案例二--已打印.ppt

会计案例分析,小组成员：李娟 栾然艳 黄萍萍 张薇 万莉 蔡绍鑫 柯妍 王士麟,案例二,,某公司于10年前购入某设备，按直线法折旧现原设备已该报废，欲予重置，但同样设备市价于10年之间已上涨一倍，当时没有足够现金重置总经理大为愤怒，只好垫款重置并指示会计主管，今后要加倍计提折旧，以免重蹈覆辙当年所得税率为25% 思考： （1） 总经理迁怒于会计折旧计提不足，有道理吗？ （2） 总经理的指示是否可行？为什么？ （3） 采用加速折旧是否有助于解决上述问题？,,,,总经理是有道理的，理由陈述如下,若企业采用加速折旧的方法多计提折旧额，虽然与其它方法相比，折旧总额是一样的， 但是因为前期计提的折旧费用大，就使得前期应纳税所得额减少，而后期折旧费用减少，应纳税所得额相应增加这样做，实际上允许企业将前期应缴的所得税推迟到后期去交，这部分推迟上缴的所得税所产生的资金时间价值，也就是加速折旧法与直线折旧法相比，净现值的增加部分我们将以下面的具体例子来说明问题某公司于10年前以1000万元购入某设备，折旧年限为10年假设净残值为0，不考虑折旧的息税前利润为200万，折现率10%，所得税率25%.,表1 直线折旧法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元,注：息税前利润=营业收入-经营成本-折旧-无形资产及递延资产摊销-营业税金及附加 （P/A,10,10%）=6.1446,表2 双倍余额递减法下的未来折旧额、现金流量和NPV 单位：万元,,注：第一年至第十年现金流量现值分别为 181.82、157.02、136.74、119.94、105.85、93.92、83.7、74.87、72.51、65.92,由表2可知，双倍余额递减法下前期折旧额较多，后期逐渐降低，于是企业缴纳的所得税呈递增状态，与直线折旧法每年均同的数据相比，所得税递延，利润也会同样出现递延，因此增加了前期的现金流量。

虽然，无论哪种折旧方法下，所计提的总折旧额、企业所得税和各年的现金流量之和都是相等的但加速折旧法下，利润与应纳税额前期少后期多的特点大大延迟了所得税缴纳的时间，也相当于从政府和投资方那里获得了一笔无息贷款，这也可以成为企业所利用的一种融资方式为了进一步增加此观点的说服性，我们收集了三一重工的房屋及建筑物部分固定资产的相关资料，并对其进行计算，说明问题： 三一重工 房屋及建筑物6,349,934,842.58，折旧年限5年,,,注：第一年至第五年现金流量现值分别为5272759286.7659、5587533871.1978、2418689676.6829、1624897217.3087、1724288900.6956,我们认为总经理的迁怒有一定的道理，但是不能完全苟同：,之所以说其有道理，是因为从现金流量角度看，各期折旧费用计提的多少，本身并不会影响当期的现金流量因为折旧费用的计提不会直接导致现金流量的减少但是，由于折旧费用计入当期损益，并作为当期应缴纳所得额的扣除数，从而决定了当期实际缴纳的所得税的高低，而缴纳的所得税是需要支付现金的，所以，不同的折旧方法会对企业各期的现金流量产生影响。

从另一个方面看，影响企业净现金流量的因素还有很多，例如企业主营业务活动、企业营运资金管理水平以及企业为经营活动而付现的成本等等由此我们不难看出，以上所列因素对企业净现金流量的影响程度远大于折旧额的多少对其的影响所以，总经理如果单纯因为当年的设备报废，且企业恰好没有充足的资金重新购置设备，就迁怒于会计折旧计提不足，是没有道理的总经理指示会计主管要加倍计提折旧是不可行的,理由在于多计提折旧额，涉及到会计估计的变更，企业目前的情况不符合会计估计变更的两种情形如教材所述，会计估计变更的情形包括： （1）赖以进行估计的基础发生了变化； （2）取得了新的信息、积累了更多的经验很明显可以看出该公司的情形并不符对于采用加速折旧法是否能够解决问题，观点亦有两种,,,观点1：总经理选择加速折旧不一定能解决上述问题因为企业财务状况以及固定资产的特点决定了折旧方法的选择，运用不同的方法对某一期间的财务运作所产生的影响是不同的所以，企业要根据各类折旧方法所适用的条件,以及影响税收筹划的因素等,结合企业整体经营战略,合理选择折旧方法,切实做到采用的折旧方法服从于企业利益最大化的要求一、 盈利企业对折旧方法的选择管理 在盈利企业(即收入总额扣除为取得收入而发生的成本、费用和损失后仍有盈余的企业)选择最低的折旧年限,有利于加速固定资产投资的回收,使计入成本的折旧费用前移、应纳税所得额尽可能的后移，相当于从国家取得了一笔无息的贷款，从而相对降低纳税人的所得税负担。

二、 亏损企业对折旧方法的选择管理 在亏损企业,确定最佳折旧年限必须充分考虑企业亏损的税前弥补规定如果某一纳税年度的亏损额不能在今后的纳税年度中得到税前弥补或不能全部得到税前弥补,则该纳税年度折旧费用的抵税效应就不能发挥或不能完全发挥作用在这种情况下,纳税人只有通过选择合理的折旧年限,使因亏损税前弥补不足对折旧费用抵税效应的抵消作用减到最低程度,才能充分发挥折旧费用的抵税效应,从而降低所得税负三、基本上不盈不亏只能维持现状的中小企业 如果能部分地实行加速折旧，使设备尽快更新，有利于企业从困境中走出因此，这类企业可以对部分固定资产实行加速折旧，主要是设备，对于房屋、建筑物以及其他固定资产仍可采用平均年限法，逐步提高折旧的速度 四、固定资产价值高的大型精密机床以及运输设备的企业 这些固定资产的工作量一般不很均衡，每期的折旧额同本期固定资产所完成的工作量成正比的关系，采用工作量法计提折旧比较合理每一期间完成工作量越多，其所带来的收入额必然也较大，高收入和高费用相配比，能够缓解企业财务压力，体现了配比性原则 五、固定资产较少且价值不高，使用情况比较均衡的企业 其会计体系不健全，每一期的折旧额都不高，采用不同的折旧方法对各期的财务状况及税负都不会产生太大的影响，故可以选择简单易操作的平均年限法计提折旧。

观点2：采用加速折旧的方法是可行的,例:假定同一固定资产采取三种折旧方法:一种是直线法,另一种是双倍余额递减法,最后一种是年数总和法原始成本50000元,估计残值为5000元,预计使用年限为5年由下表可知:单位：元,根据资料，虽然三种方法的折旧总额相等,但作为下一次更新设备的准备金,加速法计提折旧在前期给企业带来了大量的闲置资金,由此可见折旧是一种内部筹资的方法,而且运用加速折旧更有利于内部筹资。