审计学教学课件第八章筹资与投资循环审计.ppt

第八讲第八讲 筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计筹资与投资循环概述筹资与投资循环概述借款审计借款审计所有者权益审计所有者权益审计对外投资审计对外投资审计第1页，共26页循环中的主要内部控制循环中的主要内部控制n筹资中的内部控制及测试筹资中的内部控制及测试n对外投资中的内部控制及测试对外投资中的内部控制及测试n交易频率低，金额大，关键是授权批准交易频率低，金额大，关键是授权批准控制（甚至董事会和股东大会）和会计控制（甚至董事会和股东大会）和会计记录控制记录控制第2页，共26页短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试n获取或编制短期借款明细表、复核、对账获取或编制短期借款明细表、复核、对账n向银行或其他债权人函证向银行或其他债权人函证n审阅年度内增加的短期借款、减少的短期借款，审阅年度内增加的短期借款、减少的短期借款，检查相关会计记录和原始凭证，核实检查相关会计记录和原始凭证，核实n检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续理了延期手续n复核已计借款利息是否正确复核已计借款利息是否正确n验明借款是否已在资产负债表上充分披露验明借款是否已在资产负债表上充分披露第3页，共26页。

审计企业短期借款应注意的问题：审计企业短期借款应注意的问题：n虚计费用，调节利润虚计费用，调节利润n将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反将短期借款（特别是展期的短期借款）记录，反映为长期借款，导致短期借款信息失真映为长期借款，导致短期借款信息失真n借款不入账，特别是在多家银行贷款情况下借款不入账，特别是在多家银行贷款情况下n短贷长用，资本结构与资产结构不匹配，增大财务风短贷长用，资本结构与资产结构不匹配，增大财务风险险第4页，共26页长期借款的实质性测试长期借款的实质性测试n长期借款审计重点放在本年发生的变动长期借款审计重点放在本年发生的变动上并注意抵押和担保以及关联方之间上并注意抵押和担保以及关联方之间的借款情况是否披露的借款情况是否披露n检查借款费用的会计处理是否正确新检查借款费用的会计处理是否正确新会计准则：会计准则：扩大了借款费用资本化的资产范围扩大了借款费用资本化的资产范围扩大了可予资本化的借款范围扩大了可予资本化的借款范围第5页，共26页n借款费用的合理会计处理直接影响企业借款费用的合理会计处理直接影响企业资产和费用的确认与计量，进而影响企资产和费用的确认与计量，进而影响企业财务状况和经营成果的真实、公允反业财务状况和经营成果的真实、公允反映。

映n通过借款费用的调节来操纵利润或进行通过借款费用的调节来操纵利润或进行盈余管理是上市公司常见的问题多计盈余管理是上市公司常见的问题多计利润时？隐瞒利润时？利润时？隐瞒利润时？第6页，共26页案例案例1 1：n某公司于某公司于207年年1月月1日动工兴建一幢办公楼，工期为日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，工程采用出包方式，分别于年，工程采用出包方式，分别于207年年1月月1日、日、7月月1日和日和10月月1日支付工程进度款日支付工程进度款1500万元、万元、3000万元和万元和1000万元办公楼于万元办公楼于207年年12月月31日完工，达到预定日完工，达到预定可使用状态公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，可使用状态公司为建造办公楼发生了两笔专门借款，分别为：（分别为：（1）207年年1月月1日专门借款日专门借款2000万元，借万元，借款期限为款期限为3年，年利率为年，年利率为8，利息按年支付；，利息按年支付；（2）207年年7月月1日专门借款日专门借款2000万元，借款期限为万元，借款期限为5年，年利率为年，年利率为10%，利息按年支付闲置专门借款资，利息按年支付闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收金均用于固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为益率为0.5%。

第7页，共26页n假定占用一般借款有两笔，分别为：假定占用一般借款有两笔，分别为：（1）向）向A银行长期借款银行长期借款2000万元，期万元，期限为限为206年年12月月1日至日至209年年12月月1日，年利率为日，年利率为6%，按年支付利息；，按年支付利息；（2）发行公司债券）发行公司债券10000万元，于万元，于206年年1月月1日发行，期限为日发行，期限为5年，年，年利率为年利率为8%，按年支付利息按年支付利息第8页，共26页n分析：分析：公司为建造办公楼的支出总额公司为建造办公楼的支出总额5500万万元（元（1500+3000+1000）超过了专门借款总）超过了专门借款总额额4000万元（万元（2000+2000），占用了一般借），占用了一般借款款1500万元计算公司建造办公楼应予资本化万元计算公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额如下：的利息费用金额如下：第9页，共26页n计算专门借款利息费用资本化金额：计算专门借款利息费用资本化金额：专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发专门借款利息资本化金额专门借款当期实际发生的利息费用生的利息费用将闲置借款金额短期投资取得的投资将闲置借款金额短期投资取得的投资收益。

收益为简化计算，假定全年按为简化计算，假定全年按360天计算，专门借天计算，专门借款利息费用的资本化金额为：款利息费用的资本化金额为：20008%+200010180/3605000.5%6=245万元万元第10页，共26页n计算一般借款利息费用资本化金额：计算一般借款利息费用资本化金额：一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款所占用一般借款的资本化率的资本化率累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数均数(4500-4000)180/360+100090/360=500万元万元一般借款资本化率（一般借款资本化率（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67%一般借款利息费用资本化金额为：一般借款利息费用资本化金额为：5007.67%38.35万元万元第11页，共26页n计算建造办公楼应予资本化的利息费用计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额该公司建造办公楼应予资本化的利金额该公司建造办公楼应予资本化的利息费用金额息费用金额283.35万元，即：专门借万元，即：专门借款利息费用资本化金额款利息费用资本化金额245万元和一般万元和一般借款利息费用资本化金额借款利息费用资本化金额38.35万元之万元之和。

和第12页，共26页债务重组审计债务重组审计n债务重组会计处理的演变：债务重组会计处理的演变：2001年及之前，计入当期收益年及之前，计入当期收益2002-2006年，计入资本公积年，计入资本公积2007年后，计入当期收益（债务重组收益与资产处置收益）年后，计入当期收益（债务重组收益与资产处置收益）n方式有：方式有：以资产清偿债务以资产清偿债务 将债务转为资本将债务转为资本 修改其它债务条件修改其它债务条件 混合重组混合重组n负债率高的上市公司很可能在公司亏损或面临负债率高的上市公司很可能在公司亏损或面临ST的情况下，为了维持公司业绩或保住壳资源，的情况下，为了维持公司业绩或保住壳资源，通过债务重组操纵利润通过债务重组操纵利润第13页，共26页案例案例2 2：利用债务重组操纵利润：利用债务重组操纵利润n1998年，深圳某股份公司苦心经营但仍达不到预期的利年，深圳某股份公司苦心经营但仍达不到预期的利润于是，想起了会计手段润于是，想起了会计手段公司欠银行公司欠银行1.6亿元的负亿元的负债，又无足够的资金偿还，与银行商量，以帐面价值债，又无足够的资金偿还，与银行商量，以帐面价值0.3亿元的大楼抵债并将余下的负债一笔勾销。

银行同意签亿元的大楼抵债并将余下的负债一笔勾销银行同意签下以大楼抵债的协议公司按原会计准则将这下以大楼抵债的协议公司按原会计准则将这1.3亿元的亿元的差额以营业外收入的名义，进入会计报表，增加了差额以营业外收入的名义，进入会计报表，增加了1.3亿亿元的利润元的利润这笔业务银行好象吃亏了这笔业务银行好象吃亏了?没多久，该上市没多久，该上市公司又向银行购回前一阶段抵债用的大楼购回价是公司又向银行购回前一阶段抵债用的大楼购回价是1.6亿元奇迹就这样发生了：楼还是这个楼，银行的债还亿元奇迹就这样发生了：楼还是这个楼，银行的债还是是1.6亿元，所不同的是，该公司在没有动用任何资金的亿元，所不同的是，该公司在没有动用任何资金的情况下，仅凭一张抵债合同与一张购房合同，大楼的帐情况下，仅凭一张抵债合同与一张购房合同，大楼的帐面价值就由面价值就由0.3亿元迅速地变为亿元迅速地变为1.6亿元，而利润报表上亿元，而利润报表上也造出了也造出了1.3亿元的利润亿元的利润第14页，共26页投入资本的审计投入资本的审计n法定资本制法定资本制授权资本制授权资本制折衷的折衷的授权资本制授权资本制n出资可采用货币资金、金融资产、实物出资可采用货币资金、金融资产、实物资产、长期股权投资、无形资产等多种资产、长期股权投资、无形资产等多种形式形式n验资验资第15页，共26页。

银行询证函银行询证函中国工商银行中国工商银行分理处：分理处：本公司聘请的中华会计师事务所正在对本公司实收资本进行审验按照中国注册会本公司聘请的中华会计师事务所正在对本公司实收资本进行审验按照中国注册会计师审计准则的要求和国家工商行政管理局的有关规定，应当询证本公司投资者章李向计师审计准则的要求和国家工商行政管理局的有关规定，应当询证本公司投资者章李向贵银行缴存的出资额下列数据出自本公司帐簿纪录，如与贵行纪录相符，请在本函下端贵银行缴存的出资额下列数据出自本公司帐簿纪录，如与贵行纪录相符，请在本函下端“数据证明无误数据证明无误”处签章证明，如有不符，请在处签章证明，如有不符，请在“数据不符数据不符”处列明不符金额有关询证费用处列明不符金额有关询证费用可直接从本公司存款账户中收取回函请直接寄至中华会计师事务所可直接从本公司存款账户中收取回函请直接寄至中华会计师事务所通信地址：通信地址：邮编：邮编：：：：：截至2006年12月31日止，本公司投资者章李缴入的出资额列示如下：缴款人缴入日期银行账号币种金额款项用途备注章李2006/12/2912345678人民币300万投资款合计300万（公司签章）（日期）（公司签章）（日期）结论：结论：1.数据证明无误数据证明无误2.数据不符，请列明不符金额数据不符，请列明不符金额（银行签章）（银行签章）（银行签章）（银行签章）（日期）（日期）（日期）（日期）经办人：经办人：经办人：经办人：第16页，共26页。

n投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外顾稚军的格林科尔对科龙的出资，顾稚军的格林科尔对科龙的出资，台湾商人朱宝麒对贵州南方汇通微硬盘公司的出台湾商人朱宝麒对贵州南方汇通微硬盘公司的出资等，另还支付技术转让费资等，另还支付技术转让费？！？！n投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外不公允的除外n要关注对投入的实物资产的公允价值的判定要关注对投入的实物资产的公允价值的判定第17页，共26页对外投资的内容对外投资的内容n对外投资包括：对外投资包括：交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资持有至到期投资持有至到期投资第18页，共26页对外投资的审计测试对外投资的审计测试n对各种股票、债券的购进、售。