审计目标与审计过程培训课件(powerpoint 32页).pptx

第六章第六章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标第二节第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标第四节第四节 审计目标的实现过程审计目标的实现过程 第一节第一节 审计目的与注册会计师的总体目标审计目的与注册会计师的总体目标一、审计目的的含义与影响因素一、审计目的的含义与影响因素二、审计目的的演变二、审计目的的演变三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程一、审计目的的含义与影响因素一、审计目的的含义与影响因素p审计目的审计目的 是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点出发点和和落脚点落脚点影响审计目的确立与变更的最重要因素影响审计目的确立与变更的最重要因素社会需求的变化社会需求的变化审计能力的提高审计能力的提高社会环境的制约社会环境的制约国家法律国家法律法庭判决法庭判决会计职业团体会计职业团体二、审计目的的演变二、审计目的的演变p审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社审计目的既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计环境）的实质内容会（审计环境）的实质内容p审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化审计目的的确定受到审计环境的影响，并随着审计环境的变化而变化p审计目的的演变大致阶段：审计目的的演变大致阶段：以查错防弊为主要目的以查错防弊为主要目的实公允性为主要目的实公允性为主要目的以验证财务报表的真以验证财务报表的真的真实公允性双重目的并重的真实公允性双重目的并重查错防弊和验证财务报表查错防弊和验证财务报表从注册会计师审计的产从注册会计师审计的产生直到生直到20世纪世纪30年代年代从从20世纪世纪30年代到年代到60年代年代20世纪世纪60年代以来年代以来三、现阶段我国注册会计师的总体目标三、现阶段我国注册会计师的总体目标p对对财务报表财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得取合理保证，使得注册会计师注册会计师能够对财务报表是否在所有重能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见审计意见p按照按照审计准则审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报审计报告告，并与管理层和治理层沟通，并与管理层和治理层沟通 四、注册会计师目标的逻辑过程四、注册会计师目标的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标确定财务报表审计的总体目标明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任明确管理层和治理层、注册会计师对财务报表的责任将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环将财务报表的交易与账户划分为若干交易循环明确管理层认定明确管理层认定确定具体审计目标和审计程序确定具体审计目标和审计程序第二节第二节 管理层、治理层和注管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任册会计师对财务报表的责任一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系一、管理层和治理层的责任一、管理层和治理层的责任 p按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表, ,包括使其包括使其实现公允反映（如适用）实现公允反映（如适用） p设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报不存在由于舞弊或错误导致的重大错报p向注册会计师提供必要的工作条件向注册会计师提供必要的工作条件 二、注册会计师的责任二、注册会计师的责任p对发现错误和舞弊的责任对发现错误和舞弊的责任 p对发现违反法律法规行为的责任对发现违反法律法规行为的责任 三、管理层、治理层责任三、管理层、治理层责任和注册会计师责任的关系和注册会计师责任的关系p被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责被审计单位管理层、治理层的责任与注册会计师的审计责任不能相互替代、减轻或免除任不能相互替代、减轻或免除p管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任p尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承财务报表提供一些协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任担责任，并通过签署财务报表确认这一责任第三节第三节 管理层认定与具体审计目标管理层认定与具体审计目标一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系二、管理层认定二、管理层认定三、一般审计目标三、一般审计目标四、项目审计目标四、项目审计目标 一、注册会计师总体目标、具一、注册会计师总体目标、具体审计目标与管理层认定的关系体审计目标与管理层认定的关系被被被被审审审审计计计计单单单单位位位位管管管管理理理理层层层层的的的的认定认定认定认定具具具具体体体体目目目目标标标标总体目标的具体化总体目标的具体化所有项目均必须达到所有项目均必须达到的目标的目标按每个项目分别确定的目标按每个项目分别确定的目标存存在在或或发发生生；完完整整性性；权权利利和和义义务务；估估价价或或分分摊摊；表达与披露表达与披露一般目标一般目标一般目标一般目标项目目标项目目标项目目标项目目标确定具体审计目标的确定具体审计目标的出发点和依据出发点和依据二、管理层认定二、管理层认定p认定认定 是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报p当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告框架进行编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定定p管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的管理层在财务报表上的认定有些是明确的，有些则是隐含的二、管理层认定二、管理层认定p管理层认定的三个层次管理层认定的三个层次 与各类交易和事项相关的认定与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定与列报相关的认定二、管理层认定二、管理层认定p注册会计师对列报运用的认定包括下列类别注册会计师对列报运用的认定包括下列类别发生及权利和义务发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关生，且与被审计单位有关完整性完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚披露内容表述清楚准确性和计价准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当额恰当三、一般审计目标三、一般审计目标通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：通常，审计师所制定的相应的一般审计目标包括：u总体合理性总体合理性u所有权所有权 u真实性真实性u所完整性所完整性 u估价估价 u截止截止 u机械准确性机械准确性 u披露披露 u分类分类 四、项目审计目标四、项目审计目标 项目审计目标项目审计目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标是指对财务报表具体项目审计时所要达到的目标 管理层管理层的认定的认定审计目标审计目标审计程序审计程序存在存在资产负债资产负债表日，已表日，已记录记录的存的存货货均均存在存在实实施存施存货监盘货监盘程序程序完整性完整性销销售收入包括了所有已售收入包括了所有已发货发货交易交易检查发货单检查发货单和和销销售售发发票的票的编编号；号；检查销检查销售收入明售收入明细账细账准确性准确性应应付付账账款反映采款反映采购业务购业务价格、价格、数量及其数量及其计计算是否正确算是否正确比比较较价格清价格清单单与与发发票的价格；票的价格；比比较请购单较请购单与收与收货单货单的数量；的数量；重新重新计计算算发发票金票金额额计计价或价或分分摊摊存存货货以恰当的金以恰当的金额额包括在包括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊调摊调整已恰当整已恰当记录记录确确认计认计价方法；价方法；重新重新计计算存算存货货数量、金数量、金额额，并与，并与账账面面记录记录核核对对；关注存关注存货货可可变现净值变现净值的确定；的确定；关注存关注存货货跌价准跌价准备备的的计计提情况提情况权权利和利和义务义务公司公司对对所有存所有存货货均均拥拥有所有有所有权权，且存且存货货未用作抵押未用作抵押了解存了解存货货的内容、性的内容、性质质、存放、存放场场所，所，查阅查阅以前年度以前年度监盘监盘工作底稿；工作底稿；实实施存施存货监盘货监盘程序程序 课堂练习课堂练习1、与列事项中，属于估价或分摊认定的是（）A向甲公司拆借的款项，未列入帐中B将经营租入的设备一台列为企业的固定资产C将应收帐款忆公司一笔贷款50万元记为100万元D将预付帐款列示于应付帐款中2、被审计单位当年购入设备一台，会计部门在入帐时，漏记了该设备的运费。

则被审计单位违反的认定是（）A存在或发生B完整性C、估价或分摊D、表达与披露3、若将2002年度的主营业务收入列入2001年度会计报表，则其2001年会计报表存在错误的认定是（）A总体合理性 B估价或分摊 C截止 D完整性4、某CPA在对A公司2001年度会计报表进行审计时，发现A公司可能存在以下导致错误的情况：1）已列入存货的委托B公司代销的商品可能并不存在 ；2）期未存货的盘点可能存在较大的差错；3）当年对应收帐款所提的坏帐准备可能不正确；4）长期借款中可能有一年内将要到期的部分要求：1）针对上述可能存在的问题，管理当局是如何认定的？2）为了证实上述问题，CPA应当分别执行的最主要的实质性测试的程序3）CPA执行的实质性测试程序能实现哪些审计目标？4） CPA执行的实质性测试程序能获取何种审计证据？ 情况情况序号序号管理当局认定管理当局认定审计程序审计程序审计目标审计目标审计证据审计证据的种类的种类1存在或发生、权存在或发生、权利和义务利和义务向向B公司函证公司函证真实性、真实性、所有权所有权书面证据书面证据2存在或发生、完存在或发生、完整性整性对期未存货进行监盘对期未存货进行监盘真实性、真实性、完整性完整性实物证据、实物证据、口口3估价或分摊估价或分摊重新计算当年应提取的重新计算当年应提取的坏帐准备坏帐准备估价估价书面证据书面证据4完整性完整性查找未入帐的应付帐款查找未入。