工程分包结算审计目的与重点.docx

工程分包结算审计目的与重点作者：袁东宁来源：《管理观察》2014年第 17期摘要：文章阐述工程分包结算审计的目的、内容与关注重点，通过审计独立客观的审查活 动，真实评价工程分包与结算控制效果关键词：工程分包结算审计在经济高速发展的今天，工程分包施工已经普遍存在并广泛应用于工程建设的各个方面， 为国家建设和民生发展做出了巨大贡献与此同时，工程分包施工也存在一些问题由于工程 分包在法律法规层面没有更为详尽的规定，在实际施工操作过程中，容易引起分包各方的法律 纠纷，而且这种纠纷也常常因为没有统一的规定，解决起来当对困难，结果就会造成工程分包 结算无法正常进行本文将从工程分包的不同角度，通过审计独立客观的审查活动，真实评价工程分包所产生 的社会效益与经济效益，以及分包结算控制效果是否合理展开论述1.工程分包结算审计目的开展工程分包结算审计的目的，就是希望通过审查工程分包管理的各个环节，查找其中还 存在哪些问题和不足之处，从而帮助工程分包单位总结经验，提高工程分包管理水平，避免出 现不必要的法律纠纷同时通过审计，从经济监督的角度，真实而客观地反映工程分包结算管 理执行情况2.工程分包结算审计内容与关注重点工程分包施工内容丰富，这在2000年 1月 30日国务院颁布的《建设工程质量管理条例》 （279号）第二条规定中可以了解。

但工程分包形式只有专业工程分包与劳务分包两种，审计 工作可以从这两种分包形式展开审计内容不能只局限于分包结算审查，同时需要审查工程分 包企业资质、人员资格；市场准入许可；招（投）标程序；合同签订；工程分包机构设置；分 包工程质量、进度、投资管理文件；材料、设备管理；现场变更签证；分包施工资料；财务挂 账及付款情况等这些与工程结算息息相关的不同方面，构成了工程分包结算审计的内容，当 然，具体实施审计过程中，受人力、物力、时间等的限制，审计工作需要突出关注重点2.1 招投标与合同管理工程分包是否合规合法，取决于工程分包招投标过程是否严格执行有关规定许多违规工 程分包情况的出现，很大程度上就是由于发包方不严格执行规定造成的审计对工程分包招投（议）标与合同管理的审查，需要不断拓宽视角，深入细化审查内 容：招标是否经过授权，投标单位是否办理相关市场准入手续，招标文件所确定的投标人条 件、评标方法等是否符合相关规定；评标过程是否合规，招标单位按照招标文件所确定的评标 标准和方法组织招标；合同内容是否与招标文件的要求一致，合同约定的结算和付款方式、质 量标准、工期目标及双方权利义务等条款是否清晰、明确；签订的劳务分包合同是否存在事后 合同，是否存在签订补充合同规避招标的情况；劳务分包合同的履约过程是否存在违约情况， 违约后有无依据合同相关条款执行。

2.2 工程设备与材料管理劳务分包一般不存在，它主要是指专业工程分包对于工程设备、材料的管理发包方、分 包方对于这种管理如果不到位，容易出现工程设备、材料丢失或过度浪费，往往直接抵消分包 施工费用，造成工程分包方财务亏损，发方包管理被动审计工作需要审查发包方与分包方设备、材料领用的内部控制制度是否健全，领用、登记 手续是否完备，料单是否齐全；分包方自购料的相关资料是否齐全，指导价中未包含的自购料 是否及时报上级部门进行批价并按程序组织采购；工程分包结算中发方包是否按分包方实际领 用设备、材料抵扣其分包施工费；发方包设备租赁是否执行相关规定等需要特别注意审查发包方的概预算管理部、物资供应站、财务科、现场施工项目部等各方 所持领用设备、材料清单是否完整一致，避免出现分包结算费用未扣、少扣或者多扣设备、材 料费的情况2.3 工程质量、安全与进度控制根据工程分包的实际情况，发包方应该就工程分包制订专门的分包工程质量、安全、进度 控制制度，严格工程分包质量、安全、进度等方面的管理，这里所指不是建设方、监理方对总 承包方与分包方的管理与控制，而是指总承包方作为发包方，它对分包方在工程质量、安全与 进度上的管理与控制。

实际上，目前很多工程项目均缺少总承包方对分包方层面的管理与控制 措施，总承包方常把建设方、监理方的管理与控制，等同于它对分包方的管理与控制，这种做 法欠妥工程分包在质量、安全与进度上的管理与控制，既有建设方、监理方对总承包方、分 包方层面的，又有总承包方对分包方层面的，二者相辅相承，不能混淆对于工程分包结算审 计，要侧重关注总承包方对分包方层面的质量、安全、进度的控制和管理审计审查主要方面有：是否成立专门机构对分包队伍进行管理；施工单位、材料机具进 场、关键工序检查、隐蔽工程验收等技术资料是否与工程同步；出现不合格项等质量问题是否 按要求返修；是否制订专门的安全管理应急制度；是否定期检查分包方进度控制情况，出现进 度拖延情况是否及时分析原因并采取措施，有无按合同条款进行处罚等2.4分包结算管理分包结算作为审计核心内容，其审查质量直接决定了工程分包结算审计的效果工程分包 结算审计也与一般的工程造价审计，存在不同一般工程造价审计，关注的是整个工程的造 价；工程分包结算审计，关注的重点则是整个工程的分包结算，以及与它相关的其它方面审 计过程中，区别二者的不同，随时调整审查内容审计在工程分包结算审查过程中需要侧重的方面有：分包结算管理制度是否健全；分包结 算是否执行工程分包合同约定；分包结算中工程量计量、定额子目套用、材料价格及取费等是 否合理；分包方上报的资料是否及时、完整、准确，重大变更是否按程序进行，相关记录是否 齐全；分包工程结算金额是否超出建设单位与总包单位的结算金额，并分析超出原因等。

2.5 财务挂帐与付款资金是否及时到位往往在很大程度上决定着工程分包进度，进而会影响到整个工程项目的 建设工期，如果处理不当，可能引起劳资或者法律纠纷在审计过程中，对财务挂帐与付款情 况的审查自然相当严格需要审核对外分包工程款项是否按工程项目列帐，挂帐依据是否充 分、准确；支付进度款是否有相关部门签字确认，形象进度是否符合工程实际；支付结算款是 否符合合同约定，手续是否完备，甲供料是否按规定在结算时全部扣回，有无存在超付款情 况；质量保证金是否按规定预留，质保期满、质保金支付手续是否齐全等审查翻阅财务挂帐与付款等凭证工作量巨大，对开展企业工程分包结算审计或是某项工程 分包结算审计，需要审计人员事前做好基础财务工作，抓住重点深入审计，以提高审计效率与 审计质量3.结束语工程分包作为我国工程建设项目组织施工的一种合法而有效的承包形式，既有利于降低工 程建设成本，又有利于提高企业综合管理水平，还在一定程度上解决就业问题，其所产生的经 济与社会效益不言而喻因此，如何更好地发挥建设工程分包作用，合理控制工程分包结算费 用，有效引导工程分包健康发展，将是工程建设施工行业长期努力的目标，也是审计工作今后 持续关注的重点。