《管理会计》PPT课件.ppt

第四节 边际贡献与本量利分析本量利分析概述本量利分析的基本假定本量利分析的基本表达方式本量利分析的基本内容本量利分析的局限性一、本量利分析概述本量利分析（ 简称为CVP分析)是成本—业务量—利润关系分析的简称，是指在变动成本计算模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法也有人将本量利分析称为量本利分析二、本量利分析的基本假定★成本性态分析的假定 ★相关范围及线性假定★单位售价、单位变动成本和固定成本总额保持不变假定★单一成本动因假定 ★产销平衡和品种结构稳定的假定 三、本量利分析的基本表达方式利润=销售收入－总成本 =销售收入－变动成本－固定成本四、本量利分析的基本内容边际贡献分析边际贡献在企业经营决策中的应用盈亏临界点的计算盈亏临界点的相关指标盈亏临界图（一）边际贡献分析边际贡献总额单位边际贡献边际贡献率变动成本率边际贡献总额（Tcm） 边际贡献是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额 边际贡献边际贡献=销售收入－变动成本销售收入－变动成本 =单位单位边际边际贡献贡献×销售量销售量 =销售收入销售收入×边际边际贡献率贡献率 =固定成本＋营业利润固定成本＋营业利润 单位边际贡献（cm） 单位边际贡献是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额。

单位边际贡献单位边际贡献=单价单价-单位变动成本单位变动成本 =边际贡献总额边际贡献总额/销售量销售量 =销售单价销售单价×边际边际贡献率贡献率 边际贡献率（cmR） 边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比 边际贡献率边际贡献率=边际贡献总额边际贡献总额/销售收入销售收入×100% =单位边际贡献单位边际贡献/单价单价×100% =1－变动成本率－变动成本率变动成本率（bR） 变动成本率是指变动成本占销售收入的百分比变动成本率变动成本率=变动成本变动成本/销售收入销售收入×100% =单位变动成本单位变动成本/单价单价×100% =1-边际贡献率边际贡献率 （三）盈亏临界点的计算 盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法 收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 （三）盈亏临界点的计算盈亏临界点（BEP）是指能使企业达到保本状态的业务量的总称，又称保本点。

单一品种的保本点有两种表现形式：一 是保本点销售量，简称保本量，一是保本点销售额，简称保本额单一品种下盈亏临界点的计算 (四)盈亏临界点的相关指标盈亏临界点作业率安全边际和安全边际率销售利润率安全边际指标安全边际指标表现形式：★安全边际销售量，简称安全边际量 ★安全边际销售额，简称安全边际额 ★安全边际率 安全边际是指现有或预计的销安全边际是指现有或预计的销售业务量与保本点业务量之间售业务量与保本点业务量之间的差量它们是正指标它们是正指标 安全边际计算公式盈亏临界点作业率指标 盈亏临界点作业率又叫“危险率”，是指盈亏临界点业务量占现有或预计销售业务量的百分比，该指标是一个反指标，越小说明越安全 安全边际率安全边际率+盈亏临界点作业率＝盈亏临界点作业率＝1 销售利润率利润＝(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本 ＝单位边际贡献×安全边际销售量 ＝边际贡献率×安全边际销售额 销售利润率＝边际贡献率×安全边际率 关于保本状况的进一步研究 若某企业不盈不亏、收支相等、利润为零、边际贡献等于固定成本、安全边际各项指标均为零、保本作业率为100%，则可以断定该企业一定处于保本状态。

(五)盈亏临界图基本式本量利关系图贡献式本量利关系图利润—业务量式本量利关系图 基本式本量利关系图 其特点是它所反映的总成本是以固定成本为基础，能在图中清晰地反映出固定成本总额不变性的特点；同时能揭示安全边际、保本点、利润三角区与亏损三角区的关系 y1 y0 y (元)BEP销销 售售 收收 入入线线y=px总总 成成 本本 线线y=a+bxx (件)a x 0基本式本量利关系图x 1利润区利润区亏损区亏损区固定成本线固定成本线贡献式本量利关系图 贡献式本量利关系图是一种将固定成本置贡献式本量利关系图是一种将固定成本置贡献式本量利关系图是一种将固定成本置贡献式本量利关系图是一种将固定成本置于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、于变动成本线之上，能直观地反映边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形固定成本及利润之间关系的图形固定成本及利润之间关系的图形固定成本及利润之间关系的图形 贡献式本量利关系图贡献式本量利关系图Y Y（元）（元）亏损区亏损区BEPBEP利润区边际贡献边际贡献Sa+bXa+bX总成本线总成本线bXbX变动成本线变动成本线0 销量销量( (件件) )利润利润—业务量式本量利关系图 利润—业务量式本量利关系图是一种以横轴代表业务量，纵轴代表利润或边际贡献，能直观地反映业务量与边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。

利润利润——业务量式关系图业务量式关系图亏损区利润区利润（元）利润（元）固定成本利润业务量业务量边际贡献边际贡献PXBEPBEP0aA A‘’‘’‘’‘保利分析保利分析一、实现税前税前目标利润目标利润模型保利分析保利分析二、实现税后税后目标利润目标利润模型一、一、多品种下盈亏临界点的计算多品种下盈亏临界点的计算1.1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法1.1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法 （（1 1）加权平均边际贡献法）加权平均边际贡献法 （（2 2）边际贡献率总和法）边际贡献率总和法 （（3 3）边际贡献总额法）边际贡献总额法（（1 1）加权平均边际贡献法）加权平均边际贡献法1.1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法（（2 2）边际贡献率总和法）边际贡献率总和法1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法（（3 3）边际贡献总额法）边际贡献总额法1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法综合边际贡献率法小结综合边际贡献率法小结上述三种计算综合边际贡献率的方法实质是一样的在实务中，大多按加权平均法计算综合边际贡献率综合边际贡献率法的应用已知：甲企业组织三种产品的生产经营， 20×7年全厂预计发生固定成本300 000万元，各种产品的预计销量、单价、单位变动成本等的计划资料如表所示，假定目标利润为150 000万元。

 甲企业计划资料 金额单位:万元 项目品种销量xi 单价pi 单位变动成本bi 销售收入pxi 边际贡献Tcmi 边际贡献率cmRi (甲)栏 ① ② ③ ④＝①×② ⑤＝①×(②-③) ⑥＝⑤÷④ A100 000件108.51 000 000 150 000 15% B25 000台 2016500 000 100 000 20% C10 000套 5025500 000 250 000 50% 要求：（1）按加权平均法计算综合边际贡献率；（2）计算综合保本额和综合保利额；（3）计算每种产品的保本额和保本量解解: （1）从表第⑥栏中可查得三种产品的边际贡献率分别为15%、20%和50%A产品的销售比重＝ ×100%＝50%B产品的销售比重＝ ×100%＝25%C产品的销售比重＝ ×100%＝25%综合边际贡献率＝15%×50%+20%×25%+50%×25% ＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）综合保本额＝ ＝1 200 000(万元) 综合保利额＝ ＝1 800 000(万元)（3）A产品保本额＝1 200 000×50%＝600 000(万元) B产品保本额＝1 200 000×25%＝300 000(万元) C产品保本额＝1 200 000×25%＝300 000(万元) A产品保本量＝600 000÷10＝60 000(件) B产品保本量＝300 000÷20＝15 000(台) C产品保本量＝300 000÷50＝6 000(套)【例】销售结构变动对综合保本额的影响已知:假定上例中的A、B、C三种产品的销售比重由原来的50%、25%、25%转变为25%、25%、50%，它们的边际贡献率和全厂固定成本均不变。

要求:计算销售结构变化后的综合保本额解:综合边际贡献率 ＝15%×25%+20%×25%+50%×50% ＝3.75%+5%+25%＝33.75%综合保本额＝ ≈888 888.89(万元)2.2.联合产销单位法定义定义适用条件：适用条件：利用同一种原料加工成性质相近、产出 结构比较稳定的联产品的企业联合单位：联合单位：是指按照一定的实物量比例构成的一组产品2.2.联合产销单位法3.3.分品种计算法分品种计算法固定成本可按一定比例分配到各产品中存在某一种产销比重比较大的产品，固定成本全由该产品负担4.4.主要品种法主要品种法 一、多品种条件下的本量利分析一、多品种条件下的本量利分析1.综合边际贡献率法综合边际贡献率法 a资料齐备、产品结构相对稳定 b多种产品都使用同一固定资产，固定成本无 法划分2.联合产销单位法联合产销单位法: 联产品3.分品种计算法：分品种计算法：固定成本可划分4.主要品种法：主要品种法： 品种主次分明二、敏感性分析二、敏感性分析含义含义敏感性分析是目标值变动百分比相当于各参数变动百分比的倍数，通常用敏感系数衡量。

举举例例：假定华通公司原准备计划期生产并销售4IN1游戏卡800盒，若销售单价（p）为100元，单位变动成本（b）为80元，固定成本总额（a）为10000元要要求求：为华通公司计算在这样情况下可获利多少？另外再测算p、x、b、a各因素每变动1%，求各因素的敏感系数解解：1、预计计划期利润预计计划期利润 =px-（a+bx）=100×80010000+80×800）=6000元2、现将p、x、a、b各变动1%对利润利润产生的影响列表如下： 影响利润的各因素变变动动程程度度% %影响范围影响范围变变动动后后利利润润影响程度影响程度计划期销计划期销售收入售收入计划期销售计划期销售成本成本绝绝对对额额% %销销售售单单价价（（p p））+1+1100100××1%1%××800=+800800=+8000 06806800 080080013.313.33 3销售量销售量（（x x））+1+1100100××1%1%××8 800=+80000=+8008080××800800××1 1%=+640%=+640616061601601602.672.67单单位位变变动动成成本本（（b b））-1-10 08080××(-1%) (-1%) ××800800=-640=-6406646640 064064010.610.67 7固固定定成成本本总额（总额（a a））-1-10 01000010000××(-(-1%)1%)=-100=-1006106100 01001001.671.67销售单价的敏感性系数=13.33%/1%=13.33销售量的敏感性系数=2.67%/1% = 2.67单位变动成本敏感性系数=10.67%/-1%=-10.67固定成本总额敏感性系数=1.67%/-1% =-1.67 实际上，销售量、单价与盈亏平衡点的变动方向一致，单位变动成本与固定成本则相反，从上表可以看出，在影响利润的四个因素中，以销售单价（p）的敏感性最大，单位变动成本（b）次之，再次为销售量（x），固定成本总额（a）的敏感性最小。

利润敏感度的变化规律利润敏感度的变化规律l单价的敏感度总是最高的l销售量的敏感度不可能最低 l单价的敏感度与单位变动成本的敏感度之差等于销售量的敏感度l销售量的敏感度与固定成本的敏感度之差等于1%本量利分析的局限性本量利分析的局限性本量利分析以完全竞争市场为基本假定本量利分析中的“产销平衡”基本假设有时难以做到本量利分析中成本性态理论的局限性本量利分析对成本与收入有线性关系的假定本量利分析对企业所要求的理想状态难以达到。