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固定资产增值税得处理固定资产增值税的处理12022年11月5日国务院通过了新修订的中华人民共和国增值税暂行条例，自2022年1月1日起施行 2022年12月19日财政部、国家税务总局又联合发布关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知(以下简称通知)，标准了增值税一般纳税人固定资产的进项税额、销项税额和进项税额转出等涉税处理 这标志着我国自2022年1月1日全面实行增值税转型改革，由“生产型增值税转为“消费型增值税 2一、固定资产进项税额的会计处理通知第一条规定：自2022年1月1日起，增值税一般纳税人购进包括接受捐赠、实物投资，下同或者自制包括改扩建、安装，下同固定资产发生的进项税额，可根据中华人民共和国增值税暂行条例和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税进项税额科目 3一企业外购固定资产涉及增值税的会计处理购建固定资产时，首先应明确固定资产进项税额允许抵扣的范围 按实施细则规定，允许抵扣进项税额的固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

4实施细则还规定：购进纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣；购进货物或劳务用于不动产固定资产及其在建工程的，其进项税额不允许抵扣；纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程 由此可见，此次增值税转型改革的核心是允许增值税一般纳税企业新购入的机器设备所含进项税额可在销项税额中抵扣 5对于那些允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税进项税额科目 对于那些不允许抵扣进项税额的固定资产，其进项税额应计入所购建固定资产本钱 企业外购固定资产取得增值税专用发票时，借记“应交税金一应交增值税进项税额科目，按照专用发票上记载的应计入固定资产价值的金额，借记“固定资产等科目；按实际支付或应支付的金额，贷记“银行存款、“应付账款等科目 6对于随固定资产购置发生的运费，在取得货运发票后，按税法规定可以按运费的比例计算进项税额，直接记入“应交税金一应交增值税进项税额科目，其余局部转入固定资产的价值，具体会计处理方法与物资采购的处理方法一致 7【例1】某企业增值税一般纳税人,下同2022年月日采购机器设备一台，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税额为17000元，货款已付。

运输部门开具的运输发票上载明支付了3000元运输费 运输费用可抵扣增值税=30007%=210元8根据上述资料，账务处理如下：借：固定资产102790应交税金一应交增值税进项税额17210贷：银行存款1200009【例2】某企业2022年1月购入一台需安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为400000元，增值税额为68000元，运输部门开具的运输发票上载明支付了5000元运输费，均以银行存款支付 安装设备时，领用本企业外购的原材料一批，本钱8000元，购置该批材料支付的增值税为1360元；领用本企业生产的产品一批，本钱为20000元，计税价为25000元；应支付工人薪酬为3000元 10分析：增值税暂行条例中规定用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣；实施细则中明确单位或者个体工商户将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税工程，应视同销售；同时实施细则也明确了非增值税应税工程，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程 据此可知安装生产用的设备不属于非增值税应税工程。

11因此，安装设备时领用原材料，其进项税额不需转出，将自产产品用于生产用设备的安装也不属于视同销售行为 1支付设备价款、税金、运输费时 借：在建工程404650应交税费应交增值税进项税额68350贷：银行存款473000注：增值税的进项税额=68000+50007%=68350122领用安装材料、计算应支付的工资等费用 借：在建工程11000贷：原材料8000应付职工薪酬30003安装设备领用本企业生产的产品 借：在建工程20000贷：库存产品200004设备安装完毕交付使用 借：固定资产435650贷：在建工程43565013二企业自行建造固定资产涉及增值税的会计处理企业自行建造的固定资产，应按照建造该项固定到达预定可使用状态前所发生的全部支出，作为入账价值 自行建造固定资产的过程中，企业有可能使用本企业自产产品、委托加工的产品或者将一般物资转作固定自产建造使用，涉及的增值税应分情况处理：14如果建造的是机器设备类的，处理原则与上例安装设备时领用本企业自产产品、企业原材料的处理一致 即自行建造机器设备时领用原材料，其进项税额不需转出；将自产产品、委托加工的产品用于设备的建造也不属于视同销售行为。

如果建造的是厂房等不动产在建工程类的，建造时领用本企业自产产品、委托加工的产品就属于将其用于非增值税应税工程，应视同销售；将一般物资转作固定自产建造使用就属于购进货物用于非增值税应税工程，其进项税额不得从销项税额中抵扣 15【例3】某企业2022年自行建造一座厂房，购入工程物资一批，价款为2000000元，支付的增值税进项税额为340000元，款项以银行存款支付 工程先后领用了所有的工程物资；领用生产用原材料一批，实际本钱为200000元，购进该批材料支付的增值税进项税额为34000元；领用本企业生产的产品一批，本钱为60000元，计税价为80000元，该产品适用的增值税率为17%；辅助生产车间为工程提供劳务支出24000元；应支付工程人员薪酬50450元，工程到达预定可使用状态 161购入工程物资时 借：工程物资2340000贷：银行存款2340000注：为建造厂房购入工程物资属于购入时就知道用于非增值税应税工程，外购工程物资时支付的增值税应计入工程物资的本钱 172工程领用物资 借：在建工程2340000贷：工程物资23400003工程领用生产用原材料。

借：在建工程234000贷：原材料200000应交税费应交增值税进项税额转出34000184工程领用本企业产品 借：在建工程73600贷：库存商品60000应交税费应交增值税销项税额136005辅助生产车间为工程提供劳务支出、应支付的职工薪酬 借：在建工程74450贷：生产本钱辅助生产本钱24000应付职工薪酬50450196工程到达预定可使用状态 借：固定资产2722050贷：在建工程272205020本例中，如果是自行建造的是一条生产线，其他条件不变，则相关会计处理如下：1购入工程物资时 借：工程物资2000000应交税费应交增值税进项税额340000贷：银行存款2340000212工程领用物资 借：在建工程2000000贷：工程物资20000003工程领用生产用原材料 借：在建工程200000贷：原材料200000224工程领用本企业产品 借：在建工程60000贷：库存商品600005辅助生产车间为工程提供劳务支出、应支付的职工薪酬 借：在建工程74450贷：生产本钱辅助生产本钱24000应付职工薪酬50450236工程到达预定可使用状态。

借：固定资产2334450贷：在建工程233445024三通过非货币性资产交换、债务重组、接受捐赠、投资等形式取得的固定资产涉及增值税的会计处理对于通过非货币性资产交换、债务重组、接受捐赠、投资等形式取得的固定资产，依“视同销售行为原则处理 按照专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费应交增值税进项税额科目，按照确认的固定资产价值，借记“固定资产、“在建工程等科目；按照增值税与固定资产价值的合计数，贷记“应收账款债务重组方式取得、“营业外收入接受捐赠方式取得、“股本接受投资取得等科目 25二、固定资产销项税的会计处理一企业销售已使用过的固定资产的增值税的会计处理由于固定资产有房屋建筑物与设备之别，税法对房屋建筑物与出售设备有不同的政策，因此，必须按照税法的规定分别核算出售已使用的设备与出售已使用的房屋建筑物 26出售已使用设备的会计处理自2022年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：第一，销售自己使用过的2022年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；第二，2022年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2022年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；27第三，2022年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

28可见，新规定主要是根据一般纳税人在取得固定资产时是否已经抵扣了固定资产的进项税额来决定已使用固定资产在出售时固定资产增值税销项税额的适用税率 如果在取得固定资产时已经进行了进项税额的抵扣，在出售已使用固定资产时按照适用的增值税率计算征收增值税销项税；如果在取得时没有抵扣进项税额，则在出售时按照4%的征收率减半征收增值税，具体计算公式为：不含税销售额=含税销售额1+4%应纳税额=不含税销售额4%229【例4】某企业2022年4月销售一台不需用的设备，该设备的原价为150000元，已使用3年，已计提折旧30000元，未计提减值准备，出售时取得转让收入为124800元含税 分析：该企业销售的设备是2022年1月1日以前购进的固定资产，应按照4%征收率减半征收增值税，因此，应征收的增值税为：1248001+4%4%2=2400元301注销固定资产账面原价及累计折旧 借：固定资产清理120000累计折旧30000贷：固定资产1500002取得转让收入 借：银行存款124800贷：固定资产清理122400应交税费应交增值税销项税额2400313结转净损益。

借：固定资产清理2400贷：营业外收入处置非流动资产利得240032在本例中，如果企业销售的是2022年1月1日以后购入的已抵扣了进项税额的设备，其他条件不变 分析：该企业销售的设备是2022年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，因此，应征收的增值税为：1248001+17%17%=18133.33元相应的账务处理为：331注销固定资产账面原价及累计折旧 借：固定资产清理120000累计折旧30000贷：固定资产1500002取得转让收入 借：银行存款124800贷：固定资产清理106666.67应交税费应交增值税销项税额18133.33343结转净损益 借：营业外支出处置非流动资产损失13333.33贷：固定资产清理13333.333出售已使用房屋建筑物的会计处理税法规定，房屋建筑物在取得时发生的增值税不得抵扣，应当计入本钱，以后房屋建筑物出售时不需要交纳增值税，而应当交纳营业税 36【例5】某企业因生产结构发生重大改变，2。