{财务管理企业负债}非流动负债管理及长期借款管理知识分析概述.pptx

第十章 非流动负债,,,,,,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第一节 非流动负债概述,1.1 非流动负债的概念及特点,1.2 借款费用,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第一节 非流动负债概述,1.1 非流动负债的概念及特点,非流动负债的概念,流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等 如果出现贷款展期、债务人违反贷款协议条款等情况： 对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债 如果不打算或不自主延期清偿，归类为流动负债，即“一年内到期的非流动负债”项目内非流动负债的特征,（1）偿还期限长 （2）金额较大 （5）偿还方式多样,短期贷款（期限在一年以内，含一年）展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款（一年以上，五年以下，含五年）展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款（五年以上）展期期限累计不得超过三年新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第一节 非流动负债概述,1.2 借款费用,,借款费用的概念,企业因借款而发生的利息及其他相关成本借款费用包括借款利息、折价或溢价摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

借款费用的内容,（1）借款利息：借入资金利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等 （2）折价或溢价摊销：债券发行价格所致 （3）辅助费用：手续费、佣金、印刷费、交易费用等 （4）外币借款汇兑差额：汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第一节 非流动负债概述,1.2 借款费用,,借款费用的确认原则,企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益符合资本化条件的资产,,指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产符合资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态其中，“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上（含一年）。

新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第一节 非流动负债概述,1.2 借款费用,,开始资本化的条件,资产支出已经发生：包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出 借款费用已经发生：企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始：不包括仅仅持有资产但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动必须同时满足三个条件，借款费用才能开始资本化,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.1 长期借款的概念,2.2 长期借款的会计处理,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.1 长期借款的概念,长期借款的概念,向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的构建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理,借款费用与应付利息,借款费用在资产负债表日按实际利率法计算，计入相关成本费用科目（合同利率与实际利率相差不大，也可用合同利率计算）。

应付利息按合同（票面）利率计算 二者的差额为利息调整，计入“长期借款利息调整”明细账账户设置,1、“长期借款本金 应计利息（到期一次还本付息时） 利息调整” 2、 “应付利息” （按合同利率计算，分期付息到期还 本时）？ 3、相关成本费用账户（按实际利率计算的借款利息费 用）,借款账面余额实际利率,借款本金合同利率,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理,,长期借款,借入的长期借款本金,当实际利率大于合同利率时，实际收到的金额小于借款本金的差额 ，即需调整的利息额,摊销的利息调整,归还的借款本金,尚未偿还的借款本金,明细账：本金、应计利息、利息调整当实际利率等于合同利率时，利息调整为零分期付息到期还本时,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理,主要业务及处理（P198例10-1）,（1）取得借款存入银行： 借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款利息调整（实际利率大于合同 利率时） 贷：长期借款本金,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理,主要业务及处理（P198例10-1）,（2）利息的计提（一般按实际利率计算）： 借：管理费用（筹建期间的借款利息） 财务费用（生产经营期间的借款利息） 在建工程（固定资产达到预定使用状态前） 财务费用（固定资产达到预定使用状态后及 不能资本化的利息） 贷：应付利息（一般按合同利率计算） 长期借款利息调整（每期调整的利息） 借：应付利息（已计提） 财务费用等（未计提） 贷：银行存款,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理,主要业务及处理（P198例10-1）,（3）本息的偿还： 借：长期借款本金 应付利息（已计提） 财务费用等（未计提） 贷：银行存款,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习1,某企业为增值税的一般纳税人，与2009年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4（到期一次还本付息，不计复利）。

所借款项已存入银行该企业用该项借款与当日购买不需安装设备一台，价款3 000 000元，增值税额510 000元，另支付保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用 要求：（1）编制2009年11月30日取得借款的会计分录； （2）编制2009年12月、2010年1月2012年10月月末计提利息的会 计分录； （3）编制2012年11月30日偿还本金并支付最后一个月利息的会计 分录新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习1,（1）2009年11月30日，借入长期借款： 借：银行存款 4 000 000 贷：长期借款 借款本金 4 000 000 支付设备款及保险费时： 借：固定资产 3 100 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 000 贷：长期借款 借款本金 3 610 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习1,（2） 2009年12月、2010年1月2012年10月每月末计提利息时： 借：财务费用 28 000 贷：长期借款应计利息 28 000 （3） 2012年11月30日偿还本金并支付最后一个月利息时： 借：长期借款本金 4 000 000 财务费用 28 000 长期借款应计利息 980 000 贷：银行存款 5 008 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,某企业为建造厂房于2006年1月1日取得一笔3年起的长期借款，该厂房于2006年1月1日开工建设，2006年12月5日厂房达到预定可使用状态。

在厂房建设期间，该项长期借款的利息支出的80%符合资本化条件，20%不符合资本化条件该向借款本金1 000 000元，合同利率为4%，实际利率为5%，则实际收到的金额为972 728元，为了简化计算，假定长期借款利息于每年年末计提并支付，2008年12月31日长期借款到期，企业偿还本金并支付最后一期利息 要求：（1）编制2006年1月1日取得借款的会计分录； （2）编制2006、2007、2008年计算确定利息费用和应付未付利息 的会计分录； （3）编制2008年12月31日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录长期借款”科目需写出明细科目）,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,（1）2006年1月1日，借入长期借款： 借：银行存款 972 728 长期借款利息调整 27 272 贷：长期借款 借款本金 1 000 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,（2）2006年12月31日，计算应付利息和利息费用，并支付应付利息：,9567.381000000 990432.62（减法避免尾差） 48636.40 80%38909.12（资本化） 48636.40 20%9727.28（费用化）,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,2006年12月31日： 借：在建工程 38 909.12 财务费用 9 727.28 贷：应付利息 40 000 长期借款利息调整 8 636.40 借：应付利息 40 000 贷：银行存款 40 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,2007年12月31日： 借：财务费用 49 068.22 贷：应付利息 40 000 长期借款利息调整 9 068.22 借：应付利息 40 000 贷：银行存款 40 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第二节 长期借款,2.2 长期借款的会计处理 课堂练习2,2008年12月31日： 借：财务费用 49 567.38 贷：应付利息 40 000 长期借款利息调整 9 567.38 （3）2008年12月31日偿还本金和最后一笔利息： 借：应付利息 40 000 长期借款借款本金 1 000 000 贷：银行存款 1 040 000,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,,第三节 应付债券,3.1 应付债券概述,3.2 应付债券的会计处理,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第三节 应付债券,3.1 应付债券概述,应付债券的概念,企业为筹集（长期，一年以上）资金而发行的债券，企业通过发行债券取得资金是以将来履行归还购买债券者的本金和利息的义务作为保证的。

新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第三节 应付债券,3.1 应付债券概述,应付债券与长期借款,1、负债对象不同 2、资信了解程度不同,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第三节 应付债券,3.1 应付债券概述,债券与股票,1、性质不同 2、权利不同 3、期限不同 4、风险不同,,新编出纳员岗位实训 < 出纳员岗位实训操作演示,第三节 应付债券,3.1 应付债券概述,债券的发行价格,企业在发行债券时向购买人收取的价款债券的发行价格形式主要由债券的名义利率（票面利率）和实际利率。