财务报告分析-会计报表附注及合并财务报表解读(47页PPT).ppt

财务报告分析(fnx)第一页，共四十七页第6章 会计报表附注(fzh)及合并财务报表解读 除了基本(jbn)财务报表以外，会计报表附注也是企业.财务报告一个必不可少的组成部分会计报表附注对于正确理解会计报表起着重要的补充说明作用另外，对于企业集团来说，需要提供集团的合并财务报表，合并财务报表有着特殊的信息含量，在分析时也是需要注意的 第二页，共四十七页6.1 会计报表附注(fzh)分析会计报表附注的作用会计报表附注的主要(zhyo)内容会计报表附注分析要点 第三页，共四十七页6.1.1 会计报表附注会计报表附注(fzh)的作用的作用会计报表附注是为了便于会计报表附注是为了便于(biny)会计报表使用者理会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释 第四页，共四十七页会计报表附注存在会计报表附注存在(cnzi)的理由：的理由：由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不由于受格式、反映形式等的限制，会计报表本身所提供的信息在有的情况下并不能完全满足报表使用者的需要。

能完全满足报表使用者的需要例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只例如，会计报表中所规定的内容具有一定的固定性和规定性，只能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息使用者决策具有重能提供货币化的定量的财务信息，对会计信息使用者决策具有重要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映，而这些信息又要意义的非货币化或非量化会计信息则无法反映，而这些信息又是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表附注来说明是报表使用者需要了解的，因此须借助于会计报表附注来说明又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认又如，列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不标准，因此，一些对信息使用者有重要影响但与现行的确认标准不一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露一致的项目，就无法在会计报表中列示，需在表外予以披露 第五页，共四十七页为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮助报表使用者为了总括地反映企业的财务状况与经营成果，为了帮助报表使用者全面理解会计信息，就需要对基本财务报表不能包括的内容，或者全面理解会计信息，就需要对基本财务报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的补充与解释，这就需要运用会计报表披露不详尽的内容作进一步的补充与解释，这就需要运用会计报表附注这种信息披露方式。

会计报表附注的重要意义在于提高会计信附注这种信息披露方式会计报表附注的重要意义在于提高会计信息的质量息的质量(zhling)，增强会计报表的真实性、准确性、完整性，使报表使，增强会计报表的真实性、准确性、完整性，使报表使用者，例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经用者，例如投资者和潜在的投资者、债权人、政府部门等对其所关心经济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解，作出正确的判断济实体的财务状况和经营成果获得充分的了解，作出正确的判断 第六页，共四十七页随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展随着报表使用者对会计信息需求的增长，报表附注的内容也呈现出扩展的趋势现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而现代企业的会计报表附注，不但包括对有关报表项目的分解与解释，而且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与且包括对企业编制财务报表所依据的会计政策、会计事项的不确定性与风险的说明，以及风险的说明，以及(yj)对编表日后所发生的重大事项的说明等也对编表日后所发生的重大事项的说明等也就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还就是说，附注既可以对基本财务报表的有关内容作详细说明，还可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提可以对报表内容作必要补充，甚至可以成为阅读财务报表的前提条件。

条件国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）对会计报表附注高度重视，在）对会计报表附注高度重视，在1997年修订的国际会计准则第年修订的国际会计准则第1号（号（IAS1）财务报表列报财务报表列报中，将其中，将其作为作为“结构和内容结构和内容”大项下单独的一部分进行规定，与各主要报大项下单独的一部分进行规定，与各主要报表处于同等重要的地位表处于同等重要的地位 第七页，共四十七页概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：概括地说，会计报表附注将起到以下几方面的作用：提高可比性提高可比性增进可理解增进可理解(lji)性体现完整性体现完整性突出重要性突出重要性第八页，共四十七页6.1.2 会计报表附注会计报表附注(fzh)的内容的内容会计报表附注应该包括哪些内容会计报表附注应该包括哪些内容(nirng)？可以说这是一个？可以说这是一个两难的选择两难的选择首先，从会计信息的首先，从会计信息的需求方需求方来看，不同的信息使用者对会来看，不同的信息使用者对会计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求计报表附注的内容多少、繁简程度有不同的要求其次，从会计信息其次，从会计信息提供者提供者的角度来分析，本着的角度来分析，本着“效益成本效益成本”原则，他原则，他们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好形象、们或许不愿提供太多的附注资料；但有时，出于向公众宣传企业的良好形象、吸引投资者注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的吸引投资者注意等目的，他们往往不厌其烦地在会计报表附注中披露大量的信息。

信息第九页，共四十七页尽管是一个两难的选择，但我们又必须作出选择因此，对于会计尽管是一个两难的选择，但我们又必须作出选择因此，对于会计管理机关来说，必须研究和确定会计报表附注应当管理机关来说，必须研究和确定会计报表附注应当(yngdng)包括哪些包括哪些内容当然，考虑到不同行业、不同企业的特点，还有一些企业需内容当然，考虑到不同行业、不同企业的特点，还有一些企业需要在会计报表附注中自愿披露一些信息，政府部门一般只对会计报要在会计报表附注中自愿披露一些信息，政府部门一般只对会计报表附注表附注“至少至少”应包括哪些内容作出规定比如，我国应包括哪些内容作出规定比如，我国企业会企业会计准则计准则规定，会计报表附注至少应当包以下内容：规定，会计报表附注至少应当包以下内容： 第十页，共四十七页1.企业的基本情况这部分介绍了企业的基本信息，是进行财务报告分析时首先需要了解的具体内容包括(boku)：（1）企业注册地、组织形式和总部地址2）企业的业务性质和主要经营活动3）母公司以及集团最终母公司的名称4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日 2.财务报表的编制基础比如，是以持续经营为基础还是清算基础。

3.遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息第十一页，共四十七页4.重要会计(kui j)政策和会计(kui j)估计会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法企业采用的会计计量基础也属于会计政策会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素第十二页，共四十七页5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为一般情况下，企业应在每期采用相同的会计政策，不应也不能随意变更会计政策但符合下列条件之一，应改变原采用的会计政策：（1）法律、行政(xngzhng)法规或者国家统一的会计制度等要求变更2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 第十三页，共四十七页。

与会计政策的变更一样，如果企业据以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新信息、积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订，这时就会发生会计估计变更前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊(wb)产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等第十四页，共四十七页6.报表重要项目的说明企业(qy)对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露报表重要项目的明细金额合计应当与报表项目金额相衔接7.或有事项或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 第十五页，共四十七页对或有事项，企业应当在会计报表附注中披露下列信息：预计负债包括：（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。

或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）包括：（1）或有负债的种类及其形成原因，包括未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（2）经济利益流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响以及获得(hud)补偿的可能性，无法预计的应当说明原因第十六页，共四十七页企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成的原因、预计产生的财务影响等在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况(qngkung)下，按相关规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因第十七页，共四十七页8.资产负债表日后事项资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项对资产负债表日后事项，企业应当披露下列(xili)信息：（1）每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估计的，应当说明原因；（2）资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

第十八页，共四十七页9.关联方关系及其交易 一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方关联方关系则指有关联的各方之间的关系关联方披露的基本要求是：企业无论是否发生关联方交易，均应当(yngdng)在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：（1）母公司和子公司的名称；（2）母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；（3）母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素关联方交易应当分别关联方以及交易类型予以披露第十九页，共四十七页6.1.3会计报表附注分析(fnx)要点1.会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析会计政策、会计估计变更以及差错更正的分析(1)对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析对会计政策、会计估计变更的合法性、合理性分析 对于对于(duy)(duy)法律、法规强制要求发生的会计政策变更，主要关注法律、法。