可转换公司债券练习.doc

练习1】某公司于2×13年1月1日，发行面值为40 000万元的可转换公司债券，发行价格为41 000万元该债券期限为4年，票面年利率为4%，利息按年支付；债券持有者可在债券发行1年后转换股份，转换条件为每100元面值的债券转换40股该公司普通股，每股面值1元该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%债券已发行完毕，发行费用为15万元，扣除发行费用后的款项均已收入银行2×14年6月30日，债券持有者将面值为40 000万元的可转换公司债券申请转换股份，并于当日办妥相关手续假定转换部分债券未支付的应付利息不再支付相关手续已于当日办妥根据以上资料作相关会计处理 　（1）发行可转债时负债成份应确认的金额=40 000×4%×（P/A，6%，4）+40 000×（P/F，6%，4）（万元） 　　权益成份应确认的金额=41 （万元） 　　负债应分配的发行费用=15/（）×（万元） 　　权益应分配的发行费用（万元） 　　借：银行存款 40 985（41 000-15） 　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）（差额） 2 785.46 　　 贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 40 000 　 　资本公积 ——其他资本公积 （-）（2）2×13年12月31日对负债成份计提利息 　　应付利息=40 000×4%=1 600（万元） 　　利息费用=（40 000-27）×6%=2 （万元） 　　利息调整（万元） 　　借：财务费用 2 232.87 　　 贷：应付利息 1 600 　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 632.87 　（3）2×14年6月30日转换股份 　　2×14年1月1日至6月30日应付利息=40 000×4%×6/12 =800（万元） 　　利息费用=（40 7）×6%×（万元） 　　利息调整（万元） 　　借：财务费用 1135.42 　 　贷：应付利息 800 　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 335.42 计算转换股数=40 000/100×40=16 000（万股）　　借：应付债券——可转换公司债券（面值） 40 000 　　 应付利息 800资本公积——其他资本公积 3 770.46 　　 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1817.17 　　 股本 16 000 　　 资本公积——股本溢价 26 753.29（+）　　 　　【练习2】甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：    （1）经相关部门批准，甲公司于2×11年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的3年期可转换公司债券200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。

　　可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券利息每年支付一次，付息日为每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设　 （2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×11年12月31日，全部募集资金已使用完毕生产用厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态　 （3）2×12年1月1日，甲公司支付2×11年度可转换公司债券利息3 000万元　 （4）2×12年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票　 （5）其他资料如下：①发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%；②在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；③不考虑所得税影响　　要求：　 （1）计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值　 （2）计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用　 （3）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

　 （4）计算甲公司可转换公司债券2×11年12月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及2×11支付年度利息费用的会计分录 （5）计算甲公司可转换公司债券负债成份2×12年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认2×12年上半年利息费用的会计分录　 （6）编制甲公司2×12年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录 解析： （1）负债成份的公允价值=200 000×（P/F，6%，3）+200 000×1.5%×（P/F，6%，1）+200 000×2%×（P/F，6%，2）+200 000×2.5%×（P/F，6%，3）=178 （万元） 权益成份的公允价值=200 000-178 508.2=21 （万元）（2）负债成份应分摊的发行费用=3 200×178 000=2 （万元）　　权益成分应分摊的发行费用=3 200×21 （万元） （3）发行可转债的会计分录　 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196 800（200 000-3 200）　　    应付债券——可转换公司债券（利息调整）　 24 （差额）　　 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）　　　　　200 000　　　　 资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　 21 （21 -）（4）2×11年年末利息费用=（200 000-24 347.93）×6%=×6%=10 539.12（万元）。

2×11年年末应付利息=200 000×1.5%=3 000（万元）2×11年年末利息调整=10 539.12-3 000=7 539.12（万元）2×11年12月31日的摊余成本=+7539.12=183 （万元）或 =200 000-（24 -）=183 191.19（万元）甲公司确认及2×11支付年度利息费用的会计分录为：借：在建工程　　　　　　　10 539.12　 贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3 000　　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）　2×12年1月1日支付利息，借：应付利息　　　3 000　　 贷：银行存款　　　　　3 000 （5）负债成份2×12年初的摊余成本＝（200 000-（24 -）=183 （万元）2×12年6月30日应确认的利息费用＝183 ×6%÷2＝4（万元）　　2×12年6月30日应付利息=200 000×2%÷2=2 000（万元）甲公司确认2×12年上半年利息费用的会计分录为：　　4　　　 贷：应付利息　　　　　　　　 2 000　　　　　 应付债券---可转换公司债券（利息调整）　3 4负债成份2×12年6月30日的摊余成本=183 +3 4=186 3（万元）　 （6）转股数＝200 000÷10＝20 000（万股）尚未分摊的利息调整=24 3 4=13 （万元）　 借：应付债券——可转换公司债券（面值）　200 000　　　 资本公积——其他资本公积 21 147.93　　　 应付利息　　　　　　　　　　　　　 2 000　　 贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000　　　　 应付债券——可转换公司债券（利息调整）　　 13 资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 189 。