会计实务33213.doc

现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”预付款项情况不多的，将预付的款项直接记入“应付账款”科目企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算考点一：交易性金融资产取得的核算　　借：交易性金融资产—成本　　【按其公允价值】　　　　投资收益　　　　　　【按发生的交易费用】　　　　应收股利　【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】　　　　贷：银行存款　　　　　　　【按实际支付的金额】交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利　　　　贷：投资收益　1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：　　借：交易性金融资产—公允价值变动 　　　　贷：公允价值变动损益　　2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录交易性金融资产的处置借：银行存款　　　　贷：交易性金融资产－成本　　　　【账面余额】　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动【账面余额】　　　　　　投资收益 【差额】　　同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出　　借：公允价值变动损益　　　　贷：投资收益 　1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

2）其他可归属于存货采购成本的费用：仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等　　（3）商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊 　3.月末一次加权平均法 　　（1）存货单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本）/（月初库存存货的数量+本月收入存货的数量）　　（2）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量×存货单位成本　　（3）本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量×存货单位成本　　或=月初库存存货的实际成本+本月购入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本（二）采用计划成本发出存货的计价方法　1.支付货款　　借：材料采购 【实际成本】　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：银行存款（应付票据） 　　2.验收入库并结转入库材料成本差异　　（1）验收入库　　借：原材料等【计划成本】　　　　贷：材料采购 【计划成本】　　（2）结转入库材料成本差异：　　计算：实际成本－计划成本＝差异金额（＋超支差异；－节约差异）　　会计分录：　　借：材料采购 　　　　贷：材料成本差异 【节约差异】 　　或　　借：材料成本差异 【超支差异】 　　　　贷：材料采购　　3.发出存货并分配应负担的材料成本差异：　　（1）发出材料　　借：生产成本等【计划成本】　　　　贷：原材料 【计划成本】　　（2）分配应负担的材料成本差异　　计算：分配发出材料应负担的材料成本差异＝发出材料的计划成本× 差异率　　　　会计分录：　　借：生产成本等　　　　贷：材料成本差异【超支差异】　　借：材料成本差异 　　　　贷：生产成本等【节约差异】.随同商品出售而不单独计价的包装物；记入销售费用随同商品出售而单独计价的包装物；记入其它业务收入支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。

　　1.毛利率法　　毛利率＝销售毛利/销售净额×l00%　　销售净额=商品销售收入－销售退回与折让　　销售毛利=销售净额×毛利率　　销售成本=销售净额－销售毛利　　期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本－本期销售成本2.售价金额核算法　　　　本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率　　本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销商品应分摊的商品进销差价　　期末结存商品的成本=期初商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的借：原材料 【残料价值入库】　　　　其他应收款 【应由保险公司和过失人的赔款】 　　　　管理费用 【净损失：一般经营损失】 　　　　营业外支出 【净损失：非常损失】 　　　　贷：待处理财产损溢 成本法取得长期股权投资　　借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】　　　　应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款 长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目 长期股权投资的处置借：银行存款 【实际收到的金额】、长期股权投资减值准备　　　　贷：长期股权投资 【账面余额】　　　　　　投资收益 【差额】采用权益法、借：长期股权投资——成本【实际支付的购买价款＋直接相关的税费】　　　　贷：银行存款 2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额的　　借：长期股权投资——成本　　　　贷：银行存款　　　　　　营业外收入 　　1.根据被投资单位实现的净利润 　　借：长期股权投资——损益调整【被投资单位实现的净利润×持股比例】　　　　贷：投资收益　　2.被投资单位发生净亏损 　　借：投资收益【被投资单位的净亏损×持股比例】 　　　　贷：长期股权投资——损益调整账面价值减记至零为限（三）被投资单位以后宣传发放现金股利或利润 　　借：应收股利　　　　贷：长期股权投资——损益调整　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

长期股权投资的处置　借：银行存款【应按实际收到的金额】　　　　长期股权投资减值准备【按原已计提的减值准备】　　　　贷：长期股权投资—成本　　　　　　　　　　　　—损益调整 　　　　　　　　　　　　—其他权益变动　　　　　　应收股利【按尚未领取的现金股利或利润】　　　　　　投资收益 　　同时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目2.长期股权投资减值的会计处理 　　借：资产减值损失　　　　贷：长期股权投资减值准备 　　长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回固定资产的折旧　　除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： 一是，已提足折旧仍继续使用的固定资产； 二是，单独计价入账的土地 还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程中停止使用的固定资产，不计提折旧5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧　　年限平均法年折旧率＝（1－预计净残值率）/预计使用年限×100%　　年折旧额＝固定资产原价×年折旧率　　年折旧额＝（原价－预计净残值） /预计使用年限　2.工作量法　　工作量法的基本计算公式如下：　　单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额3.双倍余额递减法 　　　　　　采用双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销 　　4.年数总和法　　年折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%　　年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×年折旧率考点四：固定资产的处置、清查和减值的核算　　（一）固定资产的处置　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算　　1.固定资产转入清理 　　借：固定资产清理　　　　累计折旧　　　　固定资产减值准备　　　　贷：固定资产　　2.发生的清理费用　　借：固定资产清理　　　　贷：银行存款等　　3.出售收入　　借：银行存款　　　　贷：固定资产清理　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　4.保险赔偿和残料　　借：其他应收款、原材料　　　　贷：固定资产清理　　5.清理净损益　　固定资产清理完成后的净损失　　借：管理费用【筹建期间的】　　　　营业外支出【经营期间的】　　　　贷：固定资产清理　　固定资产清理完成后的净收益　　借：固定资产清理　　　　贷：管理费用【筹建期间的】　　　　　　营业外收入【经营期间的】　1.属于投资性房地产的范围　　（1）已出租的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得的、以经营租赁方式出租的土地使用权。

　　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权，是指企业通过出让或转让方式取得并准备增值后转让的土地使用权成本模式下的投资性房地产会计核算借：投资性房地产　　　　贷：银行存款（1）按期（月）对投资性房地产计提折旧或进行摊销，会计处理为：　　借：其他业务成本　　　　贷：投资性房地产累计折旧　　　　　　投资性房地产累计摊销　　（2）取得的租金收入，会计处理为：　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　　借：营业税金及附加　　　　贷：应交税费——应交营业税借：资产减值损失　　　　贷：投资性房地产减值准备　　4.处置投资性房地产　　企业可以通过对外出售或转让的方式处置投资性房地产　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　　借：其他业务成本　　　　投资性房地产累计折旧（投资性房地产累计摊销）　　　　投资性房地产减值准备　　　　贷：投资性房地产公允价值模式的投资性房地产会计处理借：投资性房地产——成本　　　　贷：银行存款（1）投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，会计处理为：　　借：投资性房地产——公允价值变动　　　　贷：公允价值变动损益　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录　　（2）取得的租金收入，会计处理为：　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　　借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税　　4.处置投资性房地产时，会计处理为：　　借：银行存款　　　　贷：其他业务收入　　借：其他业务成本　　　　贷：投资性房地产——成本　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　同时：　　借：公允价值变动损益　　　　贷：其他业务成本四）投资性房地产后续计量模式的变更　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。

成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益（未分配利润）已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式　借：研发支出——费用化支出【不满足资本化条件的】　　　　研发支出——。