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借款费用案例()答案 借款费用案例【例1】ABC公司于2022年1月1日正式开工兴建一幢办公楼，工期预料为1年零6个月，工程采纳出包方式，分别于2022年1月1日、2022年7月1日和2022年1月1日支付工程进度款 公司为建立办公楼于2022年1月1日特地借款3000万元，借款期限为3年，年利率为5%另外，在2022年7月1日又特地借款6000万元，借款期限为5年，年利率为6%借款利息按年支付 闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5% 办公楼于2022年6月30日完工，到达预定可运用状态 公司为建立该办公楼的支出金额如表1所示 表1 单位：万元 日期 2022年1月1日 2022年7月1日 2022年1月1日 总 计 每期资产支出金额 1 500 3 500 3 500 8 500 资产支出累计金额 闲置借款资金用于短期投资金额 1 500 5 000 8 500 - 1500 4000 500 6000 由于ABC公司运用了特地借款建立办公楼，而且办公楼建立支出没有超过特地借款金额，因此公司2022年、2022年为建立办公楼应予资本化的利息金额计算如下： (1)确定借款费用资本化期间为2022年1月1日～2022年6月30日。

(2)计算在资本化期间内特地借款实际发生的利息金额： 2022年特地借款发生的利息金额=3000×5%+6000×6%×6/12=330(万元) 2022年1月1日～6月30日特地借款发生的利息金额=3000×5%×6/12+6000×6%×6/12=255(万元) (3)计算在资本化期间内利用闲置的特地借款资金进展短期投资的收益： 2022年短期投资收益=1500×0.5%×6+4000×0.5%×6=165(万元) 2022年1月1日～6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元) (4)由于在资本化期间内,特地借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进展短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此: 公司2022年的利息资本化金额=330—165=165万元; 公司2022年的利息资本化金额=255-15=240万元 有关账务处理如下： 2022年12月31日： 借：在建工程 1 650 000 应收利息(或银行存款) 1 650 000 贷：应付利息 3 300 000 2022年6月30日： 借：在建工程 2 400 000 应收利息(或银行存款) 150 000 贷：应付利息 2 550 000 【例2】接上例，假定ABC公司建立办公楼没有特地借款，占用的都是一般借款。

ABC公司为建立办公楼占用的一般借款有两笔，详细如下： (1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2022年12月1日至2022年12月1日，年利率为6%，按年支付利息 (2)发行公司债券1亿元，于2022年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建立外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动 假定全年按360天计算，其他资料沿用 鉴于ABC公司建立办公楼没有占用特地借款，而占用了一般借款， 因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建立办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额详细如下： (1) 计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率(年)=利息(2000×6%+10100×8%)/本金(2000+10100)=7.67% (2)计算累计资产支出加权平均数： 2022年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+3500×180/360=3250万元 2022年累计资产支出加权平均数=8500×180/360=4250万元。

(3)计算每期利息资本化金额： 2022年为建立办公楼的利息资本化金额=3250×7.67%=249.275万元 2022年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10100×8%=920万元 2022年为建立办公楼的利息资本化金额=4250×7.67%=325.975万元 2022年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10100×8%×180/360=460万元 上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化 (4)依据上述计算结果，账务处理如下： 2022年12月31日： 借：在建工程 2 492 750 财务费用 6 707 250 贷：应付利息 9 200 000 2022年6月30日： 借：在建工程 3 259 750 财务费用 1 340 250 贷：应付利息 4 600 000 【例3】假定ABC公司为建立办公楼于2022年1月1日特地借款3 000万元，借款期限为3年，年利率为5%。

除此之外，没有其他特地借款ABC公司为建立办公楼占用的一般借款有两笔，详细如下： (1)向A银行长期贷款2000万元，期限为2022年12月1日至2022年12月1日，年利率为6%，按年支付利息 (2)发行公司债券1亿元，于2022年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息 公司为建立该办公楼的支出金额如表1所示 表1 单位：万元 日期 2022年1月1日 2022年7月1日 2022年1月1日 总 计 每期资产支出金额 1 500 3 500 3 500 8 500 资产支出累计金额 1 500 5 000 8 500 - 闲置借款资金用于短期投资金额 1500 4000 500 6000 在这种状况下，公司应当首先计算特地借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额详细如下： (1)计算特地借款利息资本化金额： 2022年特地借款利息资本化金额=3000×5%-1500×0.5%×6=105万元 2022年特地借款利息资本化金额=3000×5%×180/360=75万元。

(2)计算一般借款资本化金额： 在建立办公楼过程中，自2022年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，2022年1月1日支出的3 500万元也占用了一般借款计算这两笔资产支出的加权平均数如下： 2022年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1010万元 由于一般借款利息资本化率与上例一样，即为7.67%所以： 2022年应予资本化的一般借款利息金额=1010×7.67%=76.70万元 2022年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+3500)×180/360=2750万元 那么2022年应予资本化的一般借款利息金额=2750×7.67%=210.925万元 (3)依据上述计算结果，公司建立办公楼应予资本化的利息金额如下： 2022年利息资本化金额=特地借款105+一般借款76.70=181.70万元 2022年利息资本化金额=特地借款75+一般借款210.925=285.925万元 (4)有关账务处理如下： 2022年12月31日： 借：在建工程 1 817 000 应收利息 450 000 财务费用 8 433 000 贷：应付利息 10 700 000 2022年6月30日： 借：在建工程 2 142 300 贷：应付利息 2 142 300 补充：假如20×8年上半年计算全部利息，会计分录如下： 借：在建工程 2 859 250 财务费用 2 490 750 贷：应付利息 5 350 000 本文来源：网络收集与整理，如有侵权，请联系作者删除，谢谢！第6页 共6页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页第 6 页 共 6 页。