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第五章 薪酬管理 第三节 人工成本核算 【学习目标】 通过学习掌握人工成本的构成、影响因素，以及人工成本核算的程序和方法 【知识要求】 一、人工成本的概念及其构成（X）P252-254 二、确定合理人工成本应考虑的因素 （Y）P254-256 三、人工成本核算的意义（Y）P256 一、人工成本的概念及其构成（X）P252-254 （一）人工成本的概念 是指企业在生产经营活动中用于和支付给员工的全部费用 （二）人工成本的构成 国家对人工成本及列支渠道的有关规定 人工成本构成 从业人员劳动报酬 社会保险费用 住房费用：住房补贴、住房公积金等 福利费用：取暖补贴、集体福利设施等 教育经费 劳动保护费用 其他人工成本 二、确定合理人工成本应考虑的因素（Y）P254-256 （一）企业的支付能力 （二）员工的生计费用 （三）工资的市场行情 三、人工成本核算的意义（Y）P256 企业了解劳动力使用的代价 了解成本支出方向 改善费用支出结构 提高市场竞争力 【能力要求】 一、人工成本核算程序（Y）P256-257 二、合理确定合理人工成本的方法 （Y）P258-261 一、人工成本核算程序（Y）P256-257 （一）核算人工成本的基本指标 企业从业人员年平均人数 企业从业人员年人均工作时数 年销售收入（营业收入） 企业增加值（纯收入） ：生产法、收入法 企业利润总额 企业成本总额 企业人工成本总额 人工成本=企业从业人员劳动报酬总额+社会保险费用+福利费用+教育费用+劳动保护费用+ 住房费用+其他人工成本 2.劳动分配率 劳动分配率=人工费用/增加值（纯收入） 二、合理确定人工成本的方法 （Y）P258-261 1.劳动分配率基准法 2.销售净额基准法 3.损益分歧点基准法 1.劳动分配率基准法 以劳动分配率为基准，根据一定的目标人工成本，推算出所必须达到的目标销货额；或根据 一定的目标销货额，推算出可能支出的人工成本及人工成本总额增长幅度 附加值计算方法：扣除法、相加法 例 1：假设某公司目标净产值率为 40%，目标劳动分配率为 45%，目标人工成本为 2600 万 元，按人工费用率之基准计算，其目标销售额应为多少？ 解： 目标销售额 =目标人工成本/（目标劳动分配率 X 目标净产值率） =2600/（40%X45%）=14444.44（万元） 2.销售净额基准法 根据前几年实际人工费用率、上年平均人数、平均薪酬和本年目标薪酬增长率，求出本年的 目标销售额，并以此作为本年应实现的最低销售额 目标人工成本=本年计划平均人数 X 上年平均薪酬 X（1+计划平均薪酬增长率） 目标销售额=目标人工成本/人工费用率 例 3： 某公司人工费用率为 18%， 上年平均薪酬为 6600 元， 本年度计划平均人数为 108 人， 平均薪酬增长为 25%，本年销售额应为多少？ 解： 目标人工成本=108X6600X（1+25%）=89100（元） 目标销售额=89100/18%=495（万元） 3.损益分歧点基准法 销售收入=固定成本+变动成本 PX=F+VX X=F/（P-V） 计算题-2008 年 5 月 某公司上年度相关费用如表 1 所示，上一年度净产值为 9780 万元，本年度确定目标净产值 为 12975 万元，目标劳动分配率同上一年。

请根据上述资料，分别计算出该企业本年度目标人工成本总额及其目标人工成本的增长率 表 1 某公司上年度相关费用表 在 岗 员 工 工 资 总额 不在岗 员工工 资总额 企 业 高 管 分红 企 业 保 险 费用 福 利 费用 教 育 经 费 劳 动 保 护 费用 住 房 费用 工 会 经 费 招 聘 费 用 解 聘 费 用 数 额 万 元 2300 81 260 678 219 44 58 127 30 22 21 (1)由于： 人工成本费用(总额)＝企业在岗人员工资总额＋不在岗员工工资总额＋社会保险费用＋福 利费用＋教育经费＋劳动保护费用＋住房费用＋工会经费＋招聘费用＋解聘费用(3 分) (2)则上一年度人工成本费用总额＝2300+81+678+219+44+58+127+30+22+21＝3580(3 分) (3)又因：劳动分配率＝人工费用总额/净产值，则： 上一年度劳动分配率＝2580/9780＝36.61％ (3 分) (4)根据已知条件，本年目标劳动分配率与上一年相同，则： 本年度目标劳动分配率＝36.61％ (3 分) (5)由于：目标劳动分配率＝目标人工成本费用/目标净产值 (2 分) 即：36.61％＝目标人工费用/12975 则：本年度目标人工成本＝12975×36.61％＝4749.54(万元) (3 分) (6)本年度目标人工成本增长率＝4749.51÷3580－100％＝32.67％ (3 分) 计算题-2008 年 11 月 表 1 是某一机械制造企业 2008 年 1 月至 3 月企业人工成本支出的统计表。

请您： （1）指出各项人工成本的列支科目并填写在（丙）栏内（14 分） 序号 工业企业人工成本构成(甲) 金额(乙) 列支科目（丙） 1 产品生产人员工资、奖金、津贴和补贴 520 2 产品生产人员的员工福利费 41.6 3 生产单位管理人员工资 24 4 生产单位管理人员的员工福利费 2 5 劳动保护费 18 6 工厂管理人员工资 120 7 工厂管理人员的员工福利费 10 8 员工教育经费 36 9 养老、医疗、失业、工伤和生育保险费 188 10 销售部门人员工资 210 11 销售部门人员的员工福利费 16 12 技工学校经费 360 13 工会经费 44 14 员工集体福利设施费 36 合 计 序号 工业企业人工成本构成(甲) 金额(乙) 列支科目(丙) 1 产品生产人员工资、奖金、津贴和补贴 520 制造费用 (1 分) 2 产品生产人员的员工福利费 41.6 制造费用(1 分) 3 生产单位管理人员工资 24 制造费用(1 分) 4 生产单位管理人员的员工福利费 2 制造费用(1 分) 5 劳动保护费 18 制造费用(1 分) 6 工厂管理人员工资 120 管理费用(1 分) 7 工厂管理人员的员工福利费 10 管理费用(1 分) 8 员工教育经费 36 管理费用(1 分) 9 养老、医疗、失业、工伤和生育保险费 188 管理费用(1 分) 10 销售部门人员工资 210 销售费用 (1 分) 11 销售部门人员的员工福利费 16 销售费用 (1 分) 12 技工学校经费 360 营业外支出 (1 分) 13 工会经费 44 管理费用 (1 分) 14 员工集体福利设施费 36 利润分配(公积金)(1 分) 合 计 1625.6 (2)分别核算出该企业 2008 年 1 月至 3 月的人工成本，在制造费用、管理费用和公益金中所 列支的金额。

（6 分） ①在制造费用中列支的人工成本为： 520+41.6+24+2+18=605.6(万元)(2 分) ②在管理费用中列支的人工成本为： 120+10+36+188+44=398(万元) (2 分) ③在公积金中列支的人工成本为：36(万元) (2 分) 。