第四章注册会计师职业道德-精品文档资料整理.ppt

第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德第一节 注册会计师职业道德概述第二节 注册会计师职业道德基本原则第三节 注册会计师职业道德概念框架第四节 注册会计师对职业道德概念框 架的运用第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述•职业特征是指用来描述或标志一个职业或从事职业的人士职业特征是指用来描述或标志一个职业或从事职业的人士在行为、目的或品质方面的特征职业特征相对于商业性在行为、目的或品质方面的特征职业特征相对于商业性投机而言，具有四个方面的特征：投机而言，具有四个方面的特征：•（（1 1）专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和）专业教育，即通过培训和教育，在一种特殊知识和技能方面具有优势；技能方面具有优势；•（（2 2）职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的）职业自律，即其从业人员固守由其管理机构制定的共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标；共同的价值和行为守则，包括制定客观的发展目标；•（（3 3）执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一）执业证书，即取得执业证书（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督；称谓或获得某一资格的回报）；接受政府的监督；•（（4 4）社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通）社会责任，作为一个整体承担一定的社会责任（通常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报）。

常是指对独享某一称谓或获得某一资格的回报） 第一节第一节 注册会计师职业道德概述注册会计师职业道德概述•道德是指以道德责任和义务为基础，用来表明个道德是指以道德责任和义务为基础，用来表明个体应该如何行事的行为系统或规范体应该如何行事的行为系统或规范•所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称• 注册会计师审计职业道德建设对于规范注册会计注册会计师审计职业道德建设对于规范注册会计师道德行为，提高职业水平和维护良好的职业形师道德行为，提高职业水平和维护良好的职业形象有重要意义象有重要意义我国注册会计师职业道德建设Ø19921992年，中国注册会计师协会发布了年，中国注册会计师协会发布了《《中国注册中国注册会计师职业道德守则会计师职业道德守则》》（试行）（试行）Ø19961996年年1212月月2626日，经财政部批准，中国注册会计日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了师协会印发了《《中国注册会计师职业道德基本准中国注册会计师职业道德基本准则则》》，于，于19971997年年1 1月月1 1日起施行日起施行Ø中国注册会计师协会于中国注册会计师协会于20022002年年6 6月月2525日印发了日印发了《《中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见》》，于，于20022002年年7 7月月1 1日起施行日起施行Ø20092009年年1010月，中国注册会计师协会发布了月，中国注册会计师协会发布了《《中国中国注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则》》，全面规范了注册会，全面规范了注册会计师的职业道德行为，实现了与国际会计师职业计师的职业道德行为，实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。

道德守则的全面趋同注册会计师职业道德守则的主要作用 •1 1．它规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注．它规定了职业道德的基本原则和概念框架，从而为注册会计师职业界提供了有用的行为指南；册会计师职业界提供了有用的行为指南；•2 2．促使注册会计师按照独立审计准则等职业准则的要求．促使注册会计师按照独立审计准则等职业准则的要求提供专业服务，保证与提高服务质量；提供专业服务，保证与提高服务质量；•3 3．加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册．加强注册会计师对来自外界压力的抵抗力，避免注册会计师在外界强制要求下发表不当意见会计师在外界强制要求下发表不当意见 ，以牺牲一方利，以牺牲一方利益为代价而使另一方受益；益为代价而使另一方受益；•4 4．向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高．向社会公众昭示注册会计师应达到的道德水准，提高社会公众对注册会计师职业的信赖程度；社会公众对注册会计师职业的信赖程度；•5 5．明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与．明确注册会计师的职业责任，进而规范注册会计师与客户、同行以及社会公众的关系有利于维护注册会计师客户、同行以及社会公众的关系。

有利于维护注册会计师的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告的正当权益，使他们免受不正当的指责和控告第二节第二节 注册会计师职业道德的基本原则注册会计师职业道德的基本原则一、诚信、独立、客观与公正 二、专业胜任能力和应有的关注 三、保密 四、职业行为 诚信•诚信，是指诚实、守信诚信是市场经济的基石，诚信，是指诚实、守信诚信是市场经济的基石，因为市场经济就是信用经济因为市场经济就是信用经济 •诚信是生存之本，没有诚信，这个行业就没有存诚信是生存之本，没有诚信，这个行业就没有存在的必要在的必要•独立审计业务作为注册会计师行业最基本的业务，独立审计业务作为注册会计师行业最基本的业务，其之所以能够存在几百年，就是因为社会公众对其之所以能够存在几百年，就是因为社会公众对注册会计师的信任，而社会公众的信任是建立在注册会计师的信任，而社会公众的信任是建立在注册会计师诚信的基础上的注册会计师诚信的基础上的 独立性Ø独立性是注册会计师执行独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂，也是客审计业务的灵魂，也是客观、公正的前提观、公正的前提 Ø独立性原则要求注册会计独立性原则要求注册会计师在提供审计和其他签证师在提供审计和其他签证服务时，应当保持实质上服务时，应当保持实质上和形式上的独立，不得因和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观任何利害关系影响其客观性。

性 我鉴证，我独立！Ø注册会计师应该按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调查研究，只有这样，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据 原来是这样的！•客观性原则要求注册会计师应当力求公平，不得因为成见、利益冲突或他人影响而损害独立性也就是说，注册会计师应该按照事物的本质去考察，在执业中要做到一切从实际出发、注重调查研究，只有这样，才能取得主观与客观的一致，做到审计结论有理有据Ø公正性原则要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正、不偏不倚的对待利益各方，不以牺牲一方的利益为条件而使另一方受益 Ø客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务 告示专业胜任能力的含义 专业胜任能力是指专业胜任能力是指为提供高质量的专业为提供高质量的专业服务，注册会计师必服务，注册会计师必须具备的职业品德、须具备的职业品德、学识与经验、专业训学识与经验、专业训练以及足够的分析、练以及足够的分析、判断能力判断能力专业胜任能力Ø注册会计师与客户之间的专业能力水平存在重要差别，以至于客户必须依赖注册会计师的专业能力。

专业胜任能力要求Ø随着业务、法规和技术的最新发展，注册会计师应不断保持和改进自己的专业知识和技能，使其维持在一定水平之上Ø专业胜任能力原则也要求当某项业务所需的能力超出注册会计师个人或其所在事务所的能力时，他应该拒绝接受委托，除非能得到有关专家的帮助应有的关注Ø要求注册会计师以其能力和勤勉的态度履行其职业责任，关注客户的最佳利益以保证客户能够享受高水平的专业服务，并与注册会计师对公众的职业责任保持一致Ø要求注册会计师充分计划和监督其负责的任何职业活动 为何要把专业胜任能力提高到道德层次Ø注册会计师如果不能保持和提高专业胜任能力，就难以完成客户委托的业务，也就从根本上无法满足社会公众对注册会计师的需求Ø如果注册会计师在缺乏足够的专业知识、技能或经验的情况下提供专业服务，就构成了一种欺诈 专业胜任能力要求注册会计师Ø要充分认识自己的能力，对自己充满信心Ø必须清醒认识到自己在专业胜任能力方面的不足，不承接自己不能胜任的业务 关于专业胜任能力的道德要求 Ø1 1．注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业．注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验；知识、技能或经验；Ø2 2．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务；Ø3 3．在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领．在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作；域利用专家协助其工作；Ø4 4．在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵．在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。

守职业道德的情况进行监督和指导专业能力形成的两个阶段专业能力的获取专业能力的保持专业能力获取的要求 专业能力专业能力 高水平的普通教育 专门教育、培训考试职业经验专业胜任能力的保持Ø为了保持专业胜任能力，注册会计师在其职业生涯中应始终将精力投入到学习与提高职业水准中，这是注册会计师个人的责任 Ø接受后续教育 保密Ø保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的保密原则要求注册会计师对在执业过程中获知的信息保密除非有法定的或专业的披露权力及义信息保密除非有法定的或专业的披露权力及义务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计务，在未经正当或特别授权的情况下，注册会计师不得使用或披露任何类似信息师不得使用或披露任何类似信息Ø保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应保密原则在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续Ø注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员注册会计师还应当采取措施，确保业务助理人员和专家对客户的信息保密和专家对客户的信息保密哇赛……！保密义务的重要性Ø注册会计师与客户的沟注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户通，必须建立在为客户信息保密的基础上；信息保密的基础上；Ø保密义务的履行是维护保密义务的履行是维护双方合约关系的关键。

双方合约关系的关键 注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：•未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；•利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：•法律法规允许披露，并取得客户的授权；法律法规允许披露，并取得客户的授权；•根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；法行为；•法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；护自己的合法权益；•接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；答复其询问和调查；•法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形职业的定义 罗斯科.庞德曾经对职业下个这样的定义：“所谓职业，就是富有为公众服务精神的，并把一门有学问的艺术作为共同的天职来追求的一群人即使这种追求是一种谋生手段，但其本质仍然是一种公共服务。

职业行为原则要求Ø注册会计师遵守相关的法律和规章Ø维护本职业的良好声誉Ø避免任何损害职业形象的行为 第三节第三节 注册会计师职业道德概念框架注册会计师职业道德概念框架 及具体运用及具体运用•注册会计师运用职业道德概念框架的具体分析思路注册会计师运用职业道德概念框架的具体分析思路• 对职业道德基本原则的威胁 Ø自身利益导致的威胁 Ø自我评价导致的威胁 Ø过度推介导致的威胁 Ø密切关系导致的威胁 Ø外在压力导致的威胁 威胁因素自身利益导致不利影响的情形主要包括 •（（1 1）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利）鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；益；•（（2 2）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；）会计师事务所的收入过分依赖某一客户；•（（3 3）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的）鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；商业关系；•（（4 4）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；）会计师事务所担心可能失去某一重要客户；•（（5 5）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该）鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；客户；•（（6 6）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协）会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；议；•（（7 7）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专）注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。

业服务时，发现了重大错误自我评价导致不利影响的情形主要包括 •（（1 1）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计）会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；报告；•（（2 2）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数）会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；据构成鉴证业务的对象；•（（3 3）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客）鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员；户的董事或高级管理人员；•（（4 4）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客）鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；•（（5 5）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证）会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务对象信息的其他服务过度推介导致不利影响的情形主要包括 •（1）会计师事务所推介审计客户的股份；•（2）在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人密切关系导致不利影响的情形主要包括 •（（1 1）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级）项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；管理人员；•（（2 2）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处）项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；职位能够对业务对象施加重大影响；•（（3 3）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够）客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；计师事务所的项目合伙人；•（（4 4）注册会计师接受客户的礼品或款待；）注册会计师接受客户的礼品或款待；•（（5 5）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客）会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系。

户存在长期业务关系外在压力导致不利影响的情形主要包括 •（（1 1）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；）会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；•（（2 2）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交）审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务；易的会计处理，则不再委托其承办协议中的非鉴证业务；•（（3 3）客户威胁将起诉会计师事务所；）客户威胁将起诉会计师事务所；•（（4 4）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小）会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；工作范围；•（（5 5）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会）由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；计师面临服从其判断的压力；•（（6 6）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审）会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升应对不利影响的防范措施 Ø会计师事务所层面的防范 措施 Ø具体业务层面的防范措施 要防患于未然！会计师事务所层面的防范措施•（（1 1）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；）领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；•（（2 2）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；）领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；•（（3 3）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业）制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；务质量；•（（4 4）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的）制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；不利影响或将其降低至可接受的水平；•（（5 5）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；）制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；•（（6 6）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组）制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；成员与客户之间的利益或关系；•（（7 7）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖）制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；程度；•（（8 8）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目）向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；会计师事务所层面的防范措施•（（9 9）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业）制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；务结果施加不当影响；•（（1010）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的）及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；的培训；•（（1111）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效）指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；运行；•（（1212）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的）向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；•（（1313）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基）制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；本原则方面的问题与领导层沟通；•（（1414）建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。

建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守具体业务层面的防范措施•（（1 1）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的）对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；•（（2 2）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以）对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；•（（3 3）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师）向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；协会咨询；•（（4 4）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；）与客户治理层讨论有关的职业道德问题；•（（5 5）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的）向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；范围；•（（6 6）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业）由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；务；•（（7 7）轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工下列防范措施也有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为 •（1）监管机构、注册会计师协会或会计师事务所建立有效的公开投诉系统，使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为；•（2）法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为。

客户通过制定政策和程序采取的防范措施 •（（1 1）要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事）要求由管理层以外的人员批准聘请会计师事务所；务所；•（（2 2）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能）聘任具备足够经验和资历的员工，确保其能够作出恰当的管理决策；够作出恰当的管理决策；•（（3 3）执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业）执行相关政策和程序，确保在委托非鉴证业务时作出客观选择；务时作出客观选择；•（（4 4）建立完善的公司治理结构，与会计师事务所）建立完善的公司治理结构，与会计师事务所进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督进行必要的沟通，并对其服务进行适当的监督 当维护措施不足以消除损害职业道德基本原则的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或终止业务约定 专业服务委托 •1.接受客户关系•2.承接业务•3.客户变更委托审计就是买卖！接受客户关系•在接受客户关系前，注册会计师应当确定接受客户关系是否对职业道德基本原则产生不利影响注册会计师应当考虑客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动（如洗钱）或存在可疑的财务报告问题等。

承接业务•注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注注册会计师应当遵循专业胜任能力和应有的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务在承原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务在承接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该接某一客户业务前，注册会计师应当确定承接该业务是否对职业道德基本原则产生不利影响业务是否对职业道德基本原则产生不利影响•如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平响或将其降低至可接受的水平 客户变更委托•如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册如果应客户要求或考虑以投标方式接替前任注册会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面会计师，注册会计师应当从专业角度或其他方面确定应否承接该业务如果注册会计师在了解所确定应否承接该业务如果注册会计师在了解所有相关情况前就承接业务，可能对专业胜任能力有相关情况前就承接业务，可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。

注册会计师应和应有的关注原则产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度当评价不利影响的严重程度•由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映由于客户变更委托的表面理由可能并未完全反映事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要事实真相，根据业务性质，注册会计师可能需要与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相与前任注册会计师直接沟通，核实与变更委托相关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务关的事实和情况，以确定是否适宜承接该业务 利益冲突 •注册会计师与客户存在直接竞争关系，或与客户的主要竞争者存在合资或类似关系，可能对客观和公正原则产生不利影响注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或保密原则产生不利影响 注册会计师应当根据可能产生利益冲突的具体情形，采取下列防范措施：•（（1 1）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可）如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客能与客户存在利益冲突，注册会计师应当告知客户，并在征得其同意的情况下执行业务；户，并在征得其同意的情况下执行业务；•（（2 2）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，）如果为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得他们同意的情况下执行业务；他们同意的情况下执行业务； •（（3 3）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客）如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征户提供服务，注册会计师应当告知客户，并在征得他们同意的情况下执行业务。

得他们同意的情况下执行业务 如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其的其他客户提供服务，注册会计师应当终止为其中一方或多方提供服务中一方或多方提供服务除采取上述防范措施外，注册会计师还应当采取下列一种或多种防范措施：•（（1 1）分派不同的项目组为相关客户提供服务；）分派不同的项目组为相关客户提供服务；•（（2 2）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息例）实施必要的保密程序，防止未经授权接触信息例如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档如，对不同的项目组实施严格的隔离程序，做好数据文档的安全保密工作；的安全保密工作；•（（3 3）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；）向项目组成员提供有关安全和保密问题的指引；•（（4 4）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；）要求会计师事务所的合伙人和员工签订保密协议；•（（5 5）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措）由未参与执行相关业务的高级员工定期复核防范措施的执行情况施的执行情况 如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并如果利益冲突对职业道德基本原则产生不利影响，并且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的且采取防范措施无法消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除水平，注册会计师应当拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。

一个或多个存在冲突的业务约定应客户的要求提供第二次意见应客户的要求提供第二次意见 如果被要求提供第二次意见，注册会计师应如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平•防范措施主要包括：防范措施主要包括：•（（1 1）征得客户同意与前任注册会计师沟通；）征得客户同意与前任注册会计师沟通；•（（2 2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；见的局限性；•（（3 3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本向前任注册会计师提供第二次意见的副本 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见第二次意见收费及其他类型的报酬 一、收费 二、其他类其他类型的报酬型的报酬 确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素： Ø（1）专业服务所需的知识和技能；Ø（2）所需专业人员的水平和经验；Ø（3）各级别专业人员提供服务所需的时间；Ø（4）提供专业服务所需承担的责任。

注册会计师行业低价竞争的弊端Ø导致服务质量达不到标准Ø可能削弱注册会计师的职业道德？审计就是买卖！Ø如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：Ø1 1．在提供专业服务时，工作质量不会受到．在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害不受损害 Ø2 2．客户了解专业服务的范围和收费基础．客户了解专业服务的范围和收费基础会计师事务所以投标方式承接审计业务时应注意： Ø会计师事务所确定的投标报价不得低于按照审计准则的要求执行该项审计业务所花费的成本；Ø会计师事务所应当通过当期的审计收费补偿当期的审计成本，不得通过未来各期的审计收费或提供其他服务的收入来补偿当期的审计成本 或有收费的含义和类型Ø或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件Ø收费与否型的或有收费：客户要求注册会计收费与否型的或有收费：客户要求注册会计师发表标准审计报告，否则就不付费；师发表标准审计报告，否则就不付费；Ø收费水平型的或有收费：客户按照审计后的收费水平型的或有收费：客户按照审计后的净利润水平高低付费。

净利润水平高低付费或有收费在鉴证业务中危害很大Ø如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往就会发表不恰当的意见，作出有违社会公众利益的行为或有收费的防范措施 •（1）预先就收费的基础与客户达成书面协议；•（2）向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础；•（3）实施质量控制政策和程序；•（4）由独立第三方复核注册会计师已执行的工作Ø除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件Ø需要指出的是，或有收费的规定，仅仅针对的是注册会计师为客户提供的鉴证类服务，对于非签证类服务中的或有收费并没有完全禁止佣金的实质和危害Ø以支付佣金的方式招揽业务实质就是一种变相的行贿行为 ；Ø危害：Ø佣金的支付相当于支付佣金的一方业务收费佣金的支付相当于支付佣金的一方业务收费降低，从而影响执业质量降低，从而影响执业质量 ；；Ø如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人如果会计师事务所和注册会计师因宣传他人的产品或服务而收取佣金，也很容易导致形的产品或服务而收取佣金，也很容易导致形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形式上的不独立，降低行业在社会公众中的形象。

象关于佣金的规定Ø会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金Ø会计师事务所和注册会计师也不得因向第三方推荐客户而收取佣金Ø会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金专业服务营销 一、广告 二、其他营销方式 广告，是指为招揽业务，会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公众进行传播 会计师事务所和注册会计师不宜用广告来招揽业务的理由Ø注册会计师的服务质量及能力无法由广告内容加以评估；Ø广告可能损害专业服务的精神；Ø广告可能导致同行之间的不正当竞争注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：•1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；•2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；•3.暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；•4.作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务；注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务；但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息礼品和招待 •如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品如果客户向注册会计师（或其近亲属）赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。

注册会计师不得向客户索取、收受委托合同响注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益之便，谋取其他不正当的利益•注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平如果款待超出业务或将其降低至可接受的水平如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受保管客户资产 •除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务 •注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：要求：•（（1 1）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的）将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；资产分开；•（（2 2）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；）仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；•（（3 3）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、）随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；红利或利得；•（（4 4）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法）遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。

规针对所有服务的客观性要求 •在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响针对所有服务的客观性要求的防范措施 •（（1 1）退出项目组；）退出项目组；•（（2 2）实施督导程序；）实施督导程序；•（（3 3）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；）终止产生不利影响的经济利益或商业关系；•（（4 4）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨）与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；论有关事项；•（（5 5）与客户治理层讨论有关事项与客户治理层讨论有关事项•如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务或终止业务•在提供鉴证服务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响 休息一下，今天就到这里！。