016·第三章存货(4).doc

大家网－大家论坛第三节 期末存货的计量（四）存货跌价准备转回的处理企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）提示】当存货可变现净值小于存货成本时，“存货跌价准备”科目贷方余额=存货成本-存货可变现净值【教材例3-8】20×7年12月31日，甲公司W7型机器的账面成本为500万元，但由于W7型机器的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元假定：（1）20×8年6月30日，W7型机器的账面成本仍为500万元，但由于W7型机器市场价格有所上升，使得W7型机器的预计可变现净值变为475万元2）20×8年12月31日，W7型机器的账面成本仍为500万元，由于W7型机器的市场价格进一步上升，预计W7型机器的可变现净值为555万元本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型机器市场价格上升，W7型机器的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为25（500-475）万元，则当期应冲减已计提的存货跌价准备75（100-25）万元，且小于已计提的存货跌价准备（100万元），因此，应转回的存货跌价准备为75万元。

会计分录为：借：存货跌价准备 750 000贷：资产减值损失——存货减值损失 750 000（2）20×8年12月31日，W7型机器的可变现净值又有所恢复，应冲减存货跌价准备为55（500-555）万元，但是对W7型机器已计提的存货跌价准备的余额为25万元，因此，当期应转回的存货跌价准备为25万元而不是55万元（即以将对W7型机器已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）会计分录为：借：存货跌价准备 250 000贷：资产减值损失——存货减值损失 250 000（五）存货跌价准备的结转对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本企业按存货类别计提存货跌价准备的，也应按比例结转相应的存货跌价准备企业因非货币性资产交换、债务重组等转出的存货，应当分别按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》和《企业会计准则第12号——债务重组》规定进行会计处理。

例题9·计算分析题】A公司某项库存商品2010年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元2011年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价为90万元，增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入银行要求：编制出售商品时的会计分录答案】借：银行存款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3借：主营业务成本 100贷：库存商品 100借：存货跌价准备 20贷：主营业务成本 20四、存货盘亏或毁损的处理 存货发生的盘亏或毁损，应作为待处理财产损溢进行核算按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的原因，分别以下情况进行处理：（一）属于计量收发差错和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用。

二）属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入(如残料价值)、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出因非正常原因导致的存货盘亏或毁损，按规定不能抵扣的增值税进项税额，应当予以转出例题10·多选题】下列有关存货会计处理的表述中,正确的有（ ）A.因自然灾害造成的存货净损失,计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本,计入其他业务成本C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税,计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时,应将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性资产交换，换出存货而同时结转的已计提存货跌价准备,不冲减当期资产减值损失【答案】ABDE【解析】一般纳税人进口原材料交纳的增值税可以抵扣,不计入相关原材料的成本例题11·多选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%甲公司20×8年度发生的部分交易或事项如下：（1）1O月5日，购入A原材料一批，支付价款702万元(含增值税)，另支付运输费、保险费20万元A原材料专门用于为乙公司制造B产品，无法以其他原材料替代2）12月1日起，开始为乙公司专门制造一台B产品至12月31日，B产品尚未制造完成，共计发生直接人工82万元；领用所购A原材料的60%和其他材料60万元；发生制造费用120万元。

在B产品制造过程中，发生其他材料非正常损耗20万元甲公司采用品种法计算B产品的实际成本，并于发出B产品时确认产品销售收入3）12月12日，接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元至12月31日，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元假定甲公司在完成来料加工业务时确认加工收入并结转加工成本4）12月15日，采用自行提货的方式向丁公司销售C产品一批，销售价格(不含增值税，下同)为200万元，成本为160万元同日，甲公司开具增值税专用发票，并向丁公司收取货款至12月31日，丁公司尚未提货5）12月20日，发出D产品一批，委托戊公司以收取手续费方式代销，该批产品的成本为600万元戊公司按照D产品销售价格的5%收取代销手续费，并在应付甲公司的款项中扣除12月31日，收到戊公司的代销清单，代销清单载明戊公司已销售上述委托代销D产品的20%，销售价格为250万元甲公司尚未收到上述款项要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题2009年新制度考题）（1）下列各项中，作为甲公司20×8年12月31日资产负债表存货项目列示的有（ ）。

A.尚未领用的A原材料B.尚未制造完成的B在产品C.尚未提货的已销售C产品D.尚未领用的来料加工原材料E.已发出但尚未销售的委托代销D产品【答案】ABE【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货列示2）下列各项关于甲公司存货确认和计量的表述中，正确的有（ ）A.A原材料取得时按照实际成本计量B.领用的A原材料成本按照个别计价法确定C.发生的其他材料非正常损耗计入B产品的生产成本D.来料加工业务所领用本公司原材料的成本计入加工成本E.为制造B产品而发生的制造费用计入B产品的生产成本【答案】ABDE【解析】选项C，发生的其他材料非正常损耗不计入存货成本3）下列各项关于甲公司20×8年12月31日资产账面价值的表述中，正确的有（ ）A.B在产品的账面价值为634万元B.A原材料的账面价值为240万元C.委托代销D产品的账面价值为480万元D.应收戊公司账款的账面价值为280万元E.来料加工业务形成存货的账面价值为500万元【答案】CD【解析】选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-20）+120=614（万元）；选项B错误，A原材料的账面价值为=[702/（1+17%）+20]×(1-60%)=248（万元）；选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×（1+17%）-250×5%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值为加工成本340万元。

本章小结：1.掌握存货的初始计量；2.掌握发出存货的计量；3.熟练掌握存货可变现净值的确定，特别是存货估计售价的确定；4.掌握存货的期末计量。