外币业务概述.ppt

Page  1第一章第一章 外币业务会计外币业务会计 第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币业务的会计处理外币业务的会计处理第三节第三节 外币报表的折算外币报表的折算Page  2主要知识点：主要知识点：了解相关概念了解相关概念外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量外币报表的外币报表的折算折算Page  3第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、外币与记账本位币一、外币与记账本位币二、外汇与汇率二、外汇与汇率三、汇兑损益三、汇兑损益Page  4一、外币与记账本位币一、外币与记账本位币（一）外币（一）外币1狭义外币狭义外币本国货币以外本国货币以外的其他国家的其他国家和地区的货和地区的货币，包括各币，包括各种种纸币纸币和和铸铸币币等等 2除了包括外国的纸除了包括外国的纸币和铸币外，还包币和铸币外，还包括能够用以括能够用以国际结国际结算的算的各种支付凭证，各种支付凭证，也包括外币的也包括外币的支付支付凭证凭证，如，如股票股票 、、信用证信用证等等 广义外币广义外币Page  5（二）记账本位币的确定（二）记账本位币的确定1.1. 定义定义 ：：会计主体会计主体在会计核算时所选定的一个作为在会计核算时所选定的一个作为统一会计计量基本统一会计计量基本尺度尺度的的记账货币记账货币，并以该货币来计量和处理各种经济业务。

并以该货币来计量和处理各种经济业务 CAS 19 规定：规定：企业通常应选择企业通常应选择人民币人民币作为记账本位作为记账本位币；币；业务收支以人民币业务收支以人民币以外以外的货币的货币为主为主的企业，的企业，也可以也可以选定选定其中一种货币作为记账本位其中一种货币作为记账本位币；币；编报的财务报表应当折算为编报的财务报表应当折算为人民币人民币Page  62.2.一般企业记账本位币的确定一般企业记账本位币的确定（（1)1)从从日常活动收入日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售售价格价格起起主要主要作用；作用； (2)(2)从从日常活动支出日常活动支出的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需的角度看，所选择的该货币能够对商品和劳务所需人人工、材料和其他费用工、材料和其他费用产生产生主要主要影响；影响； (3)(3)融资活动融资活动获得的资金以及保存从获得的资金以及保存从经营活动经营活动中收取款项时所使用的货币中收取款项时所使用的货币 一般情况下，一般情况下，综合考虑前两项综合考虑前两项即可确定企业的记账本位即可确定企业的记账本位币，币，第三项为参考因素第三项为参考因素，视其对，视其对企业收支企业收支的影响程度而定。

的影响程度而定 举例：举例：C企业企业75%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售商品销售价格价格主要受欧元主要受欧元的影响所以的影响所以，，C企企业应选择业应选择欧元欧元作作为记账本位币为记账本位币D企企业的原材料业的原材料采购采购以日元以日元结算，结算，融资融资获得的经营所需大部获得的经营所需大部分营运资金也分营运资金也以以日元日元计价该企业应选计价该企业应选择择日元日元作为记账本位币作为记账本位币Page  7记账本位币的记账本位币的变更原则变更原则（一般情况）：（一般情况）：一经确定，不得改变一经确定，不得改变变更条件变更条件（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的（特殊情况）：与确定记账本位币相关的企业经营所处的主主 要经济环境要经济环境发生重大变化发生重大变化 Page  83 3、境外经营记账本位币的确定、境外经营记账本位币的确定（（1 1））境外经营的境外经营的含义含义：指：指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机分支机构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视构，选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

同境外经营 判断企业境外经营的判断企业境外经营的关键因素关键因素：： 该实体与企业的关系该实体与企业的关系，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、，是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构分支机构 该实体的记账本位币是否与企业记账本位币该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同相同 Page  9（（2 2）境外经营记账本位币的确定）境外经营记账本位币的确定①①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性自主性②②境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中境外经营与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重占有较大比重③③境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否直接影响直接影响企业的现金流量、是否可企业的现金流量、是否可以以随时汇回随时汇回 ④④境外经营活动产生的现金流量是否境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还足以偿还其现有债务和可预期的债其现有债务和可预期的债务 Page  10二、外汇与汇率二、外汇与汇率（一）外汇（一）外汇 1 1、含义：指以外国货币表示的国际支付手段含义：指以外国货币表示的国际支付手段。

2 2、基本特征：、基本特征： 必须以必须以外币外币表示的国外资产表示的国外资产 必须可以自由必须可以自由兑换兑换成其他形式的支付手段成其他形式的支付手段 外币与外汇的外币与外汇的区别区别：外币就是指记账本位币：外币就是指记账本位币以外以外的货币的货币 外汇则是指可以在国际上外汇则是指可以在国际上自由兑换自由兑换的国外资产的国外资产 Page  113 3、外汇种类、外汇种类（（1 1））外国货币外国货币，包括纸币和铸币；，包括纸币和铸币；（（2 2））外币有价证券外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券 、外币股票等；、外币股票等； （（3 3））外币支付凭证外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（（4 4））其他外汇资金其他外汇资金。

Page  12 （二）汇率（二）汇率1 1、含义：汇率又称、含义：汇率又称汇价汇价，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格，是以一国货币单位购买另一国货币单位的价格，即两国货币单位的，即两国货币单位的兑换比率兑换比率2 2、外汇价格分为：、外汇价格分为： 买入买入价是银行或经纪人向客户价是银行或经纪人向客户买入外汇买入外汇的价格，又称的价格，又称买入汇率买入汇率 银行或经纪人向客户银行或经纪人向客户卖出外汇卖出外汇的价格，又称的价格，又称卖出汇率卖出汇率 买入价与卖出价的买入价与卖出价的平均值平均值称为中间价，也称称为中间价，也称中间汇率中间汇率Page  133 3、外汇汇率的分类方式、外汇汇率的分类方式（（1 1）现汇汇率与期汇汇率）现汇汇率与期汇汇率 现汇汇率是指现汇交易所使用的汇率，又称现汇汇率是指现汇交易所使用的汇率，又称即期汇率即期汇率；；期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在一期汇汇率，又称远期汇率，它是指期汇交易中外币买卖成交后，约定在一定期限内进行交割时所采用的定期限内进行交割时所采用的约定汇率约定汇率2 2）记账汇率与账面汇率）记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业记账汇率是指企业发生发生外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率。

外币业务时，进行会计账务处理所采用的汇率 账面汇率是指企业账面汇率是指企业以往发生以往发生的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过的外币业务登记入账时所形成的汇率，即过去的记账汇率去的记账汇率我国会计准则规定，企业应以当日中国人民银行公布的人民币汇率我国会计准则规定，企业应以当日中国人民银行公布的人民币汇率的的中间价中间价为记账汇率，如发生外币交易，应进行相应折算企业可以为记账汇率，如发生外币交易，应进行相应折算企业可以自行确定其记账汇率，但一经确定后，一般不得随意变更自行确定其记账汇率，但一经确定后，一般不得随意变更 Page  14三、汇兑损益三、汇兑损益 1 1、含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额含义：由于外汇汇率变动而引起的折合记账本位币的差额2 2、种类：、种类：外币交易汇外币交易汇兑损益兑损益 外币兑换损益外币兑换损益 已实现交易汇兑损益已实现交易汇兑损益 未实现交易汇兑损益未实现交易汇兑损益 报表折算汇兑损报表折算汇兑损益益 指在编制合并财务报表时，对外币财务指在编制合并财务报表时，对外币财务报表进行折算所发生的损益报表进行折算所发生的损益 Page  15第二节第二节 外币业务的会计处理外币业务的会计处理一、外币业务的记账方法及账户设置一、外币业务的记账方法及账户设置二、外币交易及其会计处理二、外币交易及其会计处理Page  16一、外币业务的记账方法及账户设置一、外币业务的记账方法及账户设置（一）外币业务的记账方法（一）外币业务的记账方法 外币统账法外币统账法 1外币分账法外币分账法 2Page  171 1、外币统账法、外币统账法 （（1 1）含义：指企业在发生外币业务时，必须）含义：指企业在发生外币业务时，必须及时折算及时折算为记账本位币记账为记账本位币记账，并以此编制会计报表的方法，并以此编制会计报表的方法 ，又称为，又称为““记账本位币法记账本位币法””。

2 2）适用范围：涉及外币种类）适用范围：涉及外币种类少少，且外币业务，且外币业务不多不多的企业3 3）记账方法：）记账方法：设置设置外币账户外币账户进行核算，采用进行核算，采用复币式复币式记载记载 ，对每笔外币业，对每笔外币业务均按业务发生务均按业务发生当天或期初当天或期初的市场汇率折算为记账本位币的市场汇率折算为记账本位币除了外币兑换业务外，除了外币兑换业务外，平时不确认平时不确认汇兑损益，月末再将各外汇兑损益，月末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益汇兑损益 一般企业都采用一般企业都采用外币统账法外币统账法核算外币业务核算外币业务 Page  18（（4 4）汇兑差额的计算方法）汇兑差额的计算方法①①逐笔逐笔结转法含义结转法含义：指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的指企业对每一笔外币业务，均按业务发生日的即期即期汇率汇率入账，每结算一次或收付一次，依据入账，每结算一次或收付一次，依据账面汇率账面汇率计算一次汇兑损益，计算一次汇兑损益，期末再按期末再按市场汇率市场汇率进行调整，调整后的记账本位币余额与原账面记账本进行调整，调整后的记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额计入位币余额的差额计入当期损益当期损益。

计量方法：计量方法：外币资产和负债的外币资产和负债的增加增加采用业务采用业务发生发生时的即期汇率；时的即期汇率；外币资产和负债的外币资产和负债的减少减少选用选用账面账面汇率进行折算汇率进行折算 账面汇账面汇率率的确的确定可以定可以采用先采用先进先出进先出法或加法或加权平均权平均法等法等 Page  19②②集中集中结转法，指企业对外币账户平时一律按结转法，指企业对外币账户平时一律按即期即期汇率记账，平时不确汇率记账，平时不确认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按认汇兑差额，期末（月末、季末、年末）将外币账户的余额按期末汇率期末汇率进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的进行调整，将调整后的期末记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额集中计算一笔差额集中计算一笔汇兑差额汇兑差额 逐笔结转法的逐笔结转法的缺点缺点：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工：发生一笔交易事项就要计算一次汇兑损益，工 作量大集中结转法的集中结转法的优点优点：期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行期末一次计算，减轻工作量，操作简便易行 除货币兑换外，我国会计准则要求按除货币兑换外，我国会计准则要求按集中结转法集中结转法确认汇兑损益。

确认汇兑损益Page  20③③实例解析（实例解析（逐笔逐笔和和集中集中结转法）结转法）东方公司东方公司20102010年年1111月末各外币账户的余额如下图所示：月末各外币账户的余额如下图所示：该公司该公司20102010年年1212月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）：月发生如下业务（该公司采用即期汇率折算）：（（i i））8 8日，向美国的甲公司出口商品一批计日，向美国的甲公司出口商品一批计8 0008 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥￥6.486.48，已，已办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到办理出口交单手续，商品已发出，货款尚未收到iiii））1010日，归还欠美国乙公司的货款日，归还欠美国乙公司的货款5 0005 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥￥6.456.45 （（ⅲⅲ））2020日，收到美国甲公司货款日，收到美国甲公司货款200 000200 000美元，美元，US$1= RMBUS$1= RMB￥￥6.396.39 （（ⅳⅳ））2222日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为日，从美国乙公司进口一批原材料，价款为10 00010 000美元，美元，US$1= US$1= RMBRMB￥￥6.406.40，货款未付。

货款未付20102010年年1212月月3131日的市场汇率为日的市场汇率为US$1= RMBUS$1= RMB￥￥6.416.41账户名称账户名称原币（美元）原币（美元）汇率汇率人民币（元）人民币（元）银行存款银行存款————美元户美元户20 00020 0006.436.43128 600128 600应收账款应收账款————甲公司甲公司300 000300 0006.436.431 929 0001 929 000应付账款应付账款————乙公司乙公司7 0007 0006.436.434501045010Page  21逐笔逐笔结转法结转法（（i i）借：应收账款）借：应收账款————甲公司（甲公司（8 000×6.488 000×6.48）） 51 84051 840 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51 84051 840（（iiii）借：应付账款）借：应付账款————乙公司（乙公司（5 000×6.43 5 000×6.43 ）） 32 150 32 150 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 100 100 贷：银行存款贷：银行存款————美元户（美元户（5000×6.455000×6.45））32 250 32 250 （（iiiiii）借：银行存款）借：银行存款————美元户（美元户（200 000×6.39200 000×6.39）） 1 278 000 1 278 000 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 8 0008 000 贷：应收账款贷：应收账款————甲公司（甲公司（200 000×6.43200 000×6.43））1 286 0001 286 000（（ⅳⅳ）借：原材料（）借：原材料（10 000×6.4010 000×6.40）） 64 00064 000 贷：应付账款贷：应付账款————乙公司乙公司 64 00064 000Page  22期末汇兑损益计算期末汇兑损益计算银行存款银行存款汇兑损益汇兑损益= =（（20000-5000+20000020000-5000+200000））×6.41-×6.41-（（20000×6.43-20000×6.43-5000×6.45+200000×6.395000×6.45+200000×6.39））=1378150-1374350=3800=1378150-1374350=3800应收账款应收账款汇兑损益汇兑损益= =（（300000+8000-200000300000+8000-200000））×6.41-×6.41-（（300000 300000 ×6.43+8000×6.48-200000×6.43×6.43+8000×6.48-200000×6.43））=692280-694840=-2560=692280-694840=-2560应付账款应付账款汇兑损益汇兑损益= =（（7000-5000+100007000-5000+10000））×6.41-×6.41-（（7000×6.43-5 7000×6.43-5 000×6.43+10000×6.40000×6.43+10000×6.40））=76920-76860=60=76920-76860=60借：银行存款借：银行存款 3 800 3 800 贷：应付账款贷：应付账款 6060 应收账款应收账款 2 5602 560 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 1 1801 180Page  23集中集中结转法结转法（（i i））借：应收账款借：应收账款————甲公司（甲公司（8 000×6.488 000×6.48）） 51 840 51 840 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 51 84051 840（（iiii））借：应付账款借：应付账款————乙公司（乙公司（5 000×6.455 000×6.45）） 32 250 32 250 贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户 32 25032 250（（iiiiii））借：银行存款借：银行存款————美元户（美元户（200 000×6.39200 000×6.39）） 1 278 000 1 278 000 贷：应收账款贷：应收账款————甲公司甲公司 1 278 0001 278 000（（ⅳⅳ））借：原材料（借：原材料（10 000×6.4010 000×6.40）） 64 00064 000 贷：应付账款贷：应付账款————乙公司乙公司 64 00064 000Page  24期末汇兑损益计算期末汇兑损益计算银行存款银行存款汇兑损益汇兑损益= =（（20000-5000+20000020000-5000+200000））×6.41-×6.41-（（128600-32 128600-32 250+1278000250+1278000））=1378150-1374350=3800=1378150-1374350=3800应收账款应收账款的汇兑损益的汇兑损益= =（（300000+8000-200000300000+8000-200000））×6.41-×6.41-（（1929 1929 000+51840-1278000000+51840-1278000））=692280-702840=-10560=692280-702840=-10560应付账款应付账款汇兑损益汇兑损益= =（（7000-5000+100007000-5000+10000））×6.41-×6.41-（（45010-32250+64 45010-32250+64 000000））=76920-76760=160=76920-76760=160借：银行存款借：银行存款 3 8003 800 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 6 9206 920 贷：应付账款贷：应付账款 160160 应收账款应收账款 10 56010 560Page  252 2、外币分账法、外币分账法 （（1 1）含义：也称）含义：也称原币原币记账法，是指在外币业务记账法，是指在外币业务发生发生时，直接用时，直接用原币原币记入账记入账户，而不需要按一定汇率折算成记账本位币。

户，而不需要按一定汇率折算成记账本位币 （（2 2）适用范围：适用于外币）适用范围：适用于外币业务繁多业务繁多的企业（如银行等少数金融企业）的企业（如银行等少数金融企业） （（3 3）记账方法：）记账方法：对对每每种种货货币币都都单单独独设设置置账账户户，，分分别别反反映映其其增增减减变变化化情情况况期期末末时时，，应应将将所所有有以以外外币币记记账账的的各各账账户户的的外外币币金金额额按按期期末末即即期期汇汇率率折折算成记账本位币金额，并算成记账本位币金额，并汇总汇总计算汇兑损益计算汇兑损益Page  26（二）账户设置（二）账户设置 1 1、外币账户、外币账户 资产资产：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权（应收帐：外币现金、外币银行存款、外币结算的债权（应收帐 款、应收票据、预付账款等）款、应收票据、预付账款等） 负债负债：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等2 2、、财务费用财务费用——汇兑损益汇兑损益Page  27二、外币交易及其会计处理二、外币交易及其会计处理（一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理1、外币、外币兑换兑换业务的含义：指企业从银行等金融机构业务的含义：指企业从银行等金融机构购入购入外汇或向银行等金融机外汇或向银行等金融机构构卖出卖出外汇的业务。

外汇的业务 2、、买卖外汇买卖外汇的会计处理方法：的会计处理方法：外币兑换业务类型外币兑换业务类型企业企业买入买入外汇外汇企业企业卖出卖出外汇外汇记账依据记账依据按按实际付出实际付出的人民的人民币金额记账币金额记账按按外汇买入价外汇买入价登记实际收登记实际收到的记账本位币金额到的记账本位币金额登记外币账户依据登记外币账户依据按按实际付出实际付出的人民的人民币金额记账，并币金额记账，并按当日按当日即期汇率即期汇率折算折算按按卖出外汇金额卖出外汇金额登记，并登记，并按当日按当日即期汇率即期汇率折算折算汇兑差额汇兑差额记入记入““财务费用财务费用””或或““汇兑损益汇兑损益””账户账户Page  283 3、实例解析、实例解析（（1 1）企业）企业买入外汇买入外汇的会计处理实例：的会计处理实例：某公司因外汇支付需要，于某公司因外汇支付需要，于20112011年年1212月月5 5日从银行购入日从银行购入30 00030 000美元，当日银行美元卖美元，当日银行美元卖出价为出价为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.476.47，当日的即期汇率为，当日的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.406.40。

借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(30 000×6.40) 192 000(30 000×6.40) 192 000 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 2 1002 100 贷：银行存款贷：银行存款————人民币户人民币户(30 000×6.47) 194 100(30 000×6.47) 194 100Page  29（（2 2）企业）企业卖出外汇卖出外汇的会计处理实例：的会计处理实例：红叶公司因外汇支付需要，于红叶公司因外汇支付需要，于20102010年年1212月月1010日将日将4000040000美元外汇收入兑换为人民币，美元外汇收入兑换为人民币，当日的银行美元买入价为当日的银行美元买入价为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.396.39，市场汇率为，市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.416.41 借：银行存款借：银行存款————人民币户人民币户(40 000×6.39) 255 600 (40 000×6.39) 255 600 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 800800 贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户(40 000×6.41) 256 400(40 000×6.41) 256 400Page  30（二）外币购销业务的会计处理（二）外币购销业务的会计处理1 1、会计处理方法：、会计处理方法： 企业对外企业对外销售销售产品或商品时，应当按照当日的产品或商品时，应当按照当日的即期汇率即期汇率将外将外 币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售币销售收入折算为人民币入账；对于出口销售取得货款取得货款或发生或发生 的应收债权应按照外币金额在有关外币账户上登记，同时，还的应收债权应按照外币金额在有关外币账户上登记，同时，还 应将外币金额按当日的应将外币金额按当日的即期汇率即期汇率折算为记账本位币入账。

折算为记账本位币入账2 2、实例解析、实例解析（（1 1）红叶公司于）红叶公司于20102010年年1212月向美国月向美国B B公司出售丝绸服装公司出售丝绸服装2 0002 000套，每套套，每套6060美元共计美元共计120 120 000000美元货款尚未收到，当日即期汇率为美元货款尚未收到，当日即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.386.38 借：应收账款借：应收账款————美国美国B B公司公司(120 000×6.38) 765 600(120 000×6.38) 765 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 765 600765 600Page  31（（2 2）红叶公司）红叶公司1212月月2020日，收到美国日，收到美国B B公司公司120 000120 000美元的货款，货款收到日的美元的货款，货款收到日的即期汇率为即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.416.41。

借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(120 000×6.41) 769 200(120 000×6.41) 769 200 贷：应收账款贷：应收账款————美国美国B B公司（公司（120 000×6.41120 000×6.41）） 769 200769 200Page  32（三）外币筹资业务的会计处理（三）外币筹资业务的会计处理1 1、向国际金融机构借款、向国际金融机构借款（（1 1）会计处理方法：企业）会计处理方法：企业借入借入外币资金时，应按借入外币时的外币资金时，应按借入外币时的即期汇率即期汇率折折 合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币合记账本位币记账，按照借入的金额记入相应的外币 账户2 2）实例解析）实例解析红叶公司红叶公司20102010年年1212月月1313日，从国际货币基金组织取得贷款日，从国际货币基金组织取得贷款100100万美元，三年期，年利万美元，三年期，年利率为率为1010％，按复利计算，本利到期一次支付。

该贷款已通过中国银行转入红叶公司美％，按复利计算，本利到期一次支付该贷款已通过中国银行转入红叶公司美元存款账户，当日市场汇率为元存款账户，当日市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.436.43 借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(1 000 000×6.43) 6430 000(1 000 000×6.43) 6430 000 贷：长期借款贷：长期借款————美元户（美元户（1000000×6.431000000×6.43）） 6430 0006430 000Page  332 2、发行债券、发行债券实例解析：实例解析：东方集团经批准决定在美国发行建设债券东方集团经批准决定在美国发行建设债券1 1亿美元，建设债券为两年期，年利率为亿美元，建设债券为两年期，年利率为5%5%，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行代理发行费用按募集资金的，单利计算，到期一次还本付息，按面值发行代理发行费用按募集资金的5‰5‰计算，直接从募集款中扣除企业已收到债券款计算，直接从募集款中扣除企业已收到债券款99509950万美元，支付代理发行费用万美元，支付代理发行费用5050万美元。

代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销当日即万美元代理发行费用记入长期待摊费用账户，在债券存续期内分期摊销当日即期汇率为期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.386.38 借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(99 500 000×6.38) 634 810 000 (99 500 000×6.38) 634 810 000 长期待摊费用长期待摊费用(500 000×6.38) 3 190 000(500 000×6.38) 3 190 000 贷：应付债券贷：应付债券————美元户美元户(100 000 000×6.38) 638 000 000(100 000 000×6.38) 638 000 000Page  34 3.3.接受外币资本投资接受外币资本投资（（1 1）两种方式：）两种方式：（（2 2）实例解析：）实例解析：红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。

现接受红叶公司以人民币作为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算现接受一项外商投资，合同约定的汇率为一项外商投资，合同约定的汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.406.4020102010年年1212月月2020日，外商投入外币日，外商投入外币资本资本300300万美元，收到款项时的即期汇率为万美元，收到款项时的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.466.46 接受接受直接投资直接投资 通过证券市场发行股票募通过证券市场发行股票募集资金（集资金（间接投资间接投资）） 采用采用交易日即期交易日即期汇率汇率，不产生，不产生外币资本折算外币资本折算差额差额 借：银行存款借：银行存款————美元户美元户(3 000 000×6.46) 19 380 000(3 000 000×6.46) 19 380 000 贷：实收资本贷：实收资本————外方外方(3 000 000×6.46) 19 380 000(3 000 000×6.46) 19 380 000 Page  35（四）期末汇兑损益的计算及其会计处理（四）期末汇兑损益的计算及其会计处理1 1、期末汇兑损益、期末汇兑损益含义含义：指持有外币货币性：指持有外币货币性资产资产和和负债负债期间，由于期间，由于外币汇率变动外币汇率变动而引起的价值发生变动所产生的而引起的价值发生变动所产生的损益损益。

2 2、、 实例解析：实例解析：（（1 1）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损）红叶公司采用当日即期汇率对外币业务进行折算，并按月集中计算汇兑损益20102010年年1111月月3030日，市场汇率为日，市场汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.456.45，当日有关外币账户的外币金，当日有关外币账户的外币金额和记账本位币金额如下图所示额和记账本位币金额如下图所示项项 目目外币金额外币金额( (美元美元) )汇汇 率率记账本位币记账本位币( (人人民币民币) )银行存款银行存款40 00040 0006.456.45258 000258 000应收账款应收账款200 000200 0006.456.451290 0001290 000应付账款应付账款10 00010 0006.456.4564 50064 500短期借款短期借款200 000200 0006.456.451290 0001290 000Page  36红叶公司红叶公司20102010年年1212月月3131日的即期汇率为日的即期汇率为US$1=RMBUS$1=RMB￥￥6.406.40，在计算汇兑损益前有关，在计算汇兑损益前有关外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示。

外币账户的外币余额和记账本位币余额如下图所示红叶公司红叶公司1212月份汇兑损益的计算采用月份汇兑损益的计算采用集中结转法集中结转法，计算如下：，计算如下： 项项 目目外币金额外币金额( (美元美元) )记账本位币金额记账本位币金额( (人民币人民币) )银行存款银行存款1 120 0001 120 0007 200 8007 200 800应收账款应收账款200 000200 0001 286 4001 286 400应付账款应付账款10 00010 00065 10065 100短期借款短期借款200 000200 0001290 0001290 000长期借款长期借款1 000 0001 000 0006430 0006430 000Page  37（（1 1）银行存款账户汇兑损益：）银行存款账户汇兑损益：1 120 000×6.401 120 000×6.40－－7 200 800=-32 800(7 200 800=-32 800(元元) )（（2 2）应收账款账户汇兑损益：）应收账款账户汇兑损益：200 000×6.40200 000×6.40－－1 286 400=-6 400(1 286 400=-6 400(元元) )（（3 3）应付账款账户汇兑损益：）应付账款账户汇兑损益：10 000×6.4010 000×6.40－－65100=-1 100(65100=-1 100(元元) )（（4 4）短期借款账户汇兑损益：）短期借款账户汇兑损益：200 000×6.40200 000×6.40－－1 290 000=-10 000(1 290 000=-10 000(元元) )（（5 5）长期借款账户汇兑损益：）长期借款账户汇兑损益：1 000 000×6.401 000 000×6.40－－6430000=-30 000(6430000=-30 000(元元) )借：短期借款借：短期借款————美元户美元户 10 00010 000 长期借款长期借款————美元户美元户 30 00030 000 应付账款应付账款————美元户美元户 1 1001 100 贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户 32 80032 800 应收账款应收账款————美元户美元户 6 4006 400 财务费用财务费用————汇兑差额汇兑差额 1 9001 900Page  38（（2 2））恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率恒通公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益，有关外币账户折算，按月计算汇兑损益，有关外币账户2008年年5月月31日的余额如下：日的余额如下：恒通公司恒通公司2008年年6月份发生的有关外币交易或事项如下：月份发生的有关外币交易或事项如下： ①①6月月3日，将日，将100万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。

当日市万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行当日市场汇率为场汇率为1美元美元=7.0元人民币，当日银行买入价为元人民币，当日银行买入价为1美元美元=6.9元人民币元人民币项目项目外币账户余额（万外币账户余额（万美元）美元）汇率汇率人民币账户余额人民币账户余额（万元人民币）（万元人民币） 银行存款银行存款8008007 756005600应收账款应收账款4004007 728002800应付账款应付账款2002007 714001400长期借款长期借款100010007 77000 7000 Page  39②②6 6月月5 5日以每台日以每台10001000万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号万元美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H H 商品商品12 12 台，尚未支付款项当日市场汇率为台，尚未支付款项当日市场汇率为1 1美元美元=6.8=6.8元人民币元人民币4 4月月3131日已售出日已售出H H商品商品2 2 台，国内市场仍无台，国内市场仍无H H商品供应，但商品供应，但H H商品在国际市场的价格已降至每台商品在国际市场的价格已降至每台950950万美元万美元, ,假假设不考虑增值税。

设不考虑增值税③③6 6月月1010日，从国外购入一批原材料，货款总额为日，从国外购入一批原材料，货款总额为400400万美元该原材料已验收入库万美元该原材料已验收入库，货款尚未支付当日市场汇率为，货款尚未支付当日市场汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币另外，以银行存款支付该原元人民币另外，以银行存款支付该原材料的进口关税材料的进口关税500500万元人民币和增值税万元人民币和增值税537.2537.2万元人民币万元人民币④④6 6月月1414日，出口销售一批商品，销售价款为日，出口销售一批商品，销售价款为600600万美元，货款尚未收到当日市场万美元，货款尚未收到当日市场汇率为汇率为1 1美元美元=6.9=6.9元人民币假设不考虑相关税费元人民币假设不考虑相关税费⑤⑤6 6月月2020日，收到应收账款日，收到应收账款300300万美元，款项已存入银行当日市场汇率为万美元，款项已存入银行当日市场汇率为1 1美元美元=6.8=6.8元人民币该应收账款系元人民币该应收账款系2 2月份出口销售发生的月份出口销售发生的⑥⑥6 6月月3030日，市场汇率为日，市场汇率为1 1美元美元=6.7=6.7元人民币。

元人民币相关会计分录如下：相关会计分录如下：Page  40借：银行存款借：银行存款――――人民币户　　　　　　人民币户　　　　　　690690　　　　　　　　 财务费用财务费用――――汇兑差额　　　　　汇兑差额　　　　　 1010　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款――――美元户美元户 ($100×7)700($100×7)700①①②②借借: :库存商品库存商品 8160081600　　　　 贷贷: : 应付账款应付账款――――美元户　美元户　 ($1000×12×6.8)81600($1000×12×6.8)81600③③借：原材料　　　　　　　　　　　借：原材料　　　　　　　　　　　 3260(2760+500)3260(2760+500)　　　　　　　　 应交税费应交税费――――应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )　　　　537.2537.2　　　　　　 　贷：应付账款　贷：应付账款――――美元户　　　　　美元户　　　　　($400×6.9)2760($400×6.9)2760　　　　　　　　　　　　 银行存款银行存款――――人民币户　　　　　　人民币户　　　　　　1037.21037.2Page  41④④借：应收账款借：应收账款――――美元户　　　　　美元户　　　　　($600×6.9)4140($600×6.9)4140　　　　　　　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　41404140⑤⑤借：银行存款借：银行存款――――美元户　　　　　美元户　　　　　($300×6.8)2040($300×6.8)2040　　　　　　　　 贷：应收账款贷：应收账款――――美元户　　　美元户　　　($300×6.8)2040($300×6.8)2040银行存款账户汇兑差额银行存款账户汇兑差额=(800-100+300-10)×6.7-(5600-700+2040-68)=-239=(800-100+300-10)×6.7-(5600-700+2040-68)=-239万元万元应收账款账户汇兑差额：应收账款账户汇兑差额：(400+600-300)×6.7-(2800+4140-2040)=-210(400+600-300)×6.7-(2800+4140-2040)=-210万元万元应付账款账户汇兑差额应付账款账户汇兑差额=(200+400+12000)×6.7-(1400+2760+81600)=-1340=(200+400+12000)×6.7-(1400+2760+81600)=-1340万元万元Page  42借：应付账款借：应付账款――――美元户美元户 13401340　　　　　　　　 贷：银行存款贷：银行存款――――美元户美元户 239239　　　　　　　　　　　　 应收账款应收账款――――美元户美元户 210210　　　　　　　　　　　　 财务费用财务费用――――汇兑差额汇兑差额 891891Page  43（五）以公允价值计量的项目（五）以公允价值计量的项目1 1、会计处理方法：、会计处理方法：2 2、实例解析：、实例解析：红叶公司的记账本位币为人民币。

红叶公司的记账本位币为人民币20112011年年1212月月1010日以每股日以每股3.53.5美元的价格购入甲美元的价格购入甲公司公司B B股股10 00010 000股作为交易性金融资产，当日汇率为股作为交易性金融资产，当日汇率为1 1美元美元=6.60=6.60元人民币，款项元人民币，款项已付20112011年年1212月月3131日，由于市价变动，当月购入的甲公司日，由于市价变动，当月购入的甲公司B B股的市价变为每股股的市价变为每股3 3美元，当日汇率为美元，当日汇率为1 1美元美元=6.65=6.65元人民币假定不考虑相关税费的影响元人民币假定不考虑相关税费的影响如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的币按照公允价值确定当日的即期汇率即期汇率折算为记账本折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为额作为公允价值变动损益公允价值变动损益，记入当期损益记入当期损益 Page  44借：交易性金融资产（借：交易性金融资产（3.5×10 000×6.63.5×10 000×6.6）） 231 000231 000 贷：银行存款贷：银行存款————美元户美元户 231 000231 000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 （（231000-3×10000×6.65231000-3×10000×6.65 ））31 50031 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产————公允价值变动公允价值变动 31 50031 500Page  45第三节第三节 外币报表的折算外币报表的折算一、外币报表的折算方法一、外币报表的折算方法二、外币报表折算方法的选择二、外币报表折算方法的选择三、我国外币财务报表折算方法三、我国外币财务报表折算方法Page  46一、外币报表的折算方法一、外币报表的折算方法外币报表的外币报表的实质实质：： 为了一定的折算目的运用一定的为了一定的折算目的运用一定的折算方法折算方法，将不，将不 同货币金额表述的会计报表折算为以另一种特定货同货币金额表述的会计报表折算为以另一种特定货 币表示的会计报表的过程。

币表示的会计报表的过程 外币报表的外币报表的折算方法折算方法：：现行汇率法现行汇率法 流动与非流动项目法流动与非流动项目法 货币与非货币项目法货币与非货币项目法 时态法时态法 Page  47（一）现行汇率法（（一）现行汇率法（单一单一汇率法汇率法 、、期末期末汇率法）汇率法）1 1、、资产负债表资产负债表资产、负债类科目资产、负债类科目 即期汇率即期汇率或即期汇率或即期汇率的近似汇率的近似汇率 所有者权益类科目所有者权益类科目 资本投入日的汇率资本投入日的汇率（即（即历史汇率历史汇率）） 利润表利润表收入、费用项目收入、费用项目平均平均汇率（简单平均汇汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）率或加权平均汇率） 注意：注意：外币会计报表折算中产生的差额外币会计报表折算中产生的差额 ，应在所有者权益项下单列，应在所有者权益项下单列 “ “外币报表折算差额外币报表折算差额””项目反映，直到国外投资净额被处置时项目反映，直到国外投资净额被处置时 才转为损益才转为损益 Page  482 2、优缺点、优缺点优点优点：：缺点缺点：：简便易行，能保持外币会计报表的内部结构简便易行，能保持外币会计报表的内部结构和各项目之间的经济联系和各项目之间的经济联系 。

在资产、负债各项目的折算中，其折算汇率在资产、负债各项目的折算中，其折算汇率的选择上缺乏足够的理论依据的选择上缺乏足够的理论依据 在会计实务中，这种方法得到了在会计实务中，这种方法得到了普遍的应用普遍的应用，如，如英国、日本、加拿大、爱尔兰、美国、德国等英国、日本、加拿大、爱尔兰、美国、德国等Page  493 3、实例解析、实例解析甲公司设在美国的子公司甲公司设在美国的子公司A A，其会计报表的编报货币为美元期初汇率为，其会计报表的编报货币为美元期初汇率为1 1美元美元=6.60=6.60元人民元人民币，期末汇率为币，期末汇率为1 1美元美元=6.45=6.45元人民币母公司对子公司投资时的历史汇率为元人民币母公司对子公司投资时的历史汇率为1 1美元美元=6.80=6.80元人元人民币该公司采用现行汇率法对子公司的外币会计报表进行折算有关外币会计报表以及折民币该公司采用现行汇率法对子公司的外币会计报表进行折算有关外币会计报表以及折算后会计报表见表下表所示算后会计报表见表下表所示 项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）营业收入营业收入2 0002 0006.456.4512 90012 900减：营业成本减：营业成本1 6001 6006.456.4510 32010 320 管理费用管理费用1501506.456.45967.50967.50营业利润营业利润250250－－1612.501612.50加：营业外收入加：营业外收入15156.456.4596.7596.75利润总额利润总额265265－－1709.251709.25减：所得税减：所得税80806.456.45516516净利润净利润185185－－1193.251193.25减：利润分配减：利润分配85856.456.45548.25548.25未分配利润未分配利润100100－－645645利润表及利润分配情况利润表及利润分配情况 单位：万元单位：万元Page  50资产资产折算前（折算前（美元）美元）折算汇折算汇率率折算后（人民折算后（人民币）币）负债和所有负债和所有者权益者权益折算前（美折算前（美元）元）折算汇折算汇率率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收账款收账款3003006.456.4519351935流动资产流动资产2002006.456.4512901290存货存货2002006.456.4512901290长期负债长期负债3003006.456.4519351935长期投资长期投资1501506.456.45967.50967.50股本股本2002006.806.8013601360固定资产固定资产1201206.456.45774774未分配利润未分配利润100100645645注注无形资产无形资产30306.456.45193.5193.5外币报表折外币报表折算差额算差额－－－－-70-70合计合计800800－－5 1605 160合计合计800800－－5 1605 160资资 产产 负负 债债 表表 单位：万元单位：万元注：按折算后利润表中注：按折算后利润表中“未分配利润未分配利润”项目金额填列。

项目金额填列Page  51（二）流动与非流动项目法（二）流动与非流动项目法1 1、含义：、含义：2 2、、将资产负债表上的资产和负债项目划分为将资产负债表上的资产和负债项目划分为流动与非流流动与非流动动两大类，按流动与非流动性质分别选择不同的折算两大类，按流动与非流动性质分别选择不同的折算汇率进行折算的一种方法汇率进行折算的一种方法 资产负债表资产负债表流动性流动性的资产、负的资产、负债项目债项目 按报表编制日的按报表编制日的即即期汇率期汇率 非流动性非流动性的资产、的资产、负债项目负债项目 历史汇率历史汇率 实收资本实收资本或或股本股本 历史汇率历史汇率 留存收益留存收益 根据资产负债表的平根据资产负债表的平衡原理衡原理倒扎计算倒扎计算 Page  52利润表利润表营业成本营业成本 根据公式根据公式““销货成本销货成本= =期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -期末存货期末存货””计算计算 期初、期末存货分别按上期末、本期末期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率现行汇率折算，折算，本期购货按报告期的本期购货按报告期的平均汇率平均汇率折算折算 折旧费和无形折旧费和无形资产摊销费资产摊销费 资产取得日的资产取得日的实际汇率实际汇率折算折算 其他收入、费其他收入、费用项目用项目 按编报期内的按编报期内的平均汇率平均汇率折算折算 注意：注意：将换算发生的将换算发生的净损失净损失，计入当期，计入当期合并利润表合并利润表中，而对于折算产中，而对于折算产 生的生的净收益净收益，则作为暂记账项列入，则作为暂记账项列入资产负债表资产负债表中。

中Page  533 3、评价：、评价：过于关注资产负债表的分类，以分类选择折过于关注资产负债表的分类，以分类选择折算汇率算汇率缺乏足够的理论依据缺乏足够的理论依据 用这种方法进行外币报表折算的国家用这种方法进行外币报表折算的国家很少很少 Page  544 4、实例解析、实例解析B B股份有限公司的境外子公司甲，编报货币为美元，期初汇率为股份有限公司的境外子公司甲，编报货币为美元，期初汇率为1 1美元美元=6=6．．4040元人元人民币，期末汇率为民币，期末汇率为1 1美元美元=6.38=6.38元人民币，当期平均汇率为元人民币，当期平均汇率为1 1美元美元=6.39=6.39元人民币元人民币股本的历史汇率为股本的历史汇率为1 1美元美元=7.2=7.2元人民币，子公司对外投资的历史汇率为元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1 1美元美元=6.45=6.45元人民币固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为元人民币固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1 1美元美元=6.60=6.60元人民币元人民币长期负债的历史汇率为长期负债的历史汇率为1 1美元美元=6.50=6.50元人民币。

根据以上资料，采用流动与非流元人民币根据以上资料，采用流动与非流动项目法对有关报表进行折算，如下表所示为简化程序，当期折旧费用和摊销动项目法对有关报表进行折算，如下表所示为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算费用均按当期平均汇率折算Page  55资产资产折算前折算前（美元）（美元）折算汇折算汇率率折算后折算后（人民（人民币）币）负债和负债和所有者所有者权益权益折算前折算前（美元）（美元）折算汇折算汇率率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应收现金及应收账款账款30306.386.38191.40191.40流动资流动资债债30306.386.38191.40191.40存货存货15156.386.3895.7095.70长期负长期负债债20206.506.50130130长期投资长期投资20206.456.45129129股本股本20207.207.20144144固定资产固定资产12126.606.6079.2079.20未分配未分配利润利润101049.7049.70无形资产无形资产3 36.606.6019.8019.80合计合计8080－－515.10515.10合计合计8080－－515.10515.10资产负债表资产负债表 单位：万元单位：万元Page  56项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）营业收入营业收入2002006.396.3912781278减：营业成本减：营业成本1601606.396.391022.401022.40 管理费用管理费用15156.396.3995.8595.85营业利润营业利润2525－－159.75159.75加：营业外收入加：营业外收入1.51.56.396.399.599.59未计折算差额利润未计折算差额利润总额总额26.5026.50－－169.34169.34减：折算差额减：折算差额14.2014.20已计折算差额利润已计折算差额利润总额总额26.5026.50155.14155.14减：所得税减：所得税8 86.396.3951.1251.12净利润净利润18.5018.50－－104.02104.02减：利润分配减：利润分配8.508.506.396.3954.3254.32未分配利润未分配利润1010－－49.70*49.70*利润表及利润分配情况利润表及利润分配情况 单位：万元单位：万元Page  57（三）货币性与非货币性项目法（三）货币性与非货币性项目法1 1、含义：、含义：将资产负债表中的诸项目划分为将资产负债表中的诸项目划分为货币性项目与非货币货币性项目与非货币性项目性项目两大类，根据不同的类别选择不同的折算汇率两大类，根据不同的类别选择不同的折算汇率的一种折算方法。

的一种折算方法 货币性项目货币性项目：包括货币：包括货币性资产和货币性负债性资产和货币性负债 ，如现金、银行存款、，如现金、银行存款、应收票据、短期借款、应收票据、短期借款、应付账款等金额固定应付账款等金额固定的长短期债权、债务的长短期债权、债务 非货币性项目非货币性项目如存货、如存货、固定资产、长期投资固定资产、长期投资、无形资产等、无形资产等 Page  582 2、、资产负债表资产负债表货币性货币性项目项目 报表编制日的报表编制日的即期汇率即期汇率折算折算 非货币性非货币性项目项目及及实收资本实收资本 原入账时的原入账时的历史汇率历史汇率折算折算 利润表利润表销售成本销售成本 根据公式根据公式““期初存货十本期购货期初存货十本期购货- -期末存货期末存货= =本期销货本期销货””计算计算 期初、期末存货分别按上期末、本期末期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率现行汇率折算，折算，本期购货按报告期的本期购货按报告期的平均汇率平均汇率折算折算 折旧费和摊销费折旧费和摊销费 历史汇率历史汇率折算折算 其他收入、费其他收入、费用项目用项目 本期的本期的平均汇率平均汇率折算折算 与流动与非流动与流动与非流动项目法下折算项目法下折算方法方法基本相同基本相同 Page  593 3、、优点优点：： 缺点：缺点：注意：注意：反映汇率变动影响的折算反映汇率变动影响的折算利得利得或或损失损失的报告方式，计入当期损的报告方式，计入当期损 益列入益列入合并利润表合并利润表中。

中 能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，能够反映汇率变动对不同资产、负债项目的影响，避免存货价值在折算后产生的不合理情况避免存货价值在折算后产生的不合理情况 没有充分的理由说明这种分类与不同折算汇率之间没有充分的理由说明这种分类与不同折算汇率之间的直接关系的直接关系 这种方法的应用这种方法的应用不广泛不广泛，只有芬兰、菲律宾、瑞典，只有芬兰、菲律宾、瑞典和韩国等少数国家和地区采用此法和韩国等少数国家和地区采用此法Page  604 4、实例解析、实例解析A A公司在境外设立的公司在境外设立的B B子公司，编报货币为美元，期初汇率为子公司，编报货币为美元，期初汇率为1 1美元美元=6.36=6.36元人民币，期末汇元人民币，期末汇率为率为1 1美元美元=6.34=6.34元人民币，当期平均汇率为元人民币，当期平均汇率为1 1美元美元=6.35=6.35元人民币股本的历史汇率为元人民币股本的历史汇率为1 1美美元元=6.80=6.80元人民币；子公司对外投资的历史汇率为元人民币；子公司对外投资的历史汇率为1 1美元美元= 6.50= 6.50元人民币固定资产、无形元人民币固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为资产及其他资产的历史汇率均为1 1美元美元=6.70=6.70元人民币。

长期负债的历史汇率为元人民币长期负债的历史汇率为1 1美元美元=6.50=6.50元人民币现金股利支付日汇率元人民币现金股利支付日汇率1 1美元美元=6.35=6.35元人民币存货计价采用先进先出法，期末存元人民币存货计价采用先进先出法，期末存货基本上都在每年第四季度购买本期第四季度平均汇率为货基本上都在每年第四季度购买本期第四季度平均汇率为1 1美元美元=6.42=6.42元人民币存货一元人民币存货一般应以般应以““期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -本期销货本期销货””来确定，本例为简化计算只给出期末存货本题来确定，本例为简化计算只给出期末存货本题采用货币性与非货币性项目法对有关报表进行折算，如下所示为简化计算，当期折旧费采用货币性与非货币性项目法对有关报表进行折算，如下所示为简化计算，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算用和摊销费用均按当期平均汇率折算 Page  61资产资产折算前折算前（美元）（美元）折算汇率折算汇率折算后折算后（人民（人民币）币）负债和所负债和所有者权有者权益益折算前折算前（美元）（美元）折算汇率折算汇率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收账款收账款3003006.346.3419021902应付账款应付账款3003006.346.3419021902存货存货2002006.426.4212841284长期负债长期负债2002006.346.3412681268长期投资长期投资1201206.506.50780780股本股本2002006.806.8013601360固定资产固定资产1201206.706.70804804未分配利未分配利润润100100642642无形资产无形资产60606.706.70402402合计合计800800－－51725172合计合计800800－－51725172 资产负债表资产负债表 单位：万元单位：万元Page  62项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）营业收入营业收入200020006.356.351270012700减：营业成本减：营业成本160016006.356.351016010160 管理费用管理费用1501506.356.35952.50952.50营业利润营业利润250250－－1587.501587.50加：营业外收入加：营业外收入15156.356.3595.2595.25未计折算差额利润额未计折算差额利润额265265－－1682.751682.75折算差额折算差额7 7已已计折算差额利润计折算差额利润额额1689.751689.75减：所得税减：所得税80806.356.35508508净利润净利润185185－－1181.751181.75减：利润分配减：利润分配85856.356.35539.75539.75未分配利润未分配利润100100－－642642利润表及利润分配情况利润表及利润分配情况 单位：万元单位：万元Page  63（四）时态法（四）时态法1 1、含义：、含义：2 2、依、依计量属性计量属性确定确定 折算汇率折算汇率3 3、按时态法折算报表程序：、按时态法折算报表程序：也称时间度量法或时间性法也称时间度量法或时间性法 ，将报表中的各项目按其，将报表中的各项目按其时间性时间性和和计价依据计价依据来确定折算汇率进行外币报表折算来确定折算汇率进行外币报表折算的一种方法。

的一种方法 按按历史成本历史成本反映反映历史历史汇率汇率按按现行成本现行成本反映反映即期即期汇率汇率Page  64资产负债表资产负债表货币性货币性资产和负债资产和负债 即期即期汇率汇率非货币性非货币性资产资产历史历史汇率汇率若以公允价值计量的，则以若以公允价值计量的，则以公公允价值计量日允价值计量日的汇率折算的汇率折算 所有者权益所有者权益项目项目实收资本或股本、实收资本或股本、资本公积资本公积 历史历史汇率汇率期初盈余公积和期初盈余公积和未分配利润未分配利润 上期期末上期期末汇率汇率 本期形成部分本期形成部分 报告期报告期平均汇率平均汇率 减少留存收益的减少留存收益的股利股利 股利宣告日的股利宣告日的即期即期汇率汇率 Page  65利润表利润表销售成本销售成本 根据公式根据公式““销货成本销货成本= =期初存货期初存货+ +本期购货本期购货- -期末存货期末存货””计算计算 期初、期末存货分别按上期末、本期末期初、期末存货分别按上期末、本期末现行汇率现行汇率折算，折算，本期购货按报告期的本期购货按报告期的平均汇率平均汇率折算折算 折旧费和无形折旧费和无形资产摊销费资产摊销费 资产购置日的资产购置日的历史汇率历史汇率折算折算 其他收入、费其他收入、费用项目用项目 按报告期按报告期平均汇率平均汇率折算折算 注意：注意：折算差额作为折算差额作为当期损益当期损益计入利润报表计入利润报表 Page  664 4、、优点：优点： 缺点：缺点：基本保持了与折算前的计量属性的一致性，比较基本保持了与折算前的计量属性的一致性，比较合理又相对灵活。

合理又相对灵活 改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据改变了原外币报表中各项目之间的比例关系，据此计算的财务比率不符合实际情况此计算的财务比率不符合实际情况 采用该种方法的主要有：加拿大、美国、英国、玻利维采用该种方法的主要有：加拿大、美国、英国、玻利维亚、阿根廷等亚、阿根廷等Page  675 5、实例解析、实例解析丙股份有限公司在境外设有丙股份有限公司在境外设有B B子公司，该子公司编报货币为美元，对存货采用现子公司，该子公司编报货币为美元，对存货采用现行市价计价，对外投资采用历史成本计价期初汇率为行市价计价，对外投资采用历史成本计价期初汇率为1 1美元美元= 6.40= 6.40元人民币，元人民币，期末汇率为期末汇率为1 1美元美元= 6.34= 6.34元人民币，当期平均汇率为元人民币，当期平均汇率为1 1美元美元=6.37=6.37元人民币股本元人民币股本的历史汇率为的历史汇率为1 1美元美元=6.80=6.80元人民币，子公司对外投资的历史汇率为元人民币，子公司对外投资的历史汇率为1 1美元美元=6.50=6.50元人币固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为元人币。

固定资产、无形资产及其他资产的历史汇率均为1 1美元美元= 6.54= 6.54元人民币元人民币宣告派发现金股利日即期汇率为宣告派发现金股利日即期汇率为1 1美元美元=6.42=6.42元人民币根据以上资料，采用元人民币根据以上资料，采用时态法对有关报表进行折算，如下表所示为简化程序，当期折旧费用和摊销时态法对有关报表进行折算，如下表所示为简化程序，当期折旧费用和摊销费用均按当期平均汇率折算费用均按当期平均汇率折算Page  68资产资产折算前（美折算前（美元）元）折算汇率折算汇率折算后折算后（人民（人民币）币）负债和所有负债和所有者权益者权益折算前折算前（美元）（美元）折算汇率折算汇率折算后折算后（人民（人民币）币）现金及应现金及应收账款收账款3003006.346.3419021902应付账款应付账款4004006.346.3425362536存货存货2002006.346.3412681268长期负债长期负债1001006.346.34634634长期投资长期投资1201206.506.50780780股本股本2002006.806.8013601360固定资产固定资产1201206.546.54784.80784.80未分配利润未分配利润100100597.2597.2注注无形资产无形资产60606.546.54392.40392.40合计合计800800－－5127.205127.20合计合计800800－－5127.205127.20 资产负债表资产负债表 单位：万元单位：万元Page  69项目项目折算前（美元）折算前（美元）折算汇率折算汇率折算后（人民币）折算后（人民币）主营业务收入主营业务收入200020006.376.371274012740减：主营业务成本减：主营业务成本160016006.376.371019210192 管理费用管理费用1501506.376.37955.5955.5营业利润营业利润250250－－1592.501592.50加：营业外收入加：营业外收入15156.376.3795.5595.55未计折算差额利润总额未计折算差额利润总额265265－－1688.051688.05减：折算差额减：折算差额35.5535.55已计折算差额利润总额已计折算差额利润总额1652.501652.50减：所得税减：所得税80806.376.37509.60509.60净利润净利润185185－－1142.901142.90减：利润分配减：利润分配85856.426.42545.70545.70未分配利润未分配利润100100－－597.20597.20利润表及利润分配情况利润表及利润分配情况 单位：万元单位：万元Page  70 二、外币报表折算方法的选择二、外币报表折算方法的选择（一）各种折算方法的比较（一）各种折算方法的比较 现行汇率法现行汇率法 单一单一汇率法汇率法 其他三种方其他三种方法法 多多汇率法汇率法 Page  711 1、外汇报表折算汇率的比较、外汇报表折算汇率的比较项项 目目现行汇率法现行汇率法流动与非流动流动与非流动项目法项目法货币与非货币货币与非货币项目法项目法时态法时态法货币资金货币资金C CC CC CC C应收账款应收账款C CC CC CC C存存 货：货： 按成本计价按成本计价C CC CH HH H 按市价计价按市价计价C CC CH HC C长期投资：长期投资： 按成本计价按成本计价C CH HH HH H 按市价计价按市价计价C CH HH HC C固定资产固定资产C CH HH HH H无形资产无形资产C CH HH HH H应付账款应付账款C CC CC CC C长期借款长期借款C CH HC CC C实收资本实收资本H HH HH HH H未分配利润未分配利润G GG GG GG G备备 注注C C．表示现行汇率．表示现行汇率A A．表示平均汇率．表示平均汇率H H．表示历史汇率．表示历史汇率G G．表示计算的平衡数．表示计算的平衡数资产负债表项目的比较表资产负债表项目的比较表Page  72项项 目目现行汇率法现行汇率法流动与非流动流动与非流动项项 目目 法法货币与非货币货币与非货币项项 目目 法法时间量度法时间量度法销售收入销售收入C C或或A AA AA AH H或或A A销售成本销售成本其中：折旧成本其中：折旧成本C C或或A AH HH HH H 存货成本存货成本C C或或A AA AH HH H或或A A 其他成本其他成本C C或或A AA AA AH H或或A A期间费用：期间费用：其中：折旧费用其中：折旧费用C C或或A AH HH HH H 存货费用存货费用C C或或A AA AH HH H或或A A 其他费用其他费用C C或或A AA AA AH H或或A A营业外收支营业外收支C C或或A AA AA AH H或或A A所得税所得税C C或或A AA AA AH H或或A A分配利润分配利润C C或或A AA AA AH H或或A A未分配利润未分配利润G GG GG GG G 注：注：C C、、H H、、A A、、G G所表示的汇率同上表。

所表示的汇率同上表利润表及利润分配项目比较利润表及利润分配项目比较 Page  732 2、、外币报表折算损益外币报表折算损益的处理方法的处理方法计入计入当期当期损益损益 在在利润表利润表中反映中反映 作作递延递延处处理理 列入列入资产负债表资产负债表 ，，在未分配利润项目在未分配利润项目下单独列项反映下单独列项反映 Page  74（二）外币报表折算方法的选择（二）外币报表折算方法的选择外币报表的折算实务中主要可采用外币报表的折算实务中主要可采用现行汇率法现行汇率法和和时态法时态法 两种方法的两种方法的相同点相同点对货币性资产、负债都要求用对货币性资产、负债都要求用现行汇率现行汇率折算折算 两种方法的两种方法的不同点不同点对非货币性资产和负债的折对非货币性资产和负债的折算汇率的算汇率的选择选择 母公司货币观母公司货币观 选择选择时态法时态法子公司货币观子公司货币观 选择选择现行汇率法现行汇率法美国主要以美国主要以时态时态法为外币报表折算方法，英国和大多数欧洲国法为外币报表折算方法，英国和大多数欧洲国家主要以家主要以现行汇率现行汇率法为外币报表的折算方法法为外币报表的折算方法 Page  75 三、我国外币财务报表折算方法三、我国外币财务报表折算方法对对境外经营境外经营外币财务报表的折算规定如下：外币财务报表的折算规定如下： 项目项目折算汇率折算汇率资产负债表资产负债表资产和负债项目资产和负债项目资产负债表日的资产负债表日的即期汇率即期汇率所有者权益项目所有者权益项目除除““未分配利润未分配利润””项目外的项目外的其他项目其他项目发生时的发生时的即期汇率即期汇率““未分配利润未分配利润””项目项目来源于所有者权益变动表，来源于所有者权益变动表，它的金额是累计计算的结果它的金额是累计计算的结果利润表利润表收入和费用项目收入和费用项目易发生日的易发生日的即期汇率即期汇率或即期或即期汇率的汇率的近似汇率近似汇率注意：注意：产生的外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所产生的外币财务报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为有者权益项目下单独作为““外币报表折算差额外币报表折算差额””项目列示。

项目列示 我国准则规定外我国准则规定外币报表折算要选币报表折算要选择择现行汇率法现行汇率法。