研究开发费加计扣除政策讲解(powerpoint 35页).pptx

2016年度研究开发费加计扣除政策讲解 吴晓岚 201703研究开发费加计扣除优惠1.中华人民共和国企业所得税法第三十条2.中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十五条3国家税务总局关于印发的通知（国税发2008116号，废止执行）4、财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知（财税201370号，废止执行）5、福建省关于贯彻企业研究开发费用税前加计扣除有关政策的通知（闽财税201333号，废止执行）6、福建省企业研究开发费税前扣除实施办法（闽政办201393号，废止执行）7.财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知（财税2015119号）8国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号） 9、国家税务总局所得税司关于2016年度企业研究开发费用税前加计扣除企业所得税纳税申报有关问题的通知（税总所便函20175号）扩大研发活扩大研发活动的范围动的范围1扩大加计扣扩大加计扣除范围除范围2实行负面实行负面清单清单3基本政策变化辅助账辅助账4优化程序优化程序5研发活动定义旧政策:本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。

新政策:本办法所称研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动居民企业查账征收企业研发活动增加创意设计企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照本通知规定进行税前加计扣除创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准为三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等研发活动减少了两项要求旧:创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用旧：从事国家重点支持的高新技术领域和国家发展改革委员会等部门公布的当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）规定项目的研究开发活动研发活动研发活动增加负面清单增加负面清单 获得科学与技术新获得科学与技术新获得科学与技术新获得科学与技术新知识知识知识知识 创造性创造性创造性创造性运用科学技运用科学技运用科学技运用科学技术新知识术新知识术新知识术新知识 实质性实质性实质性实质性改进技术、改进技术、改进技术、改进技术、产品、工艺产品、工艺产品、工艺产品、工艺 创意设计创意设计创意设计创意设计基本定义基本定义1.1.产品（服务）产品（服务）产品（服务）产品（服务）常规常规常规常规升级升级升级升级2.2.科研成果的科研成果的科研成果的科研成果的直接直接直接直接应用应用应用应用3.3.商品化后商品化后商品化后商品化后的技术支持活动的技术支持活动的技术支持活动的技术支持活动4.4.对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等对现存产品、服务、技术等进行的进行的进行的进行的重复或简单重复或简单重复或简单重复或简单改变改变改变改变5.5.市场市场市场市场调研调研调研调研或管理或管理或管理或管理研究研究研究研究6.6.常规常规常规常规性的质量控制、性的质量控制、性的质量控制、性的质量控制、测试测试测试测试分分分分析、维修析、维修析、维修析、维修维护维护维护维护7.7.社会科学社会科学社会科学社会科学、艺术或人文学艺术或人文学艺术或人文学艺术或人文学方方方方面的研究面的研究面的研究面的研究排除项排除项行业行业1.烟草制造业烟草制造业2.住宿和餐饮业住宿和餐饮业3.批发和零售业批发和零售业4.房地产业房地产业5.租赁和商务服务业租赁和商务服务业6.娱乐业娱乐业7.其他其他标准标准1.依据国民经济行业分类依据国民经济行业分类与代码确定与代码确定2.主营业务收入占收入总主营业务收入占收入总额额50%以上，以上，该收入总该收入总额需减除不征税收入和额需减除不征税收入和投资收益投资收益3.原则上按年确定原则上按年确定研发活动研发活动增加负面行业清单增加负面行业清单1 1核定征收企业不得加计扣除核定征收企业不得加计扣除2 2不得税前扣除的项目不得加计扣除不得税前扣除的项目不得加计扣除3 3财财政政性性资资金金如如不不属属于于不不征征税税收收入入的的可可以以比比照照办办理理加计扣除基本原则4 4准准确确划划分分研研发发支支出出与与生生产产经经营营支支出出，否否者者不不得得加计扣除加计扣除不再强调不再强调不再强调不再强调“ “专门用于专门用于专门用于专门用于” ”共用费用可进行分配共用费用可进行分配共用费用可进行分配共用费用可进行分配实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法实际工时占比等合理分配方法人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录人员活动及仪器设备使用情况的必要记录研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用研发与生产经营共用费用 允许加计扣除的研发费用1人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研人员人工费用（含外聘研发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）发人员的劳务费用）3折旧费用折旧费用折旧费用折旧费用5新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费、新工艺规程制新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费勘探开发技术的现场试验费2直接投入费用直接投入费用直接投入费用直接投入费用4无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销无形资产摊销 6其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除其他相关费用（以可加计扣除研发费用总额的研发费用总额的研发费用总额的研发费用总额的10%10%为限）为限）为限）为限）研究开发费归集口径会计会计01高新技高新技术企业术企业02研发费研发费用加计用加计扣除扣除04软件企软件企业业03研发费研发费用加计用加计扣除扣除041、人员人工费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径从事研究开发活动的企业在职和外聘的专业技术人员以及为其提供直接服务的管理人员直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员研究人员、技术人员、辅助人员；与本企业签订劳务用工协议（合同）和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社社会保险费、住房会保险费、住房公积金等人工费公积金等人工费用以及外聘研发用以及外聘研发人员的劳务费用人员的劳务费用。

包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用01按人员构成按人员构成研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员研究人员、技术人员、辅助人员02按聘用形式按聘用形式本企业员工本企业员工本企业员工本企业员工外聘人员外聘人员外聘人员外聘人员03辅助人员辅助人员不包括不包括不包括不包括后勤服务人员后勤服务人员后勤服务人员后勤服务人员享受优惠的人员享受优惠的人员04技术人员技术人员技术领域：工程技术、生命科学、自然科学技术领域：工程技术、生命科学、自然科学2、直接投入的费用（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用2）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费3）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

区别会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费收入冲减研发费用 下脚料、残次下脚料、残次下脚料、残次下脚料、残次品、中间试制品、中间试制品、中间试制品、中间试制品收入品收入品收入品收入 不足冲减的，不足冲减的，不足冲减的，不足冲减的，当期研发费用当期研发费用当期研发费用当期研发费用按零计算按零计算按零计算按零计算特殊收入的扣减特殊收入的扣减材料费用不得加计 直接形成产品或作为直接形成产品或作为直接形成产品或作为直接形成产品或作为组成部分形成的产品组成部分形成的产品组成部分形成的产品组成部分形成的产品对外销售对外销售对外销售对外销售 研发费用中对应的材研发费用中对应的材研发费用中对应的材研发费用中对应的材料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除料费用不得加计扣除3、折旧费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费用于研发活动的仪器、设备的折旧费用于研发活动的仪器、设备、在用建筑物的折旧费。

用于研发活动的仪器、设备的折旧费长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用1可以叠加享受可以叠加享受 加速折旧与加计扣除2基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计基于会计处理的折旧、费用金额加计，但不得超过按税法计算的金额算的金额3调整计算举例（参见答记者问）调整计算举例（参见答记者问）举例甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年会计直线法，年折旧额150万元税收直线法，年折旧额120万元税收加速折旧，年折旧额200万元4、无形资产摊销费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用注意1、是否资本化按会计准则的规定确认2、已计入无形资产但不属于通知中允许加计扣除研发费用范围的，企业摊销时不得计算加计扣除。

3、归集表10.1准予加计扣除的无形资产摊销额=当年摊销额*以前年度和本年对应项目资本化可加计扣除费用化率费用化率=可加计扣除的资本化费用账载资本化金额合计5、设计试验费会计口径高新优惠口径加计优惠口径试制产品的检验费等设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费6、其他费用会计口径高新优惠口径加计优惠口径研发成果的论证。