高级财务会计形成性作业.docx

2011春电大高级财务会计形成性考核册作业1参考答案一、单项选择题1.C2.C3.C4.B5.D6.B7.C8.D9.C10.C二、多项选择题1.ABD2.ABCE3.ABC4.BCD5.ABCD6.ABCDE7.ABCD8.ABCDE9,AC10,BCD三、简答题1、答：母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务抵消项目主要包括：“应付账款”与“应收账款”；“应付票据”与“应收票据”；“应付债券”与“长期债权投资”；“应付股利”与“应收股利”；“预收账款”与“预付账款”等项目2、答：合并工作底稿的编制包括如下程序：(1)将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿2)在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中3)编制抵消分录，抵消母和子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响4)计算合并财务报表各项目的数额四、实务题1 .A公司的购买成本为180000元，而取得B公司净资产的公允价值为138000元，购买成本高于净资产公允价值的差额42000元作为商誉处理A公司应进行如下账务处理：借：流动资产30000固定资产120000商誉42000贷：银行存款180000负债120002. (1)编制A公司在购买日的会计分录借：长期股权投资52500000贷：股本15000000资本公积37500000(2)编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=5250-6570X70%=5250-4599=651(万元)应编制的抵销分录：借：存货1100000长期股权投资10000000固定资产15000000无形资产6000000实收资本15000000资本公积9 000 000盈余公积未分配利润3 000 0006 600 000商誉贷：长期股权投资6 510 00052 500 00019 710 000少数股东权益3. (1)甲公司为购买方。

2)购买日为2008年6月30日3)计算确定合并成本甲公司合并成本=2100+800+80=2980(万元)(4)固定资产处置净收益=2100—(2000—200)=300(万元)无形资产处置净损失=(1000—100)—800=100(万元)(5)甲公司在购买日的会计处理借：固定资产清理18000000累计折旧2000000贷：固定资产20000000借：长期股权投资一一乙公司29800000累计摊销1000000营业外支出一一处置非流动资产损失1000000贷：无形资产10000000固定资产清理18000000营业外收入一一处置非流动资产利得3000000银行存款800000(6)合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额=2980—3500X80%=2980-2800=180(万元)4. (1)对于甲公司控股合并乙公司业务，甲公司的投资成本小于乙公司可辨认净资产公允价值，应编制以下会计分录：借：长期股权投资900000贷：银行存款900000(2)甲公司在编制股权取得日合并资产负债表时，需要将甲公司的长期股权投资项目与乙公司的所有者权益项目相抵销由于甲公司对乙公司的长期股权投资为900000元，乙公司可辨认净资产公允价值1000000元，两者差额100000元调整盈余公积和未分配利润，其中盈余公积调增10000元，未分配利润调增90000元。

应编制的抵销分录如下：借：固定资产60000无形资产40000股本800000资本公积50000盈余公积20000未分配利润30000贷：长期股权投资900000盈余公积10000未分配利润90000甲公司合并资产负债表资产项目金额负债和所有者权益项目金额银行存款470000短期借款520000交易性金融资产150000应付账款554000应收账款380000长期借款1580000存货900000负债合计2654000长期股权投资940000固定资产3520000股本2200000无形资产340000资本公积1000000其他资产100000盈余公积356000未分配利润590000所有者权益合计4146000资产合计6800000负债和所有者权益合计68000005.对B公司的投资成本=600000X90%=540000（元）应增加的股本=100000股X元=100000（元）应增加的资本公积=540000-100000=440000（元）A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积=B公司盈余公积110000X90%=99000（元）未分配利润=B公司未分配利润50000X90%=45000（元）A公司对B公司投资的会计分录：借：长期股权投资540000贷：股本100000资本公积440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：借：资本公积144000贷：盈余公积99000未分配利润45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。

资产项目A公司资产负债表2008年6月30日单位：元金额金额负债和所有者权益项目现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620000应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000未分配利润145000所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益抵消分录如下：借：股本400000资本公积40000盈余公积110000未分配利润50000贷：长期股权投资540000少数股东权益60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示:A公司合并报表工作底稿项目2008年6月30日单位：元合并数A公司B公司（账面金额）合计数抵销分录借方贷方现金310000250000560000560000交易性金融资产130000120000250000250000应收账款240000180000420000420000其他流动资产370000260000630000630000长期股权投资810000160000970000540000430000固定资产540000300000840000840000无形资产6000040000100000100000资产合计2460000131000037700005400003230000短期借款380000310000690000690000长期借款62000040000010200001020000负债合计100000071000017100001710000股本7000004000001100000400000700000资本公积4260004000046600040000426000盈余公积189000110000299000110000189000未分配利润1450005000019500050000145000少数股东权益6000060000所有者权益合计14600006000002060000600000600001520000抵销分录合计600000600000作业2答案：一、单项选择：1.A2.C3.C4.B5.C6. A7.B8.C9.D10,C二、多项选择题1 .ABCDE2.ACD3.ABCE4.ABC5.ABC6.ABDE7.AC8,ABCDE9,BD10,ABC三、简答题1、答：股权取得日后编制首期合并财务报表时，对子公司的个别财务报表应做如下调整：在编制合并财务报表时，应首先对纳入合并范围的子公司进行分类，对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司，由于在合并日对企业合并采用不同的会计处理方法（前者以被合并企业净资产的账面价值为基础，后者以被合并企业净资产的公允价值为基础），因此，应分别采用不同的调整方法。

对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意两种情况：其一，与母公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；其二，对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查簿记录，以购买日子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础，通过编制调整分录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债的金额2、答：在第二期编制抵销分录时，首先，将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销；其次,将第一年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；再次，将第二年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销；最后，将第二年内部交易固定资产多计提的减值准备予以抵销四、业务题:1.(1)2007年1月1日投资时:借：长期股权投资一Q公司贷：银行存款2007年分派2006年现金股利1000万元:借：应收股利贷：长期股权投资一Q公司借：银行存款3300033000800(1000>80%)800800贷：应收股利8002008年宣告分配2007年现金股利1100万元：应收股利=1100X80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元投资后应得净利累积数=0+4000X80%=3200万应恢复投资成本800万元借：应收股利880长期股权投资一Q公司800贷：投资收益1680借：银行存款880贷：应收股利880(2)2007年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=(33000-800)+800+4000X8。