计法》的规定，根据《中华人民共和国会计法》的规定，会会计年度计年度是是公历公历1月月1日起到日起到12月月31日止日止，但也，但也有可能存在短于一个会计年度的情况有可能存在短于一个会计年度的情况•如果短于一个会计年度，企业应当披露年度如果短于一个会计年度，企业应当披露年度财务报表实际涵盖的期间及其短于财务报表实际涵盖的期间及其短于1年的原年的原因，并应当说明由此引起的财务报表项目数因，并应当说明由此引起的财务报表项目数据不可比这一事实据不可比这一事实第二节第二节 报表编制前的准备工作报表编制前的准备工作•一、依据新准则编制会计分录；一、依据新准则编制会计分录；•二、对账和结账及财产清查二、对账和结账及财产清查一、会计工作的步骤一、会计工作的步骤•1、初次确认、初次确认•2、入账、入账•3、过账、过账 •4、调整、调整•5、结账、结账•6、编表、编表二、对账二、对账•1、账证核对、账证核对•2、账帐核对、账帐核对•3、帐实核对、帐实核对三、结账三、结账•结账就是在会计计算并结转各结账就是在会计计算并结转各账户账户的的本期发生额和期末余额。

本期发生额和期末余额•会计一般实行日历制，月末进行计算，会计一般实行日历制，月末进行计算，季末进行结算，年末进行决算结账季末进行结算，年末进行决算结账于各会计期末进行，所以可以分为月于各会计期末进行，所以可以分为月结、季结和年结结、季结和年结（一）月结（一）月结•（（1）应在本月份最后一笔记录下面划）应在本月份最后一笔记录下面划一一通栏通栏红线，红线，表示本月结束；表示本月结束；•（（2）在红线下计算出本月发生额和月末）在红线下计算出本月发生额和月末余额（无月末余额的，可在余额栏内注明余额（无月末余额的，可在余额栏内注明“平平”字或字或“-0-”符号），并在摘要栏内符号），并在摘要栏内注明注明“*月发生额及余额月发生额及余额”或或“本月合计本月合计”；；•（（3）再在本摘要栏下面划）再在本摘要栏下面划一一通栏通栏红线，红线，表示完成月结工作表示完成月结工作（二）季结（二）季结•（（1）应在各账户本季度最后一个月的月）应在各账户本季度最后一个月的月结下面划结下面划一一通栏通栏红线，红线，表示本季结束；表示本季结束；•（（2）在红线下结算出本季发生额和季末）在红线下结算出本季发生额和季末余额（无季末余额的，可在余额栏内注余额（无季末余额的，可在余额栏内注明明“平平”字或字或“-0-”符号），并在摘要栏符号），并在摘要栏内注明内注明“第第*季度发生额及余额季度发生额及余额”或或“本本季合计季合计”；；•（（3）再在本摘要栏下面划）再在本摘要栏下面划一一通栏通栏红线，红线，表示完成季结工作表示完成季结工作（三）年结（三）年结•（（1）应在）应在12月份的月结下面（需办理季结月份的月结下面（需办理季结的，应在第四季度季结下面）划的，应在第四季度季结下面）划一一通栏通栏红红线，线，表示年度终了；表示年度终了；•（（2）在红线下结算出本年度发生额和年末）在红线下结算出本年度发生额和年末余额（无年末余额的，可在余额栏内注明余额（无年末余额的，可在余额栏内注明“平平”字或字或“-0-”符号），并在摘要栏内注符号），并在摘要栏内注明明“年度发生额及余额年度发生额及余额”或或“本年合计本年合计”；；•（（3）再下一行将年初借（贷）方余额抄下）再下一行将年初借（贷）方余额抄下来，并在摘要栏内注明来，并在摘要栏内注明“年初余额年初余额”字样；字样；•（（4）将年末借（贷）方余额，再填列）将年末借（贷）方余额，再填列下一行的贷（借）方栏内，并在摘要下一行的贷（借）方栏内，并在摘要栏内注明栏内注明“结转下年结转下年”；；•（（5）加计借贷两方合计数相等；）加计借贷两方合计数相等；•（（6）并在合计数下划通栏双红线，表）并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。

示完成年结工作•注：注：如果是要更换新账的，应在进行年结如果是要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行的同时，在新账中有关账户的第一行“摘摘要要”栏内注明栏内注明“上年结转上年结转”或或“年初余额年初余额”，并将上年的年末余额以同方向记入新，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内账中的余额栏内本章结束本章结束谢谢大家谢谢大家。