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第三章第三章 直接费用的核算直接费用的核算 第一节第一节 直接材料费用的核算直接材料费用的核算 第二节第二节 直接工资费用的核算直接工资费用的核算第一节第一节直接材料费用的核算直接材料费用的核算一、直接材料费用的核算内容一、直接材料费用的核算内容l原料、主要材料、外购零部件原料、主要材料、外购零部件和自制半成品和自制半成品l燃料和动力燃料和动力l辅助材料辅助材料 二、直接材料费用的归集二、直接材料费用的归集（一）直接材料费用归集的基础工作（一）直接材料费用归集的基础工作l建立和健全发出材料的计量工作建立和健全发出材料的计量工作l建立和健全领、发料凭证制度建立和健全领、发料凭证制度l建立和健全材料退库和盘点制度建立和健全材料退库和盘点制度（二）发出材料成本的确定（二）发出材料成本的确定1.发出材料按实际成本计价方法发出材料按实际成本计价方法l个别计价法个别计价法l先进先出法先进先出法l后进先出法后进先出法l加权平均法加权平均法l移动平均法移动平均法个别计价法个别计价法l假设材料的成本流转与实物流假设材料的成本流转与实物流转相一致转相一致l发出材料成本按其购入或生产发出材料成本按其购入或生产时所确定的单位成本计量。

时所确定的单位成本计量l发料成本和期末材料成本合理，发料成本和期末材料成本合理，但工作量大但工作量大先进先出法先进先出法l假定先购入的材料先发出，顺假定先购入的材料先发出，顺次按各批材料的实际成本计算次按各批材料的实际成本计算发料成本发料成本l通货膨胀下，高估存货价值，通货膨胀下，高估存货价值，虚增利润虚增利润后进先出法后进先出法l与先进先出法的计算方式正好与先进先出法的计算方式正好相反相反l通货膨胀下，低估存货成本，通货膨胀下，低估存货成本，高估利润高估利润加权平均法加权平均法l =发出材料成本发出材料成本 = 发出材料数量发出材料数量×月末平均单月末平均单价价l计算简便，对材料成本的分摊较为折中计算简便，对材料成本的分摊较为折中l核算不及时核算不及时月末平均单价 月初库存材料金额+本月购进的各批材料金额 月初库存材料数量+本月购进的各批材料数量移动加权平均法移动加权平均法l移动平均单价移动平均单价=发出材料成本发出材料成本=发出材料数量发出材料数量×月末平均单价月末平均单价l随时计算平均单位成本随时计算平均单位成本l工作量大工作量大本次进料金额+本次进料前结存材料金额本次进料数量+本次进料前结存材料金额2.发出材料按计划成本计价方法发出材料按计划成本计价方法l材料成本差异额材料成本差异额=材料实际成本材料实际成本-材料计划材料计划成本成本l发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额=发出材料的计发出材料的计划成本划成本×材料成本差异率材料成本差异率l发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成发出材料的计划成本本+发出材料应负担的差异额发出材料应负担的差异额计划成本法（差异率）计划成本法（差异率）l上月材料成本差异率上月材料成本差异率=月初结存材料成本月初结存材料成本差异额差异额/月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本l本月收入材料成本差异率本月收入材料成本差异率=本月收入材料本月收入材料成本差异额成本差异额/本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本l累计材料成本差异率累计材料成本差异率 p30三、直接材料费用的分配三、直接材料费用的分配l分配原则分配原则 l分配方法分配方法（一）材料费用的分配原则（一）材料费用的分配原则l直接计入原则直接计入原则 凡产品生产直接耗用的材料费用应尽可能凡产品生产直接耗用的材料费用应尽可能直接计入有关产品的成本直接计入有关产品的成本l重要性原则重要性原则 对于比重较轻的直接材料费用，为简化核对于比重较轻的直接材料费用，为简化核算，可计入算，可计入“制造费用制造费用”分配计入产品成分配计入产品成本本（二）材料费用的分配方法（二）材料费用的分配方法l定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法l产品材料定额费用比例分配法产品材料定额费用比例分配法l产品产量比例分配法产品产量比例分配法l产品重量比例分配法产品重量比例分配法定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法l某产品的定额消耗量某产品的定额消耗量=该产品实际产量该产品实际产量×产产品的单位消耗定额品的单位消耗定额l材料消耗量分配率材料消耗量分配率=材料实际消耗总量材料实际消耗总量/各产各产品定额消耗量之和品定额消耗量之和l某产品应分配的材料实际消耗量某产品应分配的材料实际消耗量=该产品的该产品的材料定额消耗量材料定额消耗量×材料消耗量分配率材料消耗量分配率l某产品应分配的实际材料费用某产品应分配的实际材料费用=该产品应分该产品应分配的材料实际消耗量配的材料实际消耗量×材料单价材料单价定额费用比例分配法定额费用比例分配法l某产品材料定额费用某产品材料定额费用=该产品实际产量该产品实际产量×产品的单位消耗定额产品的单位消耗定额×材料单价材料单价l材料费用分配率材料费用分配率=各产品材料实际费用各产品材料实际费用总额总额/各产品材料定额费用总额各产品材料定额费用总额l某产品应分配的实际材料费用某产品应分配的实际材料费用=该产品该产品材料定额费用材料定额费用×材料费用分配率材料费用分配率产品产量比例分配法产品产量比例分配法l材料费用分配率材料费用分配率=各产品消耗的各产品消耗的材料费用总额材料费用总额/各产品实际产量各产品实际产量之和之和l某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产该产品实际产量品实际产量×材料费用分配率材料费用分配率产品重量比例分配法产品重量比例分配法l材料费用分配率材料费用分配率=各产品消耗的各产品消耗的材料费用总额材料费用总额/各产品实际重量各产品实际重量之和之和l某产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产该产品实际重量品实际重量×材料费用分配率材料费用分配率第二节第二节直接工资费用的核算直接工资费用的核算一、直接工资费用的核算内容一、直接工资费用的核算内容l计时工资计时工资l计件工资计件工资l奖金奖金l津贴和补贴津贴和补贴l加班加点工资加班加点工资l特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资二、直接工资费用核算的基础工作二、直接工资费用核算的基础工作l考勤记录考勤记录l产量和工时记录产量和工时记录 1.工作通知单工作通知单 2.工序进程单和工作班产量记录工序进程单和工作班产量记录三、工资费用的计算三、工资费用的计算计时工资的计算计时工资的计算l月薪制下计时工资月薪制下计时工资的计算的计算l日薪制下计时工资日薪制下计时工资的计算的计算计件工资的计算计件工资的计算l个人计件工资的计个人计件工资的计算算l集体计件工资的计集体计件工资的计算算个人计件工资的计算个人计件工资的计算l应付应付计件工资计件工资=∑ [=∑ [（（某产品合格品数量某产品合格品数量+该产品料废数量）该产品料废数量）×该产品计件单价该产品计件单价]集体计件工资的计算集体计件工资的计算 p41 p41l某人应得计件工资某人应得计件工资= ×集体计件工资总额按每人实际工时和小时工资率计算的工资总额某人按实际工时和小时工资率计算的工资四、工资费用的分配四、工资费用的分配（一）工资费用分配的原则（一）工资费用分配的原则（二）工资费用的分配方法（二）工资费用的分配方法l工资分配率工资分配率=生产工人工资总额生产工人工资总额/各产品生产工时之和各产品生产工时之和l某产品应分配的直接工资费用某产品应分配的直接工资费用=该产品实际工时该产品实际工时×工资分配率工资分配率五、职工福利费的计提与分配五、职工福利费的计提与分配l应付福利费应付福利费= =计提福利费的工资总额计提福利费的工资总额××提取比例（原提取比例（原14%14%））l应付福利费提取与分配表：分配方向应付福利费提取与分配表：分配方向与工资相同与工资相同l生活福利部门职工福利费计入生活福利部门职工福利费计入“管理管理费用费用”。