记账实操-合同履约成本的账务处理实例.docx
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会计实操文库记账实操-合同履约成本的账务处理实例 案例背景ABC建筑公司与XYZ公司签订了一份建造合同，合同金额为500万元，预计总成本为400万元，工期为2年ABC公司为履行该合同发生了一系列成本 具体账务处理1. 发生合同履约成本时 第一年，ABC公司发生各种直接和间接成本共计200万元，其中原材料采购100万元，人工费用60万元，设备折旧30万元，其他间接费用10万元借：合同履约成本——工程施工 200贷：原材料 100 应付职工薪酬 60 累计折旧 30 银行存款（或其他相关科目）102. 确认合同收入和成本时 第一年，根据完工百分比法，ABC公司计算出完工进度为50%（200÷400），应确认的合同收入为250万元（500×50%），合同成本为200万元借：合同结算——收入结转 250贷：主营业务收入 250借：主营业务成本 200贷：合同履约成本——工程施工 2003. 结算合同价款时 第一年，ABC公司与XYZ公司结算合同价款150万元，款项尚未收到借：应收账款 150贷：合同结算——价款结算 1504. 第二年，继续发生合同履约成本 第二年，ABC公司又发生成本220万元，其中原材料采购80万元，人工费用90万元，设备折旧30万元，其他间接费用20万元。
借：合同履约成本——工程施工 220贷：原材料 80 应付职工薪酬 90 累计折旧 30 银行存款（或其他相关科目）205. 确认第二年合同收入和成本 工程完工，ABC公司确认剩余合同收入250万元（500 250），合同成本220万元（420 200）借：合同结算——收入结转 250贷：主营业务收入 250借：主营业务成本 220贷：合同履约成本——工程施工 2206. 结算第二年合同价款并收到款项 ABC公司与XYZ公司结算剩余合同价款350万元，并收到款项借：银行存款 350贷：合同结算——价款结算 350合同履约成本在资产负债表中列报为“存货”或“其他非流动资产”项目，具体取决于其预计变现时间以下是具体分析： 存货：如果合同履约成本预计在资产负债表日起一年内（含一年）或一个正常营业周期内变现、出售或耗用，应当在资产负债表中作为存货列报例如，一家建筑公司为某项目发生的合同履约成本，根据项目进度和合同约定，预计在一年内能够完成并结算，相关成本就应列报在“存货”项目下 其他非流动资产：如果合同履约成本预计在资产负债表日起一年以上才会变现、出售或耗用，则应在资产负债表中作为“其他非流动资产”列报。
比如，某企业承接了一个大型基础设施建设项目，合同期限为5年，其发生的合同履约成本在资产负债表日预计超过一年才能收回，这类合同履约成本就应列报在“其他非流动资产”项目中在列报时，企业需要按照《企业会计准则》的要求，对合同履约成本进行恰当的分类和披露，以便财务报表使用者准确理解企业的财务状况和经营成果同时，还应在财务报表附注中详细说明合同履约成本的构成、摊销方法、减值准备计提情况等相关信息，提高财务信息的透明度和相关性合同履约成本和合同取得成本主要有以下区别： 定义与性质 合同履约成本：是指企业为履行当前或预期取得的合同所发生的、属于《企业会计准则第14号——收入》规范范围且按照该准则应当确认为一项资产的成本它侧重于企业在履行合同过程中发生的直接和间接成本，这些成本是为了完成合同约定的义务而产生的 合同取得成本：是指企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产增量成本是指企业不取得合同就不会发生的成本，如销售佣金等 成本内容 合同履约成本 直接材料：如建筑公司为建造合同项目采购的钢材、水泥等 直接人工：如施工人员的工资、奖金、福利等 制造费用：如生产设备的折旧、水电费、车间管理人员工资等，适用于生产制造类企业履行合同的情况。
其他直接费用：如为履行合同发生的运输费、装卸费、保险费等 合同取得成本 销售佣金：这是最典型的合同取得成本例如，房地产中介公司为促成房屋销售合同，按合同金额的一定比例支付给销售人员的佣金 因投标发生的差旅费、投标费：若这些费用明确是为取得特定合同而发生，且预期能够收回，也可计入合同取得成本 确认与计量 合同履约成本：企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益：一是管理费用，除非这些费用明确由客户承担；二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；三是与履约义务中已履行部分相关的支出；四是无法在尚未履行的与已履行的履约义务之间区分的相关支出只有那些能够与特定合同相关、且符合资产确认条件的成本，才确认为合同履约成本 合同取得成本：确认合同取得成本的关键在于增量成本能够预期收回如果企业取得合同的增量成本不会因合同的后续取消或变更而发生重大转回，那么该成本应当在合同期间内采用与收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益如果合同取得成本的摊销期限不超过一年，企业可以在发生时将其计入当期损益 列报与披露 合同履约成本：根据其流动性，在资产负债表中列报为“存货”（预计一年内或一个正常营业周期内变现）或“其他非流动资产”（预计一年以上变现），并在财务报表附注中披露其相关信息，如成本的构成、摊销方法、减值准备计提情况等。
合同取得成本：同样根据其预计摊销期限，在资产负债表中列报为“其他流动资产”（摊销期限不超过一年）或“其他非流动资产”（摊销期限超过一年），同时在财务报表附注中详细披露其金额、摊销方法等信息，以便报表使用者了解企业为取得合同所付出的代价及其对财务状况和经营成果的影响财务部会计工作流程详解一、核心业务流程原始凭证处理审核原始凭证的合法性及完整性，包括核对金额、签名、单位签章等要素，确保符合入账标准根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证，并附相关原始单据账务登录根据收付款凭证登录现金日记账和银行存款日记账，做到日清月结按记账凭证登录明细分类账，详细记录每笔业务的借贷信息定期编制科目汇总表，试算平衡后登录总账报表编制期末根据总账和明细分类账数据，编制资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表二、月度周期管理月初重点工作完成增值税申报：核对销项发票与进项发票，计算应纳税额处理费用凭证、销售合同开票、银行回单往来账务等基础账目日常操作持续制作费用凭证、成本凭证，完成发票开具及往来账务处理计提折旧、摊销费用（如水电费、工资等），并进行账务结转。
月末结账损益类科目结转：将收入、成本、费用等科目余额转入“本年利润”科目对账与调整：确保账证相符、账账相符、账实相符，修正试算不平衡项三、月末处理重点计提与摊销计提职工福利费、教育经费、固定资产折旧及税费（如城建税、所得税等）摊销长期待摊费用及无形资产税务处理根据利润总额计算企业所得税，完成税务申报凭证制作核对税务申报数据与账务记录的一致性档案管理将记账凭证按时间顺序编号并装订成册，便于后续查阅四、其他注意事项分工协作：大型企业需划分会计、资金、成本费用等岗位，明确职责边界财务分析：定期开展预算控制、财务预测及业绩评价，支持管理决策软件应用：熟练使用财务软件进行账务处理及报表生成，提高效率流程图示简化版原始凭证→记账凭证→明细账→科目汇总→总账→财务报表→归档出纳工作全流程一、日常核心操作现金收付处理收款：根据会计开具的收据/发票收款，核对金额、签名后盖章（如“现金收讫”“转账”章），登录现金流水账并传递凭证至对应会计岗付款：审核付款凭证（如费用报销单、借款单）的真实性，确认审批签字后付款，在原始凭证加盖“现金付讫”章并登录流水账。
银行业务处理存取款：按日计划开具现金支票提取现金，下午3:30前将超额现金送存银行，并核对银行账户余额转账结算：签发支票、汇票时需填写付款申请书，核对账户信息并盖章（财务章+法人章），登录“支票领用登录簿”二、现金与票据管理现金保管每日盘存现金，确保账实相符，编制《现金结报单》并留存备查大额现金支付需经审批，优先通过转账或汇兑处理票据管理保管支票、发票、收据等空白票据，登录使用情况，防止丢失或滥用收到银行结算凭证（如进账单）时需核查信息，补填缺失内容三、报销与借款流程费用报销审核报销单：检查发票真伪、金额一致性、审批签字，确保无涂改或混贴票据付款后加盖“银行付讫”或“现金付讫”章，登录流水账并传递凭证员工借款借款人填写《借款申请单》并经领导审批，出纳核对无误后付款，加盖“付讫”章防止重复支付员工还款时需核对原借款单，冲销往来账务四、月末重点工作对账与报表核对银行对账单与日记账，编制《银行存款余额调节表》汇总现金、银行流水账数据，提交至会计岗生成财务报表票据归档整理收据、付款凭证等原始单据，按时间顺序装订成册并移交会计存档五、风险防控要点现金安全：严禁“坐支”现金，每日库存限额需符合公司规定。
印章分离：财务章与法人章由不同人员保管，避免舞弊风险假币处理：收到假币需当场没收并追究交款人责任流程图示简化版收款→审核→盖章→登录流水账→传递凭证付款→审批→盖章→登录→对账→归档 13 / 13。
