初会课件04企业基本经济业务核算.ppt

《会计学》课件《会计学》课件第第四章四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算《会计学》《会计学》第四章第四章 企业基本经济业务核算企业基本经济业务核算 第一节第一节 筹资业务核算筹资业务核算 第二节第二节 购买过程核算购买过程核算 第三节第三节 生产过程核算生产过程核算 第四节第四节 销售过程核算销售过程核算 第五节第五节 长期资产核算长期资产核算 第六节第六节 财务成果核算财务成果核算 第七节第七节 资金退出核算资金退出核算 学学习习要要求求：：要要求求运运用用设设置置账账户户和和复复式式记记账账的的专专门门方方法法，，结结合合资资金金运运动动图图，，掌掌握握企企业业会会计计核核算算的的全全过过程程，，熟熟练练编编制制会计分录会计分录第第四四章章目目录录筹筹资资业业务务核核算算 1 1、筹资业务的意义、筹资业务的意义 筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经筹资活动是企业经营、投资和筹资三大类经济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构济活动之一，会导致企业资本及债务的规模和构成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活成发生变化，是经营活动的财务保障，与经营活动互为前提、相互影响。

动互为前提、相互影响 2、筹集资金的渠道、筹集资金的渠道 企业的资金是两种人提供的，即所有者和债企业的资金是两种人提供的，即所有者和债权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即权人，从而形成筹集资金的两条渠道，即吸收投吸收投资资和和举借债务举借债务 ① ① 吸收投吸收投资资 指企业所有者投入的资金，形成企业的资本，指企业所有者投入的资金，形成企业的资本，也称权益性投资也称权益性投资 ② ② 举借债务举借债务 指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债指企业向债权人筹集资金，形成企业的负债投投入入资资本本核核算算㈠㈠ 1 1、投资人和投资方式、投资人和投资方式 投资人投资人：：国家、法人、外商和个人国家、法人、外商和个人 投资方式投资方式：：货币性投资和非货币性投资货币性投资和非货币性投资 2 2、设置账户、设置账户　　　　　　①① ““实实收收资资本本””或或““股本股本”” 账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 作用作用：核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况。

核算企业实际收到的投资及其增减和结余情况 结构结构：借减贷增：借减贷增,余额在贷方余额在贷方借借 实收资本实收资本 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（退回投资）（退回投资）…………本期增加额本期增加额（收到投资）（收到投资）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额投投入入资资本本核核算算㈡㈡ 实行资本保全原则实行资本保全原则, ,除下列情况外不得变动：除下列情况外不得变动： A A、符合增资条件，并经有关部门批准增资；、符合增资条件，并经有关部门批准增资； B B、企业按规定程序报经批准减少注册资本企业按规定程序报经批准减少注册资本 ② “ ② “资本公积资本公积””账户账户 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 作用作用：反映和监督由于投入资本而引起的各种增：反映和监督由于投入资本而引起的各种增值及其转出情况包括资本（或股本）溢价、外币值及其转出情况包括资本（或股本）溢价、外币资本折算差额等。

资本折算差额等 结构结构：借减贷增：借减贷增, ,余额在贷方余额在贷方借借 资本资本公积公积 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额( (本期本期转出资本公积转出资本公积) )…………本期增加额本期增加额( (本期本期取得资本公积取得资本公积) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额投投入入资资本本核核算算㈢㈢ “资本公积资本公积”的的本质本质 尚未对象化的资本，是资本交易本身所尚未对象化的资本，是资本交易本身所带来的资本增值，不是企业实现的净利润带来的资本增值，不是企业实现的净利润转化而形成的，与生产经营活动一般没有转化而形成的，与生产经营活动一般没有直接联系，从本质上讲应属于投入资本的直接联系，从本质上讲应属于投入资本的范畴投投入入资资本本核核算算㈣㈣ 3 3、投入资本的核算举例、投入资本的核算举例 投入资本核算原则：投入资本核算原则：按实际收到的投入资本核算，实行资本保全。

按实际收到的投入资本核算，实行资本保全 ( (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) ) 例例1 1：企业收到国家投入货币资金：企业收到国家投入货币资金300,000300,000元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 300 300,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 300,000 300,000 例例2 2：企业收到：企业收到A A公司投入设备一台，双方协议价值公司投入设备一台，双方协议价值200,000200,000元 借：固定资产借：固定资产 200 200,000,000 贷：实收资本贷：实收资本 200,000 200,000 例例3 3：企业接受：企业接受B B公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为公司的一项专利权投资，双方协议该专利权价值为40,00040,000元，占注册资本价值为元，占注册资本价值为30,00030,000元。

元 借：无形资产借：无形资产 40,000 40,000 贷：实收资本贷：实收资本 30,000 30,000 资本公积资本公积 10,000 10,000 例例4 4：企业接受捐赠新设备一台，该设备的重置价值：企业接受捐赠新设备一台，该设备的重置价值1,000,0001,000,000元 借：固定资产借：固定资产 1,000,000 1,000,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1,000,000 1,000,000 例例5 5：企业接受捐赠现金：企业接受捐赠现金200,000200,000元，全部收存银行。

元，全部收存银行 借：银行存款借：银行存款 200,000 200,000 贷：营业外收入贷：营业外收入 200,000 ↓ 200,000 ↓投投入入资资本本核核算算㈤㈤ (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) 例例6 6：企业接受外币投资：企业接受外币投资100,000100,000美元，收到外币当日汇率为美元，收到外币当日汇率为1 1，而合，而合同约定的汇率为同约定的汇率为1 1，企业采用人民币为本位币企业采用人民币为本位币 借：银行存款借：银行存款 860,000 860,000 贷：实收资本贷：实收资本 830,000 830,000 资本公积资本公积 30,000 30,000 例例7 7：企业收到：企业收到C C公司投入货币资金公司投入货币资金500,000500,000元，占注册资本的元，占注册资本的2020％。

％企业注册资本为企业注册资本为2,000,0002,000,000元 借：银行存款借：银行存款 500,000 500,000 贷：实收资本贷：实收资本 400,000 400,000 资本公积资本公积 100,000 100,000 例例8 8 企业发行股票企业发行股票100,000100,000股，取得收入股，取得收入1,000,0001,000,000元每股面值为元每股面值为9 9元 借：银行存款借：银行存款 1,000,000 1,000,000 贷：股本贷：股本 900,000 900,000 资本公积资本公积 100,000 ↓ 100,000 ↓投投入入资资本本核核算算㈥㈥ 例例9 9：企业将：企业将60,00060,000元资本公积转增资本。

元资本公积转增资本　　( (判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则判类型、找账户、分增减、定符号、编分录、用规则) ) 借：资本公积借：资本公积 60,000 60,000 贷：实收资本贷：实收资本 60,000 60,000　　 投入资本核算归纳：投入资本核算归纳： 1 1、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全；、按实际收到的投入资本核算，实行资本保全； 2 2、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本、投入价值超过在注册资本中所占份额的差额作为资本公积核算；公积核算；（不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期创（不同时期投入等额资本会享有不等额的权益？初期创业投资有风险业投资有风险[ [质质] ]，前期投资形成了一定的留成收益，前期投资形成了一定的留成收益[ [量量] ]）） 3 3、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算；、接受捐赠的资金作营业外收入的捐赠利得核算； 4 4、资本公积可以转增资本资本公积可以转增资本借借入入资资金金核核算算㈠㈠ 1 1、借入资金的概念、借入资金的概念 借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企借款是我国企业负债的主要形式，现代企业一般都是负债经营，企业应合理负债。

按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款业应合理负债按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款 2 2、设置的账户：、设置的账户：““短期借款短期借款””和和““长长期借款期借款”” ① ““短期借款短期借款””账户账户 性质性质：：负债类负债类 作用作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还情况业周期以内的融资款项的借入、偿还情况 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记发生的短期借款利息应直接记入当期财务费用，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“预提费用预提费用”、、“银行存款银行存款”等科目借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额( (偿还的短期借款偿还的短期借款) )…………本期增加额本期增加额( (取得的短期借款取得的短期借款) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额借借入入资资金金核核算算㈡㈡ ② ② ““长长期借款期借款”” 账户账户 性质性质：：负债类负债类 作用作用：：反映和监督偿还期限在反映和监督偿还期限在1 1年或超过年或超过1 1年的一个营业年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还情况周期以上的融资款项的借入、偿还情况 。

结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 长期借款长期借款 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额( (偿还的长期借款偿还的长期借款) )…………本期增加额本期增加额( (取得的长期借款取得的长期借款) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额借借入入资资金金核核算算㈢㈢ A A、长期借款费用的处理、长期借款费用的处理 长期借款费用包括长期借款费用包括借款利息借款利息、、辅助费用辅助费用，外币借款的，外币借款的汇兑差额汇兑差额，处理借款费用要分清，处理借款费用要分清资本性支出资本性支出与与收益性支出收益性支出的界限 B B、长期借款费用资本化的条件、长期借款费用资本化的条件 (A) 资产支出已经发生，资产支出已经发生，包括为购建固定资产而支付包括为购建固定资产而支付的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务的现金、转移的非现金资产或承担的带息债务 ；； (B) 借款费用已经发生借款费用已经发生；； (C) 为使资产达到预定可使用状态所必要的为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动购建活动已经开始已经开始。

同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到同时满足上述三个条件后，在所购建的固定资产达到预定预定可使用状态前可使用状态前所发生的，应予以所发生的，应予以资本化资本化，计入所购建，计入所购建固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定固定资产的成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状可使用状态后态后所发生的，应于所发生的，应于收益化收益化，直接计入发生当期的财务费，直接计入发生当期的财务费用 ③ ③ ““财务费用财务费用””账户账户 性质性质：损益类：损益类 作用作用：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支：用来核算企业筹集资金所发生的、属于收益性支出的各项费用，如利息净支出、手续费用等出的各项费用，如利息净支出、手续费用等 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额 借借 财务费用财务费用 贷贷本期增加额本期增加额(发生收益性支出的财务费用发生收益性支出的财务费用)……本期减少额本期减少额（收到的存款利息收入）（收到的存款利息收入）……本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计借借入入资资金金核核算算㈣㈣ ④ ④ ““应付利息应付利息””账户账户 性质性质：负债类：负债类 作用作用：用来核算企业按照合同规定应分期支付：用来核算企业按照合同规定应分期支付的利息的利息, ,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

借款、企业债券等应支付的利息 结构结构：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息：借减贷增，贷方余额为尚未支付的利息借借 应付利息应付利息 贷贷期初余额：期初尚未支付利息期初余额：期初尚未支付利息本期减少额本期减少额(本偿还的应付利息）本偿还的应付利息）……本期增加额本期增加额（本期增加的应付利息）（本期增加的应付利息）……借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：期末尚未支付利息期末余额：期末尚未支付利息借借入入资资金金核核算算㈣㈣借借入入资资金金核核算算㈤㈤ ⑤ “ ⑤ “预提费用预提费用””账户账户 性质性质：负债类：负债类 作用作用：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付：核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 结构结构：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则：借减贷增，余额一般在贷方；如出现借方余额，则性质转化为性质转化为“待摊费用待摊费用”，属资产性质。

属资产性质 理解理解：从权责发生制角度来理解，有两个特点：从权责发生制角度来理解，有两个特点 费用已发生，应付但未付；费用已发生，应付但未付； 归属期在前，支付期在后归属期在前，支付期在后借借 预提费用预提费用 贷贷期初余额：已预提未支付的费用期初余额：已预提未支付的费用本期减少额本期减少额（本期支付预先提取的费用）（本期支付预先提取的费用）…………本期增加额本期增加额（本期在成本费用中的提取数）（本期在成本费用中的提取数）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：已预提未支付的费用期末余额：已预提未支付的费用 3 3、借入资金核算举例、借入资金核算举例 例例10：企业于：企业于4月月1日向银行借入日向银行借入90,000元存入银行，期限元存入银行，期限6个月 借：银行存款借：银行存款 90,000 贷：短期借款贷：短期借款 90,000 例例11：： 上笔短期借款年利率上笔短期借款年利率6％，每季度结息一次，预提应由本月负担％，每季度结息一次，预提应由本月负担的利息（的利息（4、、5、、6月每月都要做）。

月每月都要做） 借：财务费用借：财务费用 450 　　（　　（90,000×6%÷12＝＝450元）元） 贷：预提费用贷：预提费用 450 例例12：：6月月30日用银行存款支付二季度利息日用银行存款支付二季度利息 借：预提费用借：预提费用 1,350 贷：银行存款贷：银行存款 1,350 例例13：：9月月30日上述短期借款到期，用银行存款还本付息日上述短期借款到期，用银行存款还本付息 借：短期借款借：短期借款 90,000 预提费用预提费用 1,350 贷：银行存款贷：银行存款 91,350 ↓借借入入资资金金核核算算㈥㈥6月末不提倡，未反映全貌：月末不提倡，未反映全貌：借：财务费用借：财务费用 450 预提费用预提费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 1,3509月末不提倡，未反映全貌：月末不提倡，未反映全貌：借：短期借款借：短期借款 90,000 财务费用财务费用 450 预提费用预提费用 900 贷：银行存款贷：银行存款 91,350 例例14：企业借入期限为：企业借入期限为2年的借款年的借款500,000元存入银行，每季付息一次，元存入银行，每季付息一次，到期还本。

到期还本 借：银行存款借：银行存款 500,000 贷：长期借款贷：长期借款 500,000 例例15：上笔长期借款年利率：上笔长期借款年利率7.2%，计算应由本月负担的利息（该借款，计算应由本月负担的利息（该借款到期前的每月均应计算应付利息）到期前的每月均应计算应付利息） 借：财务费用借：财务费用 3,000 （月息：（月息：500,000×7.2%÷12＝＝3,000元）元） 贷：应付利息贷：应付利息 3,000 季未支付一个季度的利息季未支付一个季度的利息: 借：应付利息借：应付利息 9,000 （季度利息：（季度利息：3,000 ×3 ＝＝9,000元元 ）） 贷：银行存款贷：银行存款 9,000 例例16：上笔长期借款到期，归还本金和最后一个季度的利息上笔长期借款到期，归还本金和最后一个季度的利息 借：长期借款借：长期借款 500,000 (本金本金 ) 应付利息应付利息 9,000 (最后一个季度的利息最后一个季度的利息 ) 贷：银行存款贷：银行存款 509,000 例例17：企业借入期限为：企业借入期限为3年的借款年的借款600,000元直接用于某专项工程，每元直接用于某专项工程，每半年付息一次，到期还本。

半年付息一次，到期还本 借：在建工程借：在建工程 600,000 贷：长期借款贷：长期借款 600,000 ↓ 借借入入资资金金核核算算㈦㈦借借入入资资金金核核算算㈧㈧ 例例1818：上笔长期借款年利率：上笔长期借款年利率9%9%，计算应由本月负担的借款利息计算应由本月负担的借款利息注：到期前的每月均应计算应付利息，在该专项工程完工投入使用（注：到期前的每月均应计算应付利息，在该专项工程完工投入使用后就属于收益性支出，不能予以资本化后就属于收益性支出，不能予以资本化 借：在建工程借：在建工程 4,500 ( 4,500 (月息：月息：600,000×9%÷ 12 )600,000×9%÷ 12 ) 贷：应付利息贷：应付利息 4,500 4,500 支付半年的应付利息：支付半年的应付利息： 借：应付利息借：应付利息 27,000 ( 27,000 (半年息：半年息：4,500 ×6 4,500 ×6 ＝＝27,000)27,000) 贷：银行存款贷：银行存款 27,000 27,000 例例1919：上笔长期借款到期，归还本金和最后半年的利息。

上笔长期借款到期，归还本金和最后半年的利息 借：长期借款借：长期借款 600,000 ( 600,000 (本金本金 ) ) 应付利息应付利息 27,000 ( 27,000 (最后半年的应付利息最后半年的应付利息) ) 贷：银行存款贷：银行存款 627,000 627,000 借入资金核算归纳借入资金核算归纳: : 1 1、借入的本金贷记、借入的本金贷记““短期借款短期借款””或或““长期借款长期借款””账户；账户； 2 2、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，、短期借款的借款费用、专项工程完工投入使用后的借款费用，属收益性支出，记入财务费用；属收益性支出，记入财务费用； 3 3、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本、为专项工程而发生的借款费用，在完工投入使用前的，属资本性支出，记入资产价值；性支出，记入资产价值； 4 4、正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌。

正确使用预提费用和应付利息账户，反映利息支出全貌 1 1、发行债券的概念、发行债券的概念 发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金按发发行债券是举债筹资的又一形式，一般用于筹集长期资金按发行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行行价格与票面价值的关系分为折价发行、溢价发行和平价发行 2 2、设置、设置““应付债券应付债券””账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 作用作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况券的还本付息情况 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 应付债券应付债券 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期支付的债券本息）（本期支付的债券本息）…………本期增加额本期增加额（本期发行债券收到的款项及按期（本期发行债券收到的款项及按期计提的债券利息）计提的债券利息）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额（尚未偿还的债券本息）（尚未偿还的债券本息）应应付付债债券券核核算算㈠㈠ 设置债券面值、利息调整设置债券面值、利息调整( (溢价和折价溢价和折价) )、应计利息、应计利息( (一次还本付息的利一次还本付息的利息息) )明细分类账户。

明细分类账户 应应付付债债券券核核算算㈡㈡ 3 3、应付债券核算举例、应付债券核算举例 例例2020：企业平价发行三年期一次还本年利率为：企业平价发行三年期一次还本年利率为1212％的债券％的债券50,00050,000元，元，每半年付息一次每半年付息一次 借：银行存款借：银行存款 50,000 50,000 贷：应付债券贷：应付债券————债券面值债券面值 50,000 50,000 例例2121：计提当月应计利息（该债券到期前每月都要做）：计提当月应计利息（该债券到期前每月都要做） 借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程 500 500 (50,000×12%÷12) 贷：应付利息贷：应付利息 500 500 例例2222：以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做）。

以银行存款支付该债券的半年利息（每半年都要做） 借：应付利息借：应付利息 3,000 3,000 (50,000×12%÷12 × 6) 贷：银行存款贷：银行存款 3,000 3,000 例例2323：该债券到期，一次还本，并同时支付最后半年的利息该债券到期，一次还本，并同时支付最后半年的利息 借：应付债券借：应付债券————债券面值债券面值 50,000 50,000 应付利息应付利息 3,000 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 53,000 53,000 归纳：归纳： 1 1、利用、利用““应付债券应付债券””的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次的明细科目核算债券的面值、利息调整和一次还本付息的应计利息，分次付息的利息通过还本付息的应计利息，分次付息的利息通过““应付利息应付利息””核算；核算； 2 2、债券利息费用的资本化原则与借款费用相同。

债券利息费用的资本化原则与借款费用相同 ↓ ↓物物质质采采购购成成本本 购买业务：购买业务：购建固定资产和采购原材料等物资购建固定资产和采购原材料等物资 1 1、物资采购成本、物资采购成本 工业企业物资工业企业物资采购成本采购成本一般包括买价和各种采购费用一般包括买价和各种采购费用 ①① 买价买价：指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值指支付给供应单位并扣除了可抵扣进项增值税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专税的价款；但小规模纳税人和购入物资不能取得增值税专用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税用发票的企业，购入物资支付的不可抵扣的增值税进项税额，则应作为买价计入物资采购成本额，则应作为买价计入物资采购成本 ②②采购费用：采购费用：运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费运杂费、合理途耗、挑选整理费、应负担税费 注意：注意： A、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增、其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的增值税计入值税计入增值税的进项税额增值税的进项税额，，不计入采购成本（实行价税不计入采购成本（实行价税分流）分流）。

B、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、、商品流通企业进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，理费等采购费用不计入商品采购成本，作为期间费用处理，计入发生当期的营业费用计入发生当期的营业费用 2、设置的、设置的账户账户 ①① “采购采购”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价：用来核算企业采购过程中购买物资所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本和采购费用，计算物资采购成本 结构结构：借增贷减，余额在借方，表示在途材料实际成本：借增贷减，余额在借方，表示在途材料实际成本 明细核算明细核算：按：按供应单位和物资品种供应单位和物资品种设置明细账设置明细账 借借 采购采购 贷贷期初余额（期初在途材料）期初余额（期初在途材料）本期增加额本期增加额（采购物质所支付的（采购物质所支付的买价和采购费买价和采购费用用，不含可抵扣的增值税进项税额），不含可抵扣的增值税进项税额）…………本期结转额本期结转额（本期已验收入库的采购物质、按（本期已验收入库的采购物质、按实际成本转入实际成本转入““原材料原材料””等账户的等账户的金额）金额）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在途材料）期末余额（期末在途材料）设设置置账账户户 ②② ““原材料原材料””账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。

余情况 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方 明细核算明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账别、品种和规格设置明细账借借 原材料原材料 贷贷期初余额（期初库存）期初余额（期初库存）本期增加额本期增加额（本期原材料的增加，主要是从（本期原材料的增加，主要是从““采购采购””转入数）转入数）…………本期减少额本期减少额（本期领用发出的原材料）（本期领用发出的原材料）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存）期末余额（期末库存）设设置置原原材材料料账账户户 ③ “ ③ “应付应付账款账款””账户账户 性质性质：负债类账户负债类账户 作用作用：用来核算企业：用来核算企业因因购入材料购入材料、商品和接受劳务等、商品和接受劳务等应应付而未付的款项。

包括买价、采购费用、税金等付而未付的款项包括买价、采购费用、税金等 结构结构：借减贷增，余额一般在贷方：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算明细核算：：按供货单位设置明细分类账按供货单位设置明细分类账借借 应付应付账款账款 贷贷期初余额期初余额( (上期结转应付上期结转应付账款账款) )本期减少额本期减少额（本期偿还数，减少负债）（本期偿还数，减少负债）…………本期增加额本期增加额（本期采购物资应付而未付数，（本期采购物资应付而未付数，是企业的负债）是企业的负债）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (转化为预付账款转化为预付账款, ,变成债权变成债权) )期末余额期末余额( (结转下期应付结转下期应付账款账款) )设设置置应应付付账账款款账账户户 ④ “ ④ “应付应付票据票据””账户账户 性质性质：负债类账户：负债类账户 作用作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票业承兑汇票 。

结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 应设置应设置““应付票据备查簿应付票据备查簿””借借 应付应付票据票据 贷贷期初余额期初余额( (上期结转的应付上期结转的应付票据票据) )本期减少额本期减少额( (本期偿还到期的应付票据本期偿还到期的应付票据和无力和无力支付时转入支付时转入““应付账款应付账款””的金额的金额) )…………本期增加额本期增加额( (本期采购物资而本期采购物资而开出并承兑的应开出并承兑的应付票据付票据) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (结转下期的应付结转下期的应付票据票据) )设设置置应应付付票票据据账账户户 ⑤⑤ “预付预付账款账款”账户账户 性质性质：资产类账户：资产类账户 作用作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。

预先向销货方支付的款项 结构结构：借增贷减，借余为债权，贷余为债务：借增贷减，借余为债权，贷余为债务 借借 预付预付账款账款 贷贷期初余额期初余额( (上期结转债权上期结转债权) )期初余额期初余额( (上期结转债务上期结转债务) )本期增加额本期增加额（本期因采购物资而预付或补付（本期因采购物资而预付或补付的金额）的金额）…………本期减少额本期减少额（收到物资冲销的预付款及收到（收到物资冲销的预付款及收到退回多付的款项）退回多付的款项）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映实际预付的款项，期末余额（反映实际预付的款项，结转下期债权）结转下期债权）期末余额（反映尚未补付的款项，期末余额（反映尚未补付的款项，结转下期债务）结转下期债务）设设置置预预付付账账款款账账户户 ⑥ “ ⑥ “应交税费应交税费””账户账户 性质性质：属负债类账户：属负债类账户 作用作用：用来核算企业应交纳的各种税费：用来核算企业应交纳的各种税费的应交、实交的应交、实交和结算情况和结算情况 。

结构结构：借减贷增，余额一般在贷方：借减贷增，余额一般在贷方 明细核算明细核算：按税费种类开设明细分类账户：按税费种类开设明细分类账户，，通过本账通过本账户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、户核算的有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、教育费附加等船使用税、个人所得税、教育费附加等印花税不通过本印花税不通过本账户核算（记入管理费用）账户核算（记入管理费用）设设置置应应交交税税费费账账户户借借 应交税费应交税费 贷贷期初余额期初余额本期减少额本期减少额（本期实际缴纳的各种税费）（本期实际缴纳的各种税费）…………本期增加额本期增加额（本期应交纳的各种税费）（本期应交纳的各种税费）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映多交的税费）期末余额（反映未交的税费）期末余额（反映未交的税费）应应交交增增值值税税账账户户 借借 应交税费应交税费────应交增值税应交增值税 贷贷期初余额期初余额( (待扣税金待扣税金) )期初余额期初余额( (待交税金待交税金) )本期已付、应付的进项税额本期已付、应付的进项税额本期实际交纳的增值税额本期实际交纳的增值税额…………本期已收、应收的销项税额本期已收、应收的销项税额…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (待扣税金待扣税金) )期末余额期末余额( (待交税金待交税金) ) 增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移增值税是就增加的价值（新创造的价值）征税，转移价值不征税，避免重复征税。

价值不征税，避免重复征税 支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，当销项税额大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大大于进项税额时，差额为应交纳的增值税；当进项税额大于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中于销项税额时，差额为待扣税金，留待下期的销项税额中继续抵扣继续抵扣 例例2424：企业采购材料一批（其中：企业采购材料一批（其中A A材料材料1 1,000,000公斤，单价公斤，单价1616元；元；B B材材料料2,0002,000公斤，单价公斤，单价1010元；元；C C材料材料500500公斤，单价公斤，单价1212元）元） ，款项用银，款项用银行存款支付行存款支付 (进项增值税：进项增值税：42000×1742000×17％＝％＝7140)7140) 借：采购借：采购 42 42,000,000 应交税费－应交增值税应交税费－应交增值税( (进项税额进项税额) 7,140) 7,140 贷：银行存款贷：银行存款 49,140 49,140 例例2525：企业购入：企业购入D D材料材料1,0001,000公斤，单价元，由销售方公斤，单价元，由销售方垫付垫付运费运费200200元，款项尚未支付。

元，款项尚未支付 (进项增值税：进项增值税： 7500×17 7500×17％＝％＝1275)1275) 借：采购借：采购 7 7,700,700 应交税费－应交增值税（进项税额）应交税费－应交增值税（进项税额） 1,275 1,275 贷：应付账款贷：应付账款 8,975 8,975 例例2626：以银行存款支付上述：以银行存款支付上述A A、、B B、、C C三材料采购费用三材料采购费用1,0501,050元 借：采购借：采购 1 1,050,050 贷：银行存款贷：银行存款 1,050 1,050 例例2727：：A A、、B B、、C C、、D D四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。

账 4 4种材料的采购成本＝种材料的采购成本＝42,00042,000＋＋7,7007,700＋＋1,0501,050＝＝50,75050,750 借：原材料借：原材料 50 50,750,750 贷：采购贷：采购 50,750 50,750 ↓ ↓ 材材料料采采购购核核算算举举例例㈠㈠ 例例2828：以银行存款预付购：以银行存款预付购E E材料款材料款32,80032,800元 借：预付借：预付账款账款 32,800 32,800 贷：银行存款贷：银行存款 32,800 32,800 例例2929：企业购入：企业购入F F材料材料800800公斤，增值税专用发票上注明价款公斤，增值税专用发票上注明价款40,00040,000元，增值税元，增值税6,8006,800元。

材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付元材料尚未到达企业，货款以商业承兑汇票一张付讫 借：采购借：采购 40,000 40,000 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 6,800 6,800 贷：应付票据贷：应付票据 46,800 46,800 例例3030：企业收到前已预付购：企业收到前已预付购E E材料款的材料材料款的材料2,5002,500公斤，并验收入库公斤，并验收入库该批材料的买价该批材料的买价50,00050,000元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费1,0001,000元，增值税进项税额元，增值税进项税额8,5008,500元，补付款项元，补付款项26,70026,700元 借：采购借：采购 51,000 51,000 应交税费应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8,5008,500 贷：预付账款贷：预付账款 59,500 59,500 借：预付账款借：预付账款 26,700 26,700 贷：银行存款贷：银行存款 26,700 26,700 借：原材料借：原材料 51,000 51,000 贷：采购贷：采购 51,000 ↓ 51,000 ↓材材料料采采购购核核算算举举例例㈡㈡ 采购核算归纳：采购核算归纳： 1 1、所有外购材料的采购成本均通过、所有外购材料的采购成本均通过““采购采购””账户核算；账户核算； 2 2、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入、增值税实行价税分流，不计入采购成本，而记入““应应交税费交税费( (应交增值税应交增值税)”)”的借方；的借方； 3 3、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；、买价和直接采购费用不必分配，直接计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本；间接采购费用要分配计入采购成本； 4 4、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料、外购材料验收入库时，按实际采购成本结转到原材料科目，可科目，可逐笔结转逐笔结转或或分批结转分批结转或或汇总结转汇总结转；； 5 5、分清、分清现购现购、、赊购赊购、、预购预购三种采购业务的核算：三种采购业务的核算： 现购现购：：采购款项付清，不涉及应付等债务科目采购款项付清，不涉及应付等债务科目 赊购赊购：：材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目材料验收入库，但款项未付，将涉及应付等债务科目 预购预购：：按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料按合同预先付款，后收料，将涉及预付账款科目，收料后要清算，多退少补。

后要清算，多退少补材材料料采采购购核核算算归归纳纳生生产产过过程程的的内内容容 1 1、业务内容、业务内容 以生产三要素的耗费为基础核算生产费用：以生产三要素的耗费为基础核算生产费用： ①① 原材料消耗：原材料消耗：劳动对象的耗费劳动对象的耗费 ② ② 固定资产磨损：固定资产磨损：劳动手段的耗费劳动手段的耗费 ③ ③ 工资和其它费用的发生：工资和其它费用的发生：主要是活劳动耗费主要是活劳动耗费 2 2、生产费用、生产费用 按费用的经济用途归集生产费用按费用的经济用途归集生产费用( (是总原则是总原则) ) ① ① 直接材料：直接材料：制造产品直接耗用的材料，构成产品实制造产品直接耗用的材料，构成产品实体或有助于产品形成体或有助于产品形成 ② ② 直接人工：直接人工：制造产品的生产工人的工资及其福利费制造产品的生产工人的工资及其福利费 ③ ③ 制造费用：制造费用：发生于生产部门的间接性生产费用发生于生产部门的间接性生产费用 3 3、核算内容、核算内容 生产费用的归集生产费用的归集 生产费用的分配、结转生产费用的分配、结转 生产成本的计算和结转生产成本的计算和结转  4 4、设置的、设置的账户账户 ①“ ①“生产成本生产成本””账户账户 作用作用：核算企业在产品生产过程中（含基本生产和辅：核算企业在产品生产过程中（含基本生产和辅助生产）所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产成助生产）所发生的各项生产费用，以计算产品的实际生产成本，是一个主要的成本计算账户。

本，是一个主要的成本计算账户 性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，余额在借方，是在产品实际成本：借增贷减，余额在借方，是在产品实际成本借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额（期初在产品成本）期初余额（期初在产品成本）本期增加额本期增加额( (本期所发生的本期所发生的各项生产费用各项生产费用) )…………本期减少额本期减少额( (退料等对发生额的退料等对发生额的冲销数冲销数) )本期结转额本期结转额( (结转到结转到““库存商品库存商品””账户的完账户的完工产品成本工产品成本) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末在产品成本）期末余额（期末在产品成本）设设置置生生产产成成本本账账户户 ② “ ② “制造费用制造费用””账户账户 作用作用：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间：用来核算企业在产品生产过程中所发生的各项间接费用及其结转情况。

包括车间管理人员的工资、福利费；接费用及其结转情况包括车间管理人员的工资、福利费；车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、车间办公费、水电费；车间固定资产的折旧费、修理费、机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损机物料消耗；劳动保护费；修理期间、季节性停工期间损失等归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，失等归集的制造费用要在各成本计算对象之间进行分配，计入产品成本，是一个计入产品成本，是一个集合分配账户集合分配账户 性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，一般无余额：借增贷减，一般无余额借借 制造费用制造费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项间接费用）（本期所发生的各项间接费用）…………本期减少额本期减少额（对发生额的冲销数）（对发生额的冲销数）…………本期结转额本期结转额（（结转到结转到““生产成本生产成本””账户账户的制的制造费用）造费用）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置制制造造费费用用账账户户 ③ “ ③ “库存商品库存商品””账户账户 作用作用：核算企业已完成全部生产过程，并已验收入库的：核算企业已完成全部生产过程，并已验收入库的产成品的增减变动及其结余情况。

产成品的增减变动及其结余情况 性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方 计量计量：一般按实际成本核算：一般按实际成本核算借借 库存商品库存商品 贷贷期初余额（期初库存商品成本）期初余额（期初库存商品成本）本期增加额本期增加额(本期完工入库的库存商品成本本期完工入库的库存商品成本)……本期减少额本期减少额(本期销售或发出的库存商品成本本期销售或发出的库存商品成本)……借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末库存商品成本）期末余额（期末库存商品成本）设设置置库库存存商商品品账账户户借借 制造费用制造费用 贷贷增加额增加额（本期所（本期所发生的各发生的各项间接费项间接费用）用）结转额结转额（本期期（本期期末末结转到结转到“生产成生产成本本”账户账户的制造费的制造费用数）用数）合计合计合计合计借借 生产成本生产成本 贷贷期初余额期初余额增加额增加额（本期（本期所发生所发生的各项的各项生产费生产费用用—直直接材料、接材料、直接人直接人工、工、制制造费用造费用））结转额结转额（本期（本期完工，完工，结转到结转到“库存库存商品商品”账户账户的的成本数）成本数）合计合计合计合计期末余额期末余额借借 库存商品库存商品 贷贷期初余额期初余额增加额增加额（本期生（本期生产完毕，产完毕，结转入库结转入库的库存商的库存商品品））减少额减少额（本期销（本期销售出库数）售出库数）合计合计合计合计期末余额期末余额成成本本结结转转情情况况 ④“ ④“待摊费用待摊费用””账户账户 定义定义：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担：企业本期支付的，由本期和以后各期分别负担的，且摊销期限在的，且摊销期限在1 1年以内的各项费用。

如预付报刊征订年以内的各项费用如预付报刊征订费等 作用作用：核算企业待摊费用的支付和摊销核算企业待摊费用的支付和摊销 性质性质：资产类 结构结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余贷方余额额则转化为预提费用则转化为预提费用借借 待摊费用待摊费用 贷贷期初余额（期初未摊销完的费用）期初余额（期初未摊销完的费用）本期增加额本期增加额（本期（本期支付支付的各项待摊费用）的各项待摊费用）…………本期减少额本期减少额（本期摊销数）（本期摊销数）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末未摊销完的费用）期末余额（期末未摊销完的费用）设设置置待待摊摊费费用用账账户户 ⑤ “ ⑤ “预提费用预提费用””账户账户 定义定义：应由本期负担，但尚未实际支付的费用。

应由本期负担，但尚未实际支付的费用如应由本期支付的利息费用如应由本期支付的利息费用 作用作用：核算预提费用的提取及支付情况核算预提费用的提取及支付情况 性质性质：负债类：负债类 结构结构：借减贷增，余额一般在贷方，如过出现：借减贷增，余额一般在贷方，如过出现借方余额，则转化为待摊费用借方余额，则转化为待摊费用借借 预提费用预提费用 贷贷期初余额（期初已提未付费用）期初余额（期初已提未付费用）本期减少额本期减少额（本期实际（本期实际支付支付数）数）…………本期增加额本期增加额（本期预提数）（本期预提数）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额：视同期末余额：视同待摊费用待摊费用期末余额（期末已提未付费用）期末余额（期末已提未付费用）设设置置预预提提费费用用账账户户待待摊摊和和预预提提的的比比较较对比项目对比项目待摊费用待摊费用预提费用预提费用1、账户性质、账户性质资产资产负债负债2、费用支付期、费用支付期(收付收付)在先在先在后在后3、费用发生期、费用发生期(权责权责)在后在后在先在先4、主要特点、主要特点先付后摊先付后摊先提后付先提后付注意：注意： A、、“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”属属跨期摊配跨期摊配账户；账户； B、费用的、费用的支付期支付期与与归属期归属期(作用期作用期)往往不一致，如果一致往往不一致，如果一致则不必使用跨期摊配账户；则不必使用跨期摊配账户； C、不可将跨期摊配账户作为、不可将跨期摊配账户作为“防空洞防空洞”，人为调节成本。

人为调节成本 ⑥ ⑥ ““应付职工薪酬应付职工薪酬””账户账户 作用作用：核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住：核算企业应向职工支付的工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况房公积金、工会经费、职教经费等及其支付情况 性质性质：负债类：负债类 结构结构：借减贷增，余额一般在贷方：借减贷增，余额一般在贷方借借 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷贷期初余额（期初应付未付）期初余额（期初应付未付）本期减少额本期减少额（本期实际支付数，含实发数与（本期实际支付数，含实发数与各项扣款等，从收付实现制角度各项扣款等，从收付实现制角度理解…………本期增加额本期增加额（本期应该支付数，从权责发生（本期应该支付数，从权责发生制角度理解制角度理解…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应付未付）期末余额（期末应付未付）设设置置应应付付职职工工薪薪酬酬账账户户 ⑦ “ ⑦ “累计折旧累计折旧””账户账户 折旧折旧：固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转：固定资产的价值随着固定资产的磨损而不断转移，这部分转移的价值即为折旧。

计提折旧将导致固定资移，这部分转移的价值即为折旧计提折旧将导致固定资产净值（折余价值）的减少初始价值－折旧＝净值）产净值（折余价值）的减少初始价值－折旧＝净值） 作用作用：核算固定资产折旧的计提及其结转情况核算固定资产折旧的计提及其结转情况 性质性质：资产类（抵减账户）：资产类（抵减账户） 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 累计折旧累计折旧 贷贷期初余额（期初累计磨损价值）期初余额（期初累计磨损价值）本期减少额本期减少额（本期减少固定资产而相应冲销的（本期减少固定资产而相应冲销的折旧额）折旧额）…………本期增加额本期增加额（本期计提的折旧额）（本期计提的折旧额）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计磨损价值）期末余额（期末累计磨损价值）设设置置累累计计折折旧旧账账户户 注意：注意：累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反累计折旧反映固定资产的累计磨损价值，与固定资产的比值反映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户。

映新旧程度，是固定资产的一个抵减账户借借 管理费用管理费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项管理费用）（本期所发生的各项管理费用）……本期减少额本期减少额（对发生额的冲销数）（对发生额的冲销数）……本期转销额本期转销额（期末结转到（期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生合计借方发生合计贷方发生合计贷方发生合计 ⑧ “ ⑧ “管理费用管理费用””账户账户 作用作用：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用及其结转情况，属期间费用账营活动所发生的各项费用及其结转情况，属期间费用账户之一 包括包括：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部：行政管理部门的工资、福利费；行政管理部门办公费、水电费；行政管理部门固定资产的折旧费、门办公费、水电费；行政管理部门固定资产的折旧费、修理费、印花税等。

修理费、印花税等 性质性质：损益类：损益类 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额设设置置管管理理费费用用账账户户 ⑨“ ⑨“财务费用财务费用””账户账户 作用作用：核算属于收益性支出、筹集资金的各项费用（利：核算属于收益性支出、筹集资金的各项费用（利息、手续费等）及其结转情况，是期间费用账户之一息、手续费等）及其结转情况，是期间费用账户之一 性质性质：损益类：损益类 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 财务费用财务费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项财务费用）（本期所发生的各项财务费用）……本期减少额本期减少额(冲减额，如利息收入等冲减额，如利息收入等)……本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置财财务务费费用用账账户户5 5、生产费用核算、生产费用核算 ①①材料费用的核算材料费用的核算： 例例31：发出材料汇：发出材料汇总表如下：总表如下：根据材料汇总表编制分录如下：根据材料汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 326,700 制造费用制造费用 26,400 管理费用管理费用 5,500 贷：原材料贷：原材料 358,600项项 目目甲材料甲材料乙材料乙材料合计合计数量数量(千克千克)金额金额(元元)数量数量(千千克克)金额金额(元元)1 制造产品耗用制造产品耗用24200084700326700 A产品产品6000132000350038500170500 B产品产品50001100004200462001562002 车间一般耗用车间一般耗用1200 26400 264003 企管部门耗用企管部门耗用 500 5500 5500 合合 计计12200268400820090200358600材材料料费费用用核核算算举举例例 注意：注意：按费用的按费用的经济用途和发生地点经济用途和发生地点进行账务处理是归进行账务处理是归集成本费用的总原则。

集成本费用的总原则 ↓ ↓②② 工资费用分配工资费用分配应付工资汇总表如下：应付工资汇总表如下：根据工资汇总表编制分录如下：根据工资汇总表编制分录如下：借：生产成本借：生产成本 28,000 制造费用制造费用 8,000 管理费用管理费用 12,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 48,000项项 目目应付工资应付工资各项扣款各项扣款实发实发工资工资基本基本工资工资工龄工龄工资工资小计小计扣水扣水电费电费扣房扣房租费租费小计小计1 生成工人生成工人25,2002,80028,000 A产品产品13,5001,50015,000 B产品产品11,7001,30013,0002 车间管理人员车间管理人员7,200800 8,0003 企业管理人员企业管理人员10,8001,20012,000合合 计计43,2004,80048,000工工资资费费用用核核算算注意：注意：按当月发生应付职工薪酬费用的按当月发生应付职工薪酬费用的经济用途和发生地点经济用途和发生地点进行账务处理进行账务处理是归集的总原则。

是归集的总原则 ↓ 工资费用的核算举例工资费用的核算举例 例例32：该月企业应付职工工资：该月企业应付职工工资48,000元，其中元，其中A产品生产工人工资产品生产工人工资15,000元，元，B产品生产工人工资产品生产工人工资13,000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资8,000元，企业行政管理人员元，企业行政管理人员工资工资12,000元对当月发生的工资费用进行分配）元对当月发生的工资费用进行分配） 借：生产成本借：生产成本 28,000 (生产车间工人的工资生产车间工人的工资) 制造费用制造费用 8,000 (生产车间管理人员的工资生产车间管理人员的工资) 管理费用管理费用 12,000 (企管行政管理人员的工资企管行政管理人员的工资) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 48,000 (当月发生的工资费用当月发生的工资费用) 例例33：按工资总额的：按工资总额的14％计提职工福利费。

％计提职工福利费 借：生产成本借：生产成本 3,920 (28,000×14%) 制造费用制造费用 1,120 ( 8,000×14%) 管理费用管理费用 1,680 (12,000×14%) 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 6,720 (48,000×14%) 工工资资费费用用核核算算举举例例㈠㈠注意：注意： 计提职工福利费的账务处理基本上跟着工资跑计提职工福利费的账务处理基本上跟着工资跑 例例34：从银行提取现金：从银行提取现金48,000元，以备发放工资元，以备发放工资 借：库存现金借：库存现金 48,000 贷：银行存款贷：银行存款 48,000 例例35：用现金发放工资（本例无扣款）用现金发放工资（本例无扣款） 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 48,000 贷：库存现金贷：库存现金 48,000 工资核算归纳：工资核算归纳： A、按工资费用的、按工资费用的经济用途和发生地点经济用途和发生地点进行账务处理是进行账务处理是归集工资费用的总原则；归集工资费用的总原则； B、注意工资核算三步曲：一分二扣三发；、注意工资核算三步曲：一分二扣三发； 一分一分：即按当月发生的工资费用进行分配，如例：即按当月发生的工资费用进行分配，如例27；； 二扣二扣：即各项扣款，借：即各项扣款，借“应付工资应付工资”，贷有关账户，，贷有关账户，中级财务会计将深化；中级财务会计将深化； 三发三发：即发放货币工资，如例：即发放货币工资，如例30。

应付工资＝各项扣款＋实发工资应付工资＝各项扣款＋实发工资 ↓工工资资费费用用核核算算举举例例㈡㈡ ③③其它费用的核算其它费用的核算 例例36：计提本月固定资产折旧费：计提本月固定资产折旧费52,000元，其中生产车间固定资产折旧元，其中生产车间固定资产折旧32,000元，管理部门固定资产折旧元，管理部门固定资产折旧20,000元 借：制造费用借：制造费用 32,000 管理费用管理费用 20,000 贷：累计折旧贷：累计折旧 52,000 例例37：以银行存款支付生产车间办公费：以银行存款支付生产车间办公费9,000元，行政管理部门办公费元，行政管理部门办公费1,500元 借：制造费用借：制造费用 9,000 管理费用管理费用 1,500 贷：银行存款贷：银行存款 10,500 例例38：以银行存款支付车间设备大修理费用：以银行存款支付车间设备大修理费用 90,000元，准备在元，准备在9个月摊销。

个月摊销 借：待摊费用借：待摊费用 90,000 贷：银行存款贷：银行存款 90,000 例例39：摊销应由本月负担的大修理费用摊销应由本月负担的大修理费用 借：制造费用借：制造费用 10,000 贷：待摊费用贷：待摊费用 10,000 例例40：按计划预提本月银行短期借款利息：按计划预提本月银行短期借款利息15,000元 借：财务费用借：财务费用 15,000 贷：预提费用贷：预提费用 15,000 ↓其其他他费费用用核核算算 ６、计算并结转完工产品成本６、计算并结转完工产品成本 例例41：本月：本月A产品产品(2,800件件)、、B产品产品(2,000件件)全部完工全部完工入库，结转本期完工产品的实际生产成本入库，结转本期完工产品的实际生产成本 A、、B产品的生产费用归集如下：产品的生产费用归集如下：借借 生产成本生产成本──A 贷贷(26) 170,500(27) 15,000 (28) 2,100(36) 46,350合计合计 233,950借借 生产成本生产成本──B 贷贷(26) 156,200(27) 13,000 (28) 1,820(36) 40,170合计合计 211,190 借：库存商品借：库存商品──A 233,950──A 233,950 库存商品库存商品──B 211,190──B 211,190 货：生产成本货：生产成本──A 233,950──A 233,950 生产成本生产成本──B 211,190──B 211,190 ↓ ↓结结转转完完工工产产品品成成本本生产成本明细分类账生产成本明细分类账明细科目：明细科目：A产品产品日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日 字字 号号直接直接材料材料直接直接人工人工制造费制造费用用合计合计26 领用材料领用材料17050017050017050027 工人工资工人工资150001500018550028 福利费福利费2100210018760036 制造费用制造费用463504635023395037 结转成本结转成本233950── 合合 计计170500 1710046350 233950 233950──生生产产成成本本明明细细账账B B产品的生产成本明细分类账省略产品的生产成本明细分类账省略销销售售过过程程核核算算 1 1、销售业务的内容、销售业务的内容 ① ① 营业营业收入收入的实现的实现 ② ② 营业营业成本成本的结转的结转 ③ ③ 营业营业税附税附的计交的计交 2 2、商品的销售方式、商品的销售方式 ① ① 现销：现销：销售商品后同时收到货款。

销售商品后同时收到货款 ② ② 赊销：赊销：销售商品后未收到货款销售商品后未收到货款 ③ ③ 预销：预销：先收到销售货款，后销售商品先收到销售货款，后销售商品 3 3、设置的、设置的账户账户 ① ① ““主营业务收入主营业务收入””账户账户 作用作用：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权所实现的收入产使用权所实现的收入 性质性质：损益类账户（收入类）：损益类账户（收入类） 结构结构：借减贷增，无余额：借减贷增，无余额借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷本期减少额本期减少额（销货退回的冲销数）（销货退回的冲销数）……本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）本期增加额本期增加额（本期实现的主营业务收入）（本期实现的主营业务收入）……借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置主主营营业业务务收收入入账账户户 ② “ ② “应收应收账款账款””账户账户 作用作用：核算企业因销售商品、提供劳务等应收而未收：核算企业因销售商品、提供劳务等应收而未收的款项，含货款、税金、代垫费用，是企业的债权。

的款项，含货款、税金、代垫费用，是企业的债权 性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余：借增贷减，余额一般在借方，如果出现贷方余额则转化为债务额则转化为债务 注意注意：不单独设置：不单独设置““预收账款预收账款””账户的企业，预收的账户的企业，预收的账款在本账户的贷方核算账款在本账户的贷方核算借借 应收账款应收账款 贷贷期初余额（期初应收未收款项）期初余额（期初应收未收款项）本期增加额本期增加额( (本期应收而未收的销售商品款项本期应收而未收的销售商品款项) )…………本期减少额本期减少额( (本期收回数或冲销数本期收回数或冲销数) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末应收未收款项）期末余额（期末应收未收款项）设设置置应应收收账账款款账账户户 ③③ “应收应收票据票据”账户账户 作用作用：：核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商核算企业因销售商品、提供劳务等而收取的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 。

性质性质：资产类：资产类 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方借借 应收票据应收票据 贷贷期初余额期初余额本期增加额本期增加额（收到商业汇票的面值以及期（收到商业汇票的面值以及期末计提的带息票据的利息）末计提的带息票据的利息）…………本期减少额本期减少额（到期收回的票据款项，或向（到期收回的票据款项，或向银行贴现的汇票金额和未到期银行贴现的汇票金额和未到期不能收回并转入应收账款的票不能收回并转入应收账款的票据金额）据金额）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额设设置置应应收收票票据据账账户户 注：注：应设置应设置““应收票据备查簿应收票据备查簿””辅助性账簿进行登记辅助性账簿进行登记 ④ “ ④ “预收预收账款账款””账户账户 作用作用：核算根据销售合同预先向购买单位收取的款项核算根据销售合同预先向购买单位收取的款项。

性质性质：负债类：负债类 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 注意：注意：预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接记预收账款不多的企业，也可将预收的款项直接记入入““应收账款应收账款””账户的贷方，不设置本账户账户的贷方，不设置本账户借借 预收预收账款账款 贷贷期初余额（期初已收未结算款项）期初余额（期初已收未结算款项）本期减少额本期减少额（本期销售发货结算数）（本期销售发货结算数）…………本期增加额本期增加额( (本期预收的款项及购货单位补付的本期预收的款项及购货单位补付的款项款项) )…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末已收未结算款项）期末余额（期末已收未结算款项）设设置置预预收收账账款款账账户户 ⑤ “ ⑤ “应交税费应交税费””账户账户 作用作用：核算企业应交纳的各种税费，按税费种类的不：核算企业应交纳的各种税费，按税费种类的不同开设明细分类账户。

本章中涉及的是同开设明细分类账户本章中涉及的是“应交增值税应交增值税” 性质性质：负债类账户负债类账户 结构结构：借减贷增：借减贷增 ，余额在借方时表示待扣税金，余额，余额在借方时表示待扣税金，余额在贷方时表示欠交税金在贷方时表示欠交税金借借 应交税费应交税费──────应交增值税应交增值税 贷贷期初余额期初余额( (上期结转待扣增值税上期结转待扣增值税) )期初余额期初余额( (上期结转欠交增值税上期结转欠交增值税) )本期发生的进项税额本期发生的进项税额本期实际交纳的增值税本期实际交纳的增值税…………本期发生的销项税额本期发生的销项税额…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (结转下期待扣增值税结转下期待扣增值税) )期末余额期末余额( (结转下期欠交增值税结转下期欠交增值税) )设设置置应应交交税税费费账账户户确确认认收收入入条条件件 4 4、主营业务收入核算、主营业务收入核算 ① ① 确认收入实现的条件确认收入实现的条件 A A、物权转移：、物权转移：企业已将商品所有权上的主要风企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；险和报酬转移给购货方； B B、无控制权：、无控制权：销货方既没有保留通常与所有权销货方既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；施控制； C C、利益流入：、利益流入：与交易相关的经济利益很可能流与交易相关的经济利益很可能流入企业入企业( (获得款项或取得索取款项的权利获得款项或取得索取款项的权利) )；； D D、可靠计量：、可靠计量：收入和相关成本的金额能够可靠收入和相关成本的金额能够可靠计量。

计量金额应按合同或协议或双方接受的金计量计量金额应按合同或协议或双方接受的金额确定销销售售核核算算举举例例㈠㈠ ② ② 核算举例核算举例 例例42：销售：销售A产品产品1,000件，每件单价件，每件单价150元，共计元，共计150,000元，同时收元，同时收取增值税销项税额取增值税销项税额25,500元，款项存入银行元，款项存入银行 借：银行存款借：银行存款 175,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150,000 应交税费应交税费—应交增值税应交增值税 25,500 例例43：销售：销售A产品产品500件，每件单价件，每件单价150元，共计元，共计75,000元，同时应收元，同时应收取增值税销项税额取增值税销项税额12,750元，款项未收元，款项未收 借：应收借：应收账款账款 87,750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75,000 应交税费应交税费—应交增值税应交增值税 12,750 例例44：以现金：以现金800元垫付上笔销售业务运杂费。

元垫付上笔销售业务运杂费 借：应收借：应收账款账款 800 贷：库存现金贷：库存现金 800 例例45：收到青山工厂预付购买：收到青山工厂预付购买B产品的货款产品的货款30,000元，存入银行元，存入银行 借：借：银行存款银行存款 30,000 贷：预收账款贷：预收账款 30,000 ↓销销售售核核算算举举例例㈡㈡ 例例4 46 6：销售：销售A A产品产品800800件，每件单价件，每件单价150150元，共计元，共计120,000120,000元，增值元，增值税税20,40020,400元，收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票，汇票元，收到购货方签发并承兑的不带息商业承兑汇票，汇票3 3个月到期。

个月到期 借：应收借：应收票据票据 140,400140,400 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 120,000 120,000 应交税费应交税费--------应交增值税应交增值税 20,400 20,400 ③ ③ 销售核算归纳销售核算归纳 A A、、收入实现收入实现四个条件四个条件( (转移、控制、流入、计量转移、控制、流入、计量) )；； B B、、现销现销不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资金不涉及销货应收账户，确认收入同时货币资金增加；增加； C C、、赊销赊销会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增加；会涉及销货应收账户，确认收入同时债权增加； D D、、预销预销涉及涉及““预收账款预收账款””账户，先收款，后发货，再账户，先收款，后发货，再结算，多退少补；结算，多退少补； E E、销售货款、销售货款( (营业收入营业收入) )与增值税销项税额实行与增值税销项税额实行价税分价税分流流，增值税不计入营业收入。

增值税不计入营业收入 ↓ ↓主主营营业业务务成成本本核核算算 5、主营业务成本的核算、主营业务成本的核算 ①①开设的开设的账户账户 A A、、““主营业务成本主营业务成本””账户账户 作用作用：核算已销商品成本，从营业收入中得到价值补核算已销商品成本，从营业收入中得到价值补偿的成本偿的成本 性质性质：损益类（从费用类账户结转而来）：损益类（从费用类账户结转而来） 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 主营业务成本主营业务成本 贷贷本期增加额本期增加额（从（从““库存商品库存商品””账户结转过账户结转过来的已销商品实际成本）来的已销商品实际成本）…………本期减少额本期减少额( (销货退回冲销的商品销售成本，销货退回冲销的商品销售成本，转入转入““库存商品库存商品””账户）账户）…………本期转销额本期转销额(期末结转到期末结转到“本年利润本年利润”账户）账户）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计 B B、、““营业税金及附加营业税金及附加””账户账户 作用作用：核算企业因销售产品等而应交纳：核算企业因销售产品等而应交纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、教育费附加等，不核算增值税。

源税、教育费附加等，不核算增值税 性质性质：损益类：损益类 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 营业税金及附加营业税金及附加 贷贷本期增加额本期增加额本期应交纳（负担）的各项税本期应交纳（负担）的各项税金及附加，不含增值税金及附加，不含增值税……本期转销额本期转销额期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户的账户的金额金额借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置营营业业税税金金及及附附加加销销售售成成本本核核算算举举例例 ② ② 主营业务主营业务成本核算举例成本核算举例 例例47 结转前述已销售的结转前述已销售的2,300件件A产品销售成本（元产品销售成本（元/件） 借：主营业务成本借：主营业务成本 192,165 贷：库存商品贷：库存商品 192,165 例例48 本期应交城建税本期应交城建税11,250元，教育费附加元，教育费附加8,750元。

元 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 20,000 贷：应交税费贷：应交税费(城建税城建税) ) 20,000 ③③ 主营业务成本和营业税金及附加核算归纳主营业务成本和营业税金及附加核算归纳 A、、贯彻可比原则贯彻可比原则：结转产品销售成本要与相应的收入配比；：结转产品销售成本要与相应的收入配比； B、、计算销售成本计算销售成本：按已销数量乘以单位成本计算，单位成本应根据：按已销数量乘以单位成本计算，单位成本应根据“库存商品库存商品”账户一般按加权平均方法计算；账户一般按加权平均方法计算； C、、计算销售税附计算销售税附：营业税金及附加按规定计算，增值税不使用：营业税金及附加按规定计算，增值税不使用“营营业税金及附加业税金及附加”账户 ↓固固定定资资产产核核算算 1 1、固定资产的分类、固定资产的分类 企业应按固定资产类别和项目进行明细核算。

企业应按固定资产类别和项目进行明细核算 2 2、固定资产初始计量、固定资产初始计量 初始计量是指按取得资产时的价值计量初始计量是指按取得资产时的价值计量 固定资产初始计量是按取得时的成本计量，固定资产初始计量是按取得时的成本计量，包括买价、税金、运输费、保险费、包括买价、税金、运输费、保险费、安装费安装费(需需要安装的要安装的)等，等，以及为达到预定可使用状态前所以及为达到预定可使用状态前所发生的必要支出，发生的必要支出，全部计入固定资产的成本全部计入固定资产的成本 ( (注意与原材料的区别注意与原材料的区别) )借借 固定资产固定资产 贷贷期初余额（期初结存）期初余额（期初结存）本期增加额本期增加额（本期增加的固定资产）（本期增加的固定资产）…………本期减少额本期减少额（本期由于报废、盘亏、毁损、（本期由于报废、盘亏、毁损、出售等原因而减少的固定资产）出售等原因而减少的固定资产）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存）期末余额（期末结存）设设置置固固定定资资产产账账户户 注：注：应设置应设置““固定资产登记簿固定资产登记簿””或或““固定资产卡片固定资产卡片”” 3 3、设置的、设置的账户账户 ① “ ① “固定资产固定资产””账户账户 定义定义：企业使用期限超过：企业使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备、年的房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等主要劳动手段。

器具、工具等主要劳动手段 (四个特点，四个特点，P129)P129) 作用作用：核算企业固定资产增加、减少和结余的价值核算企业固定资产增加、减少和结余的价值 性质性质：资产类：资产类账户账户 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方 ② “ ② “在建工程在建工程””账户账户 作用作用：核算企业购入需要安装的固定资产所支付的：核算企业购入需要安装的固定资产所支付的买价、税金、采购费用以及安装费用，计算固定资产购买价、税金、采购费用以及安装费用，计算固定资产购置成本以及企业进行基建工程、安装工程、技术改造工置成本以及企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程等发生的实际支出程等发生的实际支出 性质性质：资产类：资产类账户账户 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方设设置置在在建建工工程程账账户户借借 在建工程在建工程 贷贷期初余额期初余额( (期初未完工工程成本期初未完工工程成本) )本期增加额本期增加额（本期支付的买价、税金、采购（本期支付的买价、税金、采购费用、安装费用等）费用、安装费用等）…………本期减少额本期减少额（本期完工，结转到（本期完工，结转到““固定资产固定资产””账户的成本数）账户的成本数）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (期末未完工工程成本期末未完工工程成本) ) ③ “ ③ “固定资产固定资产清理清理””账户账户 作用作用：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清：核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值，清理过程中所发生的清理费用和清理的固定资产净值，清理过程中所发生的清理费用和清理收入，清理结束后转出的净收益或净损失。

理收入，清理结束后转出的净收益或净损失 性质性质：资产类账户：资产类账户 结构：结构：借方是转入清理的净值和清理费用，贷方清借方是转入清理的净值和清理费用，贷方清理收入，余额是动态的；清理结束后无余额理收入，余额是动态的；清理结束后无余额 核算步骤：核算步骤：转入清理；清理过程；清理结束转入清理；清理过程；清理结束借借 固定资产清理固定资产清理 贷贷期初余额期初余额期初余额期初余额1 1、转入清理的固定资产、转入清理的固定资产净值净值2.12.1、清理过程中发生的、清理过程中发生的清理费用清理费用3.13.1、清理完毕后结转到、清理完毕后结转到““营业外收营业外收入入””账户的账户的净收益净收益2.22.2、清理过程中发生的、清理过程中发生的清理收入清理收入3.23.2、清理完毕后结转到、清理完毕后结转到““营业外支营业外支出出””账户的账户的净损失净损失借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (尚未清理完毕的净损失尚未清理完毕的净损失) )期末余额期末余额( (尚未转出的清理净收益尚未转出的清理净收益) )设设置置固固定定资资产产清清理理账账户户 4 4、固定资产核算举例、固定资产核算举例 例例49：企业购入不需安装的机器设备一台，价税款：企业购入不需安装的机器设备一台，价税款26,000元，运元，运杂费等杂费等400元，款项用银行存款支付。

元，款项用银行存款支付 借：固定资产借：固定资产 26,400 贷：银行存款贷：银行存款 26,400 例例50：企业购置一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上：企业购置一台需要安装的机器设备，增值税专用发票上注明买价注明买价30,000元，增值税元，增值税5,100元，另发生包装费和运杂费等元，另发生包装费和运杂费等500元，款项用银行存款支付元，款项用银行存款支付 借：在建工程借：在建工程 35,600 贷：银行存款贷：银行存款 35,600 例例51：上述机器设备安装时发生安装费用：上述机器设备安装时发生安装费用2,000元，用银行存款元，用银行存款支付 借：在建工程借：在建工程 2,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,000 例例52：设备安装完毕，交付使用，结转实际成本。

设备安装完毕，交付使用，结转实际成本 借：固定资产借：固定资产 37,600 贷：贷： 在建工程在建工程 37,600 ↓固固定定资资产产核核算算举举例例㈠㈠ 例例5353：：企企业业报报废废一一套套设设备备，，初初始始价价值值150,000150,000元元，，已已提提折折旧旧90,00090,000元元，，以以现现金金支支付付清清理理费费用用1,0001,000元元，，残残值值收收入入59,00059,000元元收收存存银行，清理结束银行，清理结束　　（　（1 1）借：固定资产清理）借：固定资产清理　　 60,000 (60,000 (转入清理净值转入清理净值) )　　 累计折旧累计折旧　　 90,000 ( 90,000 (冲销磨损价值冲销磨损价值) ) 　　　　　贷：固定资产　　　　　贷：固定资产 　　 150,000 ( 150,000 (冲销初始价值冲销初始价值) ) （（2 2）借：固定资产清理）借：固定资产清理 1,000 ( 1,000 (支付清理费用支付清理费用) ) 贷：库存现金贷：库存现金 1,0001,000 （（3 3）借：银行存款）借：银行存款 59,00059,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 59,000 (59,000 (取得清理收入取得清理收入) ) （（4 4）借：营业外支出）借：营业外支出 2,000 2,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 2,000 ( 2,000 (转出清理净损失转出清理净损失) ) 注：注：如为清理净收益则借如为清理净收益则借““固定资产清理固定资产清理””，贷，贷““营业外收入营业外收入””。

固固定定资资产产核核算算举举例例㈡㈡ 5 5、固定资产核算归纳、固定资产核算归纳 1 1、、初始计量初始计量：反映固定资产的初始价值，入账后一般不得改变；：反映固定资产的初始价值，入账后一般不得改变； 2 2、、价值构成价值构成：初始价值含买价、税金、运杂费、安装费等达到可：初始价值含买价、税金、运杂费、安装费等达到可使用状态前的所有支出；使用状态前的所有支出； 3 3、、工程核算工程核算：在建工程核算将形成固定资产初始价值；：在建工程核算将形成固定资产初始价值； 4 4、、清理核算清理核算：固定资产清理账户核算转入清理的净值、清理费用、：固定资产清理账户核算转入清理的净值、清理费用、清理收入、清理净损益清理收入、清理净损益( (转入营业外收、支账户转入营业外收、支账户) )无无形形资资产产核核算算 1 1、什么是无形资产、什么是无形资产 ? ? 无形资产是指无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产 2 2、无形资产的内容、无形资产的内容 无形资产无形资产含可辩认的专利权、非专利技术、商标含可辩认的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

权、著作权、土地使用权等 自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制下自创商誉不可作无形资产核算，但非同一控制下企业合并中确定的商誉可在企业合并中确定的商誉可在““商誉商誉””科目核算科目核算 3 3、无形资产的计量、无形资产的计量 无形资产无形资产按取得时的实际成本计量按取得时的实际成本计量 4、、“无形资产无形资产”账户账户 作用作用：反映和监督无形资产的增加、减少以及结存等反映和监督无形资产的增加、减少以及结存等情况情况 性质性质：资产类：资产类账户账户 结构结构：借增贷减，余额在借方：借增贷减，余额在借方借借 无形资产无形资产 贷贷期初余额（期初结存）期初余额（期初结存）本期增加额本期增加额（取得无形资产的实际成本（取得无形资产的实际成本 ））…………本期减少额本期减少额（减少无形资产的实际成本）（减少无形资产的实际成本）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末结存）期末余额（期末结存）设设置置无无形形资资产产账账户户 5 5、、““累计摊销累计摊销””账户账户 作用作用：反映和监督无形资产的摊销价值。

反映和监督无形资产的摊销价值 性质性质：资产类：资产类账户账户 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方借借 累计摊销累计摊销 贷贷期初余额（期初累计摊销额）期初余额（期初累计摊销额）本期减少额本期减少额（减少无形资产的摊销（减少无形资产的摊销 ））…………本期增加额本期增加额（增加无形资产的摊销）（增加无形资产的摊销）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额（期末累计摊销额）期末余额（期末累计摊销额）设设置置累累计计摊摊销销账账户户 6 6、无形资产核算、无形资产核算 例例54：企业购入专利权一项，双方估价：企业购入专利权一项，双方估价120,000元，款项以银行元，款项以银行存款支付存款支付 借：无形资产借：无形资产 120,000 贷：银行存款贷：银行存款 120,000 例例55：假定该专利权规定的有效年限为：假定该专利权规定的有效年限为10年，则本月摊销上述年，则本月摊销上述无形资产价值无形资产价值1,000元。

元 120,000÷10÷12＝＝1,000 (每月的摊销价值每月的摊销价值) 借：管理费用借：管理费用 1,000 贷：累计摊销贷：累计摊销 1,000无无形形资资产产核核算算举举例例 6 6、无形资产核算的归纳：、无形资产核算的归纳： A、计量：、计量：按按取得无形资产的实际成本计量；取得无形资产的实际成本计量； B、摊销：、摊销：在使用期限内分期摊销，使用在使用期限内分期摊销，使用“累计摊销累计摊销”账户核算，不可冲销账户核算，不可冲销“无形资产无形资产”；； C C、商誉：、商誉：非同一控制的非同一控制的外购商誉可入账，自创商誉不入外购商誉可入账，自创商誉不入账财财务务成成果果核核算算 1、财务成果核算内容、财务成果核算内容 ① ① 利润形成；利润形成； ② ② 利润分配；利润分配； ③ ③ 利润结转；利润结转； ④ ④ 利润调整。

利润调整 2、财务成果的形成、财务成果的形成 是一定时期的营业收入与营业成本和税附相匹是一定时期的营业收入与营业成本和税附相匹配（对比）的结果，分配（对比）的结果，分日常核算日常核算和和期末结转期末结转 3、财务成果的表现、财务成果的表现　　表现为一定时期的利润或亏损　　表现为一定时期的利润或亏损，包括营业利润、，包括营业利润、利润总额和净利润即：利润总额和净利润即：　　　　营业利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益＋投资收益值损失＋公允价值变动收益＋投资收益　　利润总额　　利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入－营业外支出营业外收入－营业外支出 净利润净利润＝利润总额－所得税费用＝利润总额－所得税费用 所得税费用所得税费用＝计税利润总额＝计税利润总额×33×33％％ ４、核算财务成果的账户设置４、核算财务成果的账户设置 ① ① ““其他业务收入其他业务收入””账户账户 作用作用：：核算企业除主营业务以外的其他销售或其他核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出业务所实现的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。

租等收入 性质性质：损益类（：损益类（收入要素）收入要素） 结构结构：借减贷增，无余额：借减贷增，无余额借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至““本年利润本年利润””账户账户的金额）的金额）本期增加额本期增加额（本期所（本期所实现的其他各项收入）实现的其他各项收入）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置其其他他业业务务收收入入账账户户 ②② “其他业务成本其他业务成本”账户账户 作用作用：：核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务发生的成本，如因销售材料、提供劳务等而发生的成务发生的成本，如因销售材料、提供劳务等而发生的成本、费用以及相关税金及附加等本、费用以及相关税金及附加等 性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素） 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 其他业务成本其他业务成本 贷贷本期增加额本期增加额( (本期所本期所发生的其他业务成本发生的其他业务成本) )…………本期转销额本期转销额( (期末结转至期末结转至““本年利润本年利润””账户的账户的金额金额) )借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置其其他他业业务务成成本本账账户户 ③ “ ③ “销售费用销售费用””账户账户 作用作用：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

旧费等经营费用 性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素） 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 销售费用销售费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项销售费用）（本期所发生的各项销售费用）…………本期转销额本期转销额（期末（期末结转结转至至““本年利润本年利润””账户账户的金额）的金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置销销售售费费用用账账户户设设置置管管理理费费用用账账户户 ④ “ ④ “管理费用管理费用””账户账户 作用作用：核算为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括应由：核算为组织和管理企业生产经营所发生的费用，包括应由企业统一负担的公司经费（指行政管理部门的职工工资及福利费、物企业统一负担的公司经费（指行政管理部门的职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

费用、排污费等 性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素） 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 管理费用管理费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期所发生的各项费用）（本期所发生的各项费用）…………本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至““本年利润本年利润””账户账户金额）金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计 ⑤ “ ⑤ “投资收益投资收益””账户账户 作用作用：：核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失核算企业对外投资所取得的收益或发生的损失 性质性质：损益类：损益类 结构结构：借减贷增，无余额：借减贷增，无余额借借 投资收益投资收益 贷贷本期减少额本期减少额（本期发生的投资损失）（本期发生的投资损失）…………本期转销额本期转销额（期末转入（期末转入““本年利润本年利润””账户的账户的投资净收益）投资净收益）本期增加额本期增加额（本期发生的投资收益）（本期发生的投资收益）…………本期转销额本期转销额（期末转入（期末转入““本年利润本年利润””账户的账户的投资净损失）投资净损失）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置投投资资收收益益账账户户 ⑥ “ ⑥ “营业外收入营业外收入””账户账户 作用作用：核算：核算企业发生的各项营业外收入，包括非流动企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。

政府补助、盘盈利得和捐赠利得等 性质性质：损益类：损益类账户（收入要素）账户（收入要素） 结构结构：借减货增，无余额：借减货增，无余额借借 营业外收入营业外收入 贷贷本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至““本年利润本年利润””账户账户的金额）的金额）本期增加额本期增加额（本期发生的营业外收入）（本期发生的营业外收入）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置营营业业外外收收入入账账户户 ⑦“ ⑦“营业外支出营业外支出””账户账户 作用作用：核算：核算企业发生的各项营业外支出，包括企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等亏损失等 性质性质：损益类：损益类账户（费用要素）账户（费用要素） 结构结构：借增货减，无余额：借增货减，无余额借借 营业外支出营业外支出 贷贷本期增加额本期增加额 （本期发生的营业外支出）（本期发生的营业外支出）…………本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至““本年利润本年利润””账户账户的金额）的金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置营营业业外外支支出出账账户户 ⑧“ ⑧“所得税费用所得税费用””账户账户 作用作用：核算企业按规定从本期损益中减：核算企业按规定从本期损益中减去的应交所得税费用。

去的应交所得税费用 性质性质：损益类（费用要素）：损益类（费用要素） 结构结构：借增贷减，无余额：借增贷减，无余额借借 所得税费用所得税费用 贷贷本期增加额本期增加额（本期应该交纳的所得税费用）（本期应该交纳的所得税费用）…………本期转销额本期转销额（期末结转至（期末结转至““本年利润本年利润””账户账户的金额）的金额）借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计设设置置所所得得税税费费用用账账户户 ⑨“ ⑨“本年利润本年利润””账户账户 作用作用：核算企业在本会计年度实现的净利润或净亏损：核算企业在本会计年度实现的净利润或净亏损. . 性质性质：所有者权益类（利润要素）：所有者权益类（利润要素） 结构结构：借减贷增，平时余额反映企业实现的净利润：借减贷增，平时余额反映企业实现的净利润( (净净亏损亏损) )，年终结转到，年终结转到““未分配利润未分配利润””账户后无余额。

账户后无余额设设置置本本年年利利润润账账户户借借 本年利润本年利润 贷贷 1 1、期末从支出性损益账户结、期末从支出性损益账户结转的各项营业成本、费用和税金转的各项营业成本、费用和税金可按月结转，称可按月结转，称““账结法账结法””；可；可年末一次结转，称年末一次结转，称““表结法表结法”” 1 1、期末从收入性损益账户结转、期末从收入性损益账户结转到本账户的各项收入可按月结到本账户的各项收入可按月结转，称转，称““账结法账结法””；可年末一次；可年末一次结转，称结转，称““表结法表结法”” 借方发生额合计借方发生额合计 贷方发生额合计贷方发生额合计 非年终余额非年终余额( (本年累计亏损本年累计亏损) ) 非年终余额非年终余额( (本年累计盈利本年累计盈利) ) 2 2、年终结转到、年终结转到““未分配利润未分配利润””账户的全年净利润账户的全年净利润 2 2、年终结转到、年终结转到““未分配利润未分配利润””账户的全年净亏损账户的全年净亏损注：注：年终利润结转后，年终利润结转后，“本年利润本年利润”账户无余额。

账户无余额 ⑩“ ⑩“未分配利润未分配利润””账户账户（本书主张）（本书主张） 作用作用：核算企业历年结转的未分配利润和对以：核算企业历年结转的未分配利润和对以前年度利润的调整前年度利润的调整. . 性质性质：所有者权益类（利润要素）：所有者权益类（利润要素） 结构结构：借减贷增，借余为未弥补亏损：借减贷增，借余为未弥补亏损, ,贷余为贷余为未分配利润未分配利润设设置置未未分分配配利利润润账账户户借借 未分配利润未分配利润 贷贷年初余额：年初未弥补亏损年初余额：年初未弥补亏损年初余额：年初未分配利润年初余额：年初未分配利润 1 1、年末从、年末从””利润分配利润分配””账户账户结转的本年已分配利润结转的本年已分配利润 3 3、调减以前年度利润、调减以前年度利润 5 5、净调增而调增所得税费用、净调增而调增所得税费用 2 2、年末从、年末从““本年利润本年利润””账户结账户结转的本年净利润或净亏损。

转的本年净利润或净亏损 4 4、调增以前年度利润、调增以前年度利润 5 5、净调减而调减所得税费用、净调减而调减所得税费用期末余额：期末未弥补亏损期末余额：期末未弥补亏损期末余额：期末未分配利润期末余额：期末未分配利润收收入入费费用用与与利利润润借借 本年利润本年利润 贷贷减少额减少额(结转结转本期发生的本期发生的各项费用各项费用)增加额增加额(结结转的本期实转的本期实现的现的各项收各项收入入)平时余额平时余额:净亏损净亏损平时余额：平时余额：净利润净利润年终结转到年终结转到“未分配利未分配利润润”账户的账户的全年净利润全年净利润年终结转到年终结转到“未分配利未分配利润润”账户的账户的全年净亏损全年净亏损借借 收入收入 贷贷减少额减少额 （结转至（结转至““本年利本年利润润””账户账户的本期发的本期发生额）生额）借借 费用费用 贷贷减少额减少额（结转至（结转至“本年利本年利润润”账户账户的本期发的本期发生额）生额）增加发生额增加发生额P134 教材所述教材所述 ↓　５、财务成果核算举例　５、财务成果核算举例　 例例5656：：以银行存款支付广告费用以银行存款支付广告费用10,00010,000元。

元 借：销售费用借：销售费用 10,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000 10,000 例例5 57 7：以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金：以银行存款支付专设销售机构本月房屋租金10,00010,000元 借：销售费用借：销售费用 10,00010,000 贷：银行存款贷：银行存款 10,000 10,000 例例5 58 8：：销售甲材料销售甲材料100100公斤，售价每公斤公斤，售价每公斤3030元，增值税率元，增值税率17%17%，款项，款项收存银行收存银行 借：借：银行存款银行存款 3,510 3,510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 　　 3,000 3,000 应交税费应交税费( (应交增值税应交增值税) )　　　　　　　　510510 例例5 59 9：结转上述原材料成本，每公斤：结转上述原材料成本，每公斤2222元。

元 借：其他业务成本借：其他业务成本 2,2002,200 贷：原材料贷：原材料 2,200 2,200 ↓↓利利润润形形成成的的日日常常核核算算㈠㈠ 例例6060：收到本公司投资于：收到本公司投资于AAAAAA公司的股票股息公司的股票股息3,3453,345元存入银行元存入银行 借：借：银行存款银行存款 3,345 3,345 贷：投资收益贷：投资收益 3,345 3,345 例例6161：没收逾期未退的包装物押金：没收逾期未退的包装物押金3,5103,510元，其中应元，其中应交增值税交增值税510510元 借：其他应付款借：其他应付款 3,5103,510 贷：营业外收入贷：营业外收入 3,000 3,000 　　 应交税费（应交增值税）应交税费（应交增值税） 510 510 例例6262：以银行存款：以银行存款30,00030,000元捐赠某希望小学。

元捐赠某希望小学 借：营业外支出借：营业外支出 　　　　　　30,00030,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000 30,000利利润润形形成成的的日日常常核核算算㈡㈡ 例例6 63 3：结转本期各收入账户到：结转本期各收入账户到““本年利润本年利润””账户　　 主营业务收入主营业务收入 345,000 345,000元元 　　 其他业务收入其他业务收入 3,000 3,000元元　　 投资收益投资收益 3,345 3,345元元 　营业外收入　营业外收入 3,000 3,000元元 　合　合 计计 　　 3 354,54,345345元元 借：主营业务收入借：主营业务收入 345,000345,000 其他业务收入其他业务收入 3,000 3,000 投资收益投资收益 3,345 3,345 营业外收入营业外收入 3,000 3,000 贷：本年利润贷：本年利润 3 354,54,345345 ↓↓利利润润形形成成的的期期末末结结转转㈠㈠　　例例64：期末按规定计算应交所得税：期末按规定计算应交所得税19,140元。

元 应交所得税应交所得税=(354,345－－331,345)×33％％=23,000×33％％=7,590 借：所得税费用借：所得税费用 7,590 贷：应交税费贷：应交税费(应交所得税应交所得税) 7,590 例例65：期末结转本期发生的各成本、税金、支出和费用期末结转本期发生的各成本、税金、支出和费用　主营业务成本　主营业务成本 192,165元　营业税金及附加元　营业税金及附加 20,000元元　其他业务成本　其他业务成本 2,200元元 销售费用销售费用 20,000元元　管理费用　管理费用 41,680元（元（5,500+12,000+1,680+20,000+1,500+1,000））　财务费用　财务费用 15,300元元 营业外支出营业外支出 40,000元元　所得税费用　所得税费用 7,590元元 合合 计计 　　 338,935元元 借：本年利润借：本年利润 338,935 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 192,165 营业税金及附加营业税金及附加 20,000 其他业务成本其他业务成本 2,200 销售费用销售费用 20,000 管理费用管理费用 41,680 财务费用财务费用 15,300 营业外支出营业外支出 40,000 所得税费用所得税费用 7,590 ↓利利润润形形成成的的期期末末结结转转㈡㈡两步结转损益法：两步结转损益法：所有损益账户所有损益账户( (含含““所得税费用所得税费用”)”)分收、分收、支两次结转到支两次结转到““本本年利润年利润””账户。

账户借借 本年利润本年利润 贷贷主营业务成本主营业务成本 192,165营业税金及附加营业税金及附加 20,000其他业务成本其他业务成本 2,200销售费用销售费用 20,000管理费用管理费用 41,680财务费用财务费用 15,300营业外支出营业外支出 40,000所得税费用所得税费用 7,590主营业务收入主营业务收入 345,000其他业务收入其他业务收入 3,000投资收益投资收益 3,345营业外收入营业外收入 3,000借方发生额合计借方发生额合计 338,935贷方发生额合计贷方发生额合计 354,345净利润：净利润： 15,410期期末末结结转转的的两两步步法法两步结转损益法两步结转损益法的的“本年利润本年利润”账户记录如下：账户记录如下：借借 本年利润本年利润 贷贷主营业务成本主营业务成本 192,165营业税金及附加营业税金及附加 20,000其他业务成本其他业务成本 2,200销售费用销售费用 20,000管理费用管理费用 41,680财务费用财务费用 15,300营业外支出营业外支出 40,000主营业务收入主营业务收入 345,000其他业务收入其他业务收入 3,000投资收益投资收益 3,345营业外收入营业外收入 3,000借方发生额合计借方发生额合计 331,345贷方发生额合计贷方发生额合计 354,345利润总额：利润总额： 23,000所得税费用所得税费用 7,590净利润净利润: 15,410期期末末结结转转的的三三步步法法三步结转损益法三步结转损益法：先将收入性和除所得税以外的支出性损：先将收入性和除所得税以外的支出性损益账户分两步结转到本年利润；接着计算利润总额和应交益账户分两步结转到本年利润；接着计算利润总额和应交所得税，进行账务处理；最后第三步再单独将所得税，进行账务处理；最后第三步再单独将“所得税费所得税费用用”结转到结转到“本年利润本年利润”账户。

如账户如“本年利润本年利润”账户记录账户记录如下：如下：利利润润形形成成核核算算归归纳纳　　６、利润形成的核算归纳　　６、利润形成的核算归纳　　　　　　①①利润形成的基本原理利润形成的基本原理 　　分　　分日常核算日常核算和和期末结转期末结转的核算：日常核算贯的核算：日常核算贯彻权责发生制和可比原则，使用损益账户；期末彻权责发生制和可比原则，使用损益账户；期末结转即将所有损益账户的净发生额结转到结转即将所有损益账户的净发生额结转到“本年本年利润利润”账户，结转后损益账户无余额账户，结转后损益账户无余额　　　　　　②②期末结转损益有两种方法期末结转损益有两种方法　　　账结法：　　　账结法：即按月结转；即按月结转；　　　表结法：　　　表结法：即即1～～11月不结转，但各月编会计报月不结转，但各月编会计报表时应视同结转损益，年终一次结转表时应视同结转损益，年终一次结转 　　　　　　③③期末结转损益的步骤期末结转损益的步骤(两步或三步两步或三步)　　　　　　两步法：两步法：第一步结转收入性损益账户；第二第一步结转收入性损益账户；第二步结转支出性损益账户步结转支出性损益账户(含含“所得税费用所得税费用”账户账户)。

　　　　　　三步法：三步法：第一步结转收入性损益账户；第二第一步结转收入性损益账户；第二步结转除步结转除“所得税费用所得税费用”以外的支出性损益账户；以外的支出性损益账户；第三步单独结转第三步单独结转“所得税费用所得税费用”账户　　１、财务成果分配核算内容　　１、财务成果分配核算内容　　已弥补亏损；已分配利润（盈余提留，分配股利或利润）　　已弥补亏损；已分配利润（盈余提留，分配股利或利润）平时借余为已分配利润，平时贷余为已弥补亏损，年终平时借余为已分配利润，平时贷余为已弥补亏损，年终利润结转后无余额利润结转后无余额　　２、设置账户　　２、设置账户　　　　①①“利润分配利润分配”账户账户　　作用　　作用：核算企业本年已分配利润（或已弥补亏损）：核算企业本年已分配利润（或已弥补亏损） 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户利利润润分分配配的的账账户户设设置置㈠㈠借借 利润分配利润分配 贷贷核算当年已分配的利润核算当年已分配的利润……核算当年已弥补的亏损核算当年已弥补的亏损…… 平时借余为本年已分配利润平时借余为本年已分配利润 平时贷余为本年已弥补利润平时贷余为本年已弥补利润年终利润结转：转入年终利润结转：转入“未分配利润未分配利润”账户的已弥补亏损账户的已弥补亏损年终利润结转：转入年终利润结转：转入“未分配利润未分配利润”账户的已分配利润账户的已分配利润 　　②“②“盈余公积盈余公积””账户账户 作用作用：核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金。

核算企业从净利润中提取的盈余公积和公益金 性质性质：所有者权益类账户：所有者权益类账户 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方利利润润分分配配的的账账户户设设置置㈡㈡借借 盈余公积盈余公积 贷贷期初余额期初余额( (上期结转的盈余公积上期结转的盈余公积) )本期减少额本期减少额（本期盈余公积金的转出数）（本期盈余公积金的转出数）…………本期增加额本期增加额( (从净利润中提取的盈余公积）从净利润中提取的盈余公积）…………借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额( (结转下期的盈余公积结转下期的盈余公积) )利利润润分分配配的的账账户户设设置置㈢㈢　　　　③“③“应付股利应付股利””账户账户 作用作用：核算企业经董事会或股东大会，或类似权力机构：核算企业经董事会或股东大会，或类似权力机构决议确定分配的现金股利或利润企业分配的股票股利，决议确定分配的现金股利或利润。

企业分配的股票股利，不通过本账户核算不通过本账户核算 性质性质：负债：负债类账户类账户 结构结构：借减贷增，余额在贷方：借减贷增，余额在贷方 借借 　　　　 应付股利应付股利 　　 贷贷期初余额期初余额(上期结转未付的现金股上期结转未付的现金股利或利润利或利润)本期减少额本期减少额（实际支付给投资者的现金股利或（实际支付给投资者的现金股利或利润）利润）……本期增加额本期增加额（利润分配中应支付给投资者的现（利润分配中应支付给投资者的现金股利或利润）金股利或利润）……借方发生额合计借方发生额合计贷方发生额合计贷方发生额合计期末余额期末余额(结转下期未付的现金股结转下期未付的现金股利或利润）利或利润）　３、利润分配核算举例　３、利润分配核算举例 例例66：按全年净利润：按全年净利润300,000元的元的10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积 借借：利润分配：利润分配(提取法定盈余公积提取法定盈余公积) 30,000 贷：盈余公积贷：盈余公积(法定盈余公积法定盈余公积) 30,000 例例67：按全年净利润：按全年净利润300,000元的元的5%提取任意盈余公积。

提取任意盈余公积 借：利润分配借：利润分配(提取任意盈余公积提取任意盈余公积) 15,000 贷：盈余公积贷：盈余公积(任意盈余公积任意盈余公积) 15,000 例例68：经研究决定向投资者分配利润：经研究决定向投资者分配利润200,000元 借借：利润分配：利润分配(分配现金股利分配现金股利) 　　 200,000 贷：应付股利贷：应付股利(＊＊＊＊＊＊) 　　　　 　　 200,000 利润分配分录的一般形式：利润分配分录的一般形式： 借：利润分配借：利润分配(要掌握到明细科目要掌握到明细科目) 贷：有关账户贷：有关账户利利润润分分配配的的核核算算年年终终利利润润结结转转概概念念 1 1、什么是年终利润结转、什么是年终利润结转 ？？ 年终将本年实现的净利润或净亏损和已分配利润，全年终将本年实现的净利润或净亏损和已分配利润，全部结转到部结转到““未分配利润未分配利润””账户，平时不结转账户，平时不结转。

(要点要点: :结转时结转时间、结转内容、结转目标间、结转内容、结转目标) ) 2 2、为什么要进行年终利润结转、为什么要进行年终利润结转 ? ? 为结束本会计年度的财务成果核算，开创下一个会计为结束本会计年度的财务成果核算，开创下一个会计年度财务成果核算的新局面，并将积存的未分配利润结转到年度财务成果核算的新局面，并将积存的未分配利润结转到下年 ( (要点要点: :结束、开创、未分结束、开创、未分) ) 3 3、年终利润结转分两步进行、年终利润结转分两步进行 ① ① 转平转平““本年利润本年利润””总分类账户总分类账户将本年净利润将本年净利润（或净亏损）转入（或净亏损）转入““未分配利润未分配利润””账户；账户； ② ② 转平已分配利润明细账户转平已分配利润明细账户将本年已分配利润转将本年已分配利润转入入““未分配利润未分配利润””账户 4 4、年终利润结转后的效果、年终利润结转后的效果 结转后，结转后，““本年利润本年利润””和和““利润分配利润分配””账户均无余额，账户均无余额，只有只有““未分配利润未分配利润””账户可能有余额结转下年。

账户可能有余额结转下年年年终终利利润润结结转转图图示示借借 本年利润本年利润 贷贷本年实现净亏损本年实现净亏损本年实现净利润本年实现净利润3.1、年终转出本年净利润、年终转出本年净利润3.2、年终转出本年净亏损、年终转出本年净亏损借借 未分配利润未分配利润 贷贷3.2、年终转入本年净亏损、年终转入本年净亏损3.1、年终转入本年净利润、年终转入本年净利润3.3、年终转入本年已分配利润、年终转入本年已分配利润年末余额：结转下年的未弥补亏损年末余额：结转下年的未弥补亏损年末余额：结转下年的未分配利润年末余额：结转下年的未分配利润借借 利润分配利润分配 贷贷 本年已分配利润本年已分配利润3.3、年终转出本年已分配利润、年终转出本年已分配利润 注：注：核算已分配利润的明细账户有：提取法定盈余公积、提取任意核算已分配利润的明细账户有：提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、提取职工奖励及福利基金、分配现金股利或利润等。

年终利盈余公积、提取职工奖励及福利基金、分配现金股利或利润等年终利润结转只涉及润结转只涉及“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”两个账户两个账户年年终终利利润润结结转转举举例例 5、年终利润结转核算、年终利润结转核算 例例69：本年实现净利润总计：本年实现净利润总计300,000元，进行年终利润结转元，进行年终利润结转 借借：本年利润：本年利润 300,000 (转平转平) 贷：贷： 未分配利润未分配利润 300,000 注：如全年为亏损，则上笔分录反方向开注：如全年为亏损，则上笔分录反方向开 例例70：针对本年的已分配利润，进行年终利润结转针对本年的已分配利润，进行年终利润结转 借：借： 未分配利润未分配利润 245,000 贷：利润分配贷：利润分配(提取法定盈余公积提取法定盈余公积) 30,000 (转平转平) (提取任意盈余公积提取任意盈余公积) 15,000 (转平转平) (分配现金股利分配现金股利) 200,000 (转平转平) 注：必须分两步结转，不可合并作一步结转。

注：必须分两步结转，不可合并作一步结转借借 利润分配利润分配──未分配利润未分配利润 贷贷提取盈余公积转入提取盈余公积转入 30,000提取提取任意盈余公积任意盈余公积转入转入 15,000分配现金股利转入分配现金股利转入 200,000转入全年净利润转入全年净利润 300,000借方发生额合计借方发生额合计 245,000贷方发生额合计贷方发生额合计 300,000年末余额年末余额 55,000(结转下年的未分配利润结转下年的未分配利润)利利润润调调整整的的核核算算㈠㈠ 1 1、什么是利润调整、什么是利润调整 ？？ 指调整以前年度的利润，或称以前年度损益调整指调整以前年度的利润，或称以前年度损益调整 2 2、为什么要进行利润调整、为什么要进行利润调整 ? ? 审计企业上年度的会计核算资料，可能会发现各种问审计企业上年度的会计核算资料，可能会发现各种问题，必然涉及以前年度的利润调整。

如少摊、少提成本费用题，必然涉及以前年度的利润调整如少摊、少提成本费用会调减以前年度利润；多摊、多提成本费用会调增以前年度会调减以前年度利润；多摊、多提成本费用会调增以前年度利润；并同时涉及以前年度应交所得税的调整利润；并同时涉及以前年度应交所得税的调整 3 3、利润调整的对象、利润调整的对象 直接调整直接调整““未分配利润未分配利润””账户，而不是直接调整损益账户，而不是直接调整损益类账户本教材取消了（本教材取消了““以前年度损益调整以前年度损益调整””账户）账户） 4 4、利润调整的账务处理、利润调整的账务处理A A、调增以前年度利润：、调增以前年度利润： B B、调减以前年度利润：、调减以前年度利润：借：有关科目借：有关科目 借：未分配利润借：未分配利润 贷：未分配利润贷：未分配利润 贷：有关科目贷：有关科目净调增时调整所得税：净调增时调整所得税： 或或 净调减时调整所得税：净调减时调整所得税：借：未分配利润借：未分配利润 借：应交税费借：应交税费 贷：应交税费贷：应交税费 贷：未分配利润贷：未分配利润利利润润调调整整的的核核算算㈡㈡ 例例7171：审计中发现企业上年多提固定资产折旧：审计中发现企业上年多提固定资产折旧1,9501,950元，元，应予调增以前年度利润。

应予调增以前年度利润 借：累计折旧借：累计折旧 1,950 1,950 贷：未分配利润贷：未分配利润 1,950 1,950 例例7272：审计中发现企业上年少提无形资产摊销：审计中发现企业上年少提无形资产摊销1,2501,250元，元，应予调减以前年度利润应予调减以前年度利润 借：未分配利润借：未分配利润 1,250 1,250 贷：累计摊销贷：累计摊销 1,250 1,250 例例7373：企业上述调增与调减利润抵销后净调增上年利润：企业上述调增与调减利润抵销后净调增上年利润700700元，相应调整上年应交所得税元，相应调整上年应交所得税 调整上年应交所得税＝调整上年应交所得税＝700×33700×33％＝％＝231231元元 借：未分配利润借：未分配利润 231 231 贷：应交税费贷：应交税费 231 231财财务务成成果果核核算算归归纳纳分类分类核算时间核算时间会计分录会计分录核算要求核算要求利润利润形成形成日常日常核算核算即时核算即时核算 借：有关科目借：有关科目 301,600 301,600 贷：收入性损益科目贷：收入性损益科目 301,600 301,600借：支出性损益科目借：支出性损益科目 230,580 230,580 贷：有关科目贷：有关科目 230,580 230,580 一律通过损益科目核算一律通过损益科目核算 期末期末结转结转 月末核算月末核算( (两步结转法两步结转法) )( (三步结转法三步结转法) )借：收入性损益科目借：收入性损益科目 301,600 301,600 贷：本年利润贷：本年利润 301,600 301,600 转平收入性损益科目转平收入性损益科目 借：本年利润借：本年利润 230,580 230,580 贷：支出性损益科目贷：支出性损益科目 230,580 230,580 转平支出性损益科目转平支出性损益科目 利利润润分配分配提取提取 即时核算即时核算 借：利润分配借：利润分配 10,653 10,653 贷：盈余公积贷：盈余公积 10,653 10,653 一律通一律通过过利利润润分配核算分配核算 分配分配即时核算即时核算 借：利润分配借：利润分配 39,061 39,061 贷：应付股利贷：应付股利 39,061 39,061 利利润润结转结转 转平转平利润利润 年终核算年终核算 借：本年利润借：本年利润 71,020 71,020 贷：未分配利润贷：未分配利润 71,020 71,020 转平本年利润转平本年利润 转平转平分配分配年终核算年终核算 借：未分配利润借：未分配利润 49,714 49,714 贷：利润分配贷：利润分配 49,714 49,714转平利润分配转平利润分配 利润利润调整调整 调增调增利润利润 下年核算下年核算 借：有关科目借：有关科目 1,950 1,950 贷：未分配利润贷：未分配利润 1,950 1,950 直接调整未分配利润直接调整未分配利润 调减调减利润利润 下年核算下年核算借：未分配利润借：未分配利润 1,250 1,250 贷：有关科目贷：有关科目 1,250 1,250 调整所调整所得税得税 下年核算下年核算 净调增净调增 借：未分配利润借：未分配利润 231 231 贷：应交税费贷：应交税费 231 231 下年核算下年核算 净调减净调减 借：应交税费借：应交税费 贷：未分配利润贷：未分配利润  １、资金退出企业的核算内容１、资金退出企业的核算内容 ① ① 减少注册减少注册资资本本 ② ② 归还归还借款借款 ③ ③ 偿还偿还到期到期债债券券 ④ ④ 交交纳纳税税费费　　　　⑤ ⑤ 支付股利支付股利　２、减少注册资本　２、减少注册资本　　核算原则：　　核算原则：资本保全资本保全　　例　　例7474：企业注册资本为：企业注册资本为30,000,00030,000,000元，经批准同意减少注册资本元，经批准同意减少注册资本10,000,00010,000,000元，款项已通过银行支付。

元，款项已通过银行支付 借：实收资本借：实收资本 10,000,000 10,000,000 贷：银行存款贷：银行存款 　　 10,000,000 10,000,000 　３、归还借款　３、归还借款　　核算原则：　　核算原则：借款到期要偿还借款到期要偿还　　例　　例7575：用银行存款归还银行短期借款：用银行存款归还银行短期借款6060,000,000元 借：短期借款借：短期借款 60,000 60,000 贷：银行存款贷：银行存款 60,000 60,000资资金金退退出出核核算算㈠㈠　４、偿还到期债券　４、偿还到期债券　　核算原则：　　核算原则：债券到期要偿还债券到期要偿还　　　　例例 76：： 企企 业业 于于 5 5年年 前前 发发 行行 的的 一一 次次 还还 本本 的的 公公 司司 债债 券券3 3,000000,000000元到期，以银行存款归还债券本金。

元到期，以银行存款归还债券本金 借：应付债券借：应付债券 3 3,000000,000000 贷贷：：银银行存款行存款 3 3,000000,000000　５、交纳税费　５、交纳税费　　核算原则：　　核算原则：按时交纳税费按时交纳税费　　例　　例7777：以银行存款：以银行存款90,39590,395元交纳本期应交增值税元交纳本期应交增值税51,25551,255元、应交城建税元、应交城建税11,25011,250元、应交所得税元、应交所得税19,14019,140元，应交教元，应交教育费附加育费附加8,7508,750元 借：应交税费借：应交税费( (应交增值税应交增值税) 51,255) 51,255 ( (应交城建税应交城建税) 11,250) 11,250 ( (应交所得税应交所得税) 19,140) 19,140 ( (教育费附加教育费附加) 8,750) 8,750 贷：银行存款贷：银行存款 90,395 90,395资资金金退退出出核核算算㈡㈡　６、支付股利　６、支付股利　　核算原则：　　核算原则：按时支付应付的股利或利润按时支付应付的股利或利润　　例　　例7878：以银行存款支付现金股利：以银行存款支付现金股利200200,0 00000元。

元 借：应付股利借：应付股利 200 200,0 00000 贷贷：：银银行存款行存款 200 200,0 00000 ７、资金退出企业核算归纳７、资金退出企业核算归纳 ① ① 核算原则：核算原则：强调按有关规定进行核算；强调按有关规定进行核算； ② ② 信用原则：信用原则：企业要讲诚信，该还的还，该交企业要讲诚信，该还的还，该交的交，该付的付；的交，该付的付； ③ ③ 平衡影响：平衡影响：资金退出企业，资产与权益会等资金退出企业，资产与权益会等量减少资资金金退退出出核核算算㈢㈢。