出口退税一看就懂.doc

免抵退税计算方法：出口货物增值税的“免抵退”计算方法是增值税一章的难点，很多同学不理解教材中复杂的公式，我们可以先以通俗易懂的方法让大家明白公式的推导过程，理解了这些原理就可以更轻松的记忆并应用这种退税方法希望对大家有所帮助免抵退税计算1.“免抵退”含义原理：出口货物零税率：免销项税并退进项税如企业同时存在内销外销情况，则按下列方法计税：外销：销项免征 进项退税内销：应纳税额=销项 -进项-留抵>0 时纳税可能存在内销需纳税，外销又需要退税的情况，为简化征管手续，可以用退税抵减应纳税，不足抵的部分在实际退还纳税人免抵税”办法：“免” 税，是指免征出口销售的销项税，“抵” 税，是外销应退税额抵减内销应纳税额，“退” 税，是指外销应退进项税超过内销应纳税部分2.计算公式推导“剔、抵、比、退”四步骤由于退税率≤ 征税率，所以外销负担的进项税不一定全退1.征退之差=外销额ⅹ （征税率- 退税率）外销应退税额=外销进项 -征退之差内销应纳税额=内销销项 -内销进项-留抵内外销综合考虑（外销应退抵减内销应纳）2.应纳税额=内销销项 -（全部进项-征退之差）-留抵如应纳税额>0，则交税全部应退税额均已免抵免抵=理论退税额留抵=0应纳税额退税限额 应退税额= 退税限额免抵=0 留抵=应纳绝对数-退税限额应纳税额绝对数≤退税限额 应退税额= 应纳税额绝对数 免抵=退税限额-应纳绝对数留抵=03.教材公式“免、抵、退”的计算：1、免抵退税不得免征和抵扣的税额＝离岸价格×外汇牌价× （增值税率－出口退税率）2、当期应纳税额＝内销的销项税额－（进项税额－免抵退税不得免抵税额）－上期末留抵税额　3、免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货的退税率4、比较确定应退税额，确定免抵税额4.修正公式如有免税料件情况（国内购进免税料件或进料加工免税进口料件），要在外销额中剔除其组价。

计算公式为1.征退之差=（外销额 -免税料件组价）ⅹ（征税率 -退税率）2.应纳税额=内销销项 -（全部进项-征退之差）-留抵3.（理论退税额）退税限额=（外销额- 免税料件组价） ⅹ退税率3.生产企业免抵退税 步骤：第一步： 剔税（相当于进项税额转出，即：计算不得免征和抵扣税额）免抵退不得免征和抵扣税额 = 出口货物离岸价格 ×外汇人民币牌价×（增值税率－出口退税率）第二步： 抵税（即：计算当期应纳增值税额）当期应纳税额 = 当期内销的销项税额－（当期进项税额－免抵退税不得免征和抵扣的税额）－上期末留抵税额第三步： 算尺度（即：计算免抵退税额）免抵退税额 = 出口货物离岸价 * 外汇人民币牌价 * 出口退税率第四步： 确定应退税额若第二步中当期应纳税额为 正值，则本期没有应退税额，即 退税额为 0若当期应纳税额为负值，则比较 当期应纳税额的绝对值 和 免抵退税额的大小，选择 较小者 为 应退税额第五步： 确定免抵税额免抵税额= 免抵退税额 - 应退税额总结上五步：1. 剔税 2. 抵税 3. 算尺度 4. 确定应退税额 5. 确定免抵税额4.免抵退税 的会计处理：（1 ）货物出口，实现销售收入时：借：应收账款贷： 主营业务收入 - 外销（2 ）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵退税不予免征和抵扣的税额”：借：主营业务成本 - 外销成本贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出（3 ）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“应退税额”：借：其他应收款 - 出口退税贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税（4 ）月末，据《免抵退税汇总申报表》算出的“免抵税额”：借：应缴税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税（5 ）次月，收到退税款时：借：银行存款 贷：其他应收款 - 出口退税或者：把（3）（4 ）合并：借：其他应收款 - 出口退税应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税5.例题： 甲生产企业是增值税一般纳税人，出口货物税率为 17％，退税率为 13％。

2010 年 2 月相关经营业务如下：本月购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款 300 万元，准予抵扣的进项税额 51万元已通过认证，上月末留抵税额为 5 万元本月内销货物不含税销售额 100 万元，取得 117 万元存入银行，内销货物成本为 60 万元，本月出口货物的销售额折合人民币 400Zi-元，出口货物成本为 240 万元请对以上业务进行会计处理会计处理：（1）出口不得免征和抵扣的税额 = 400 * （17%-13%） = 16（2 ）应纳税额 = 17 - （51-16 ）-5 = -23（3 ）免抵退税额 = 400 * 13% = 52（4 ）应退税额 = 23（5 ）免抵税额 = 52-23 = 29出口时的账务处理：（1 ）借：应收账款 400贷：主营业务收入 400借：主营业务成本 240 贷：库存商品 240（2 ）内销时：借：银行存款 117贷：主营业务收入 - 内销 100应交税费 - 应交增值税 - 进项税额 17借：主营业务成本 60贷：库存商品 60（3 ）计算免抵退不得免征和抵扣税额时：借：主营业务成本 16贷：应交税费 - 应交增值税 - 进项税额转出（4 ）计算当期应退税额时：借：其他应收款 - 出口退税 23应交税费 - 应交增值税 - 出口抵减内销的应纳税额 29贷：应交税费 - 应交增值税 - 出口退税 52（5 ）收到出口退税款时：借：银行存款 23贷：其他应收款 - 出口退税 23假若，免抵退税额 < 应纳税额的绝对值 则：免抵税额 = 0 （当期免抵税额全部退了）。