商品流通企业会计4.pdf

商品流通企业会计商品流通企业会计主讲人：姚金凤主讲人：姚金凤第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品 销售三方面零售商品流转的特点： ①经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频 繁、数量零形 ②交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短 ③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证零售商品流转的环节：含商品购进、商品储存、商品 销售三方面零售商品流转的特点： ①经营品种多，规格复杂直接服务于消费者，且交易次数频 繁、数量零形 ②交易方式主要是一手钱一手货的现金交易，成交时间短 ③除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算一、商品购进的核算 设置的帐户： ①一、商品购进的核算 设置的帐户： ①“物资采购物资采购”帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再 从该账户中转出入帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验收 入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后再 从该账户中转出入“库存商品库存商品”账户。

②账户 ②“库存商品库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增值 税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库 存商品的减少该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分 户，且只记金额，不记实物的数量 ③账户----商品经验收入库后，按售价（含增值 税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映库 存商品的减少该帐户的明细帐应按实物负责人（组）分 户，且只记金额，不记实物的数量 ③“商品进销差价商品进销差价”----属----属“库存商品库存商品”账户的调整帐户，用以 核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间 的差额其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如 下表）：账户的调整帐户，用以 核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税）之间 的差额其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置（如 下表）：第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） ①反映款项结算情况借：物资采购------XX单位 应交税金------应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） [①反映款项结算情况借：物资采购------XX单位 应交税金------应交增值税（进项税额） 营业费用 贷：银行存款（或应付票据、其他货币资金等） [注注]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税。

另 采购费用不构成物资采购的成本，而作]运费若单列的应对取得的运单为单据，以运费的7%扣作进项税另 采购费用不构成物资采购的成本，而作“营业费用营业费用”处理第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到） ②反映入库情况借：库存商品-----xx柜组 商品进销差价----xx柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价） 贷：物资采购-----xx单位 或借： 库存商品-----xx柜组 贷：商品进销差价----xx柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价） 物资采购------xx单位②反映入库情况借：库存商品-----xx柜组 商品进销差价----xx柜组 （注：此时入库商品的售价小于进价） 贷：物资采购-----xx单位 或借： 库存商品-----xx柜组 贷：商品进销差价----xx柜组 （注：此时入库商品的售价大于进价） 物资采购------xx单位第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）举例举例：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元， 共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500 元。

收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等， 审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达 ①以有关原始凭证记账如下：借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元 应交税金----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元：市百货大楼从某时装公司购入男式T恤500件，每件进价为100元， 共计货款50000元，应付的增值税额为8500元，供货方代垫运费为500 元收到银行转来的委托收款结算凭证、增值税费用发票和运单等， 审核无误后通知银行支付款项，但商品尚未到达 ①以有关原始凭证记账如下：借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元 应交税金----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）1.先办理款项结算，后收到商品的核算（单到货未到）②商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为 175.5元以有关原始凭证机长如下 借：库存商品-----服装组87750元 贷：商品进销差价----服装组37750元 物资采购----某时装公司（T恤）50000元②商品到达，交由服装组验收入库，该批服装的含税售价每件为 175.5元。

以有关原始凭证机长如下 借：库存商品-----服装组87750元 贷：商品进销差价----服装组37750元 物资采购----某时装公司（T恤）50000元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算 2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到）（一）商品购进一般业务的核算 2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） 商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达 后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应 付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭 证收到后，按正常程序通过商品先到，验收入库后，暂不作为商品购进处理，待结算凭证到达 后再进行记账工作，但当月末仍未收到结算凭证，为了结账，则按应 付给卖方的价款暂估入账，下月初再用红字冲回，以便在实际结算凭 证收到后，按正常程序通过“物资采购物资采购”帐户处理依上列帐户处理如 下： ①商品先到，到时入库后不作帐户处理 ②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价９８元／件暂估入帐 借：库存商品――服装组８７７５０元 贷：商品进销差价――服装组３８７５０元 应付帐款――某时装公司４９０００元帐户处理。

依上列帐户处理如 下： ①商品先到，到时入库后不作帐户处理 ②月末结算凭证仍未到时，则按上期进价９８元／件暂估入帐 借：库存商品――服装组８７７５０元 贷：商品进销差价――服装组３８７５０元 应付帐款――某时装公司４９０００元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算（一）商品购进一般业务的核算 2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） ③下月初用红字金额冲回时 借：库存商品――服装组2．先收到商品，后办理款项结算的核算（货到单未到） ③下月初用红字金额冲回时 借：库存商品――服装组8775087750（红字金额） 贷：商品进销差价---服装组（红字金额） 贷：商品进销差价---服装组 3875038750（红字金额） 应付账款----某时装公司（红字金额） 应付账款----某时装公司4900049000（红字金额） ④收到结算凭证时 借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元 应交税金-----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时 借：库存商品---服装组87750元 贷：商品进销差价―――服装组37750元 物资采购---某时装公司（T恤）50000元（红字金额） ④收到结算凭证时 借：物资采购---某时装公司（T恤）50000元 应交税金-----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时 借：库存商品---服装组87750元 贷：商品进销差价―――服装组37750元 物资采购---某时装公司（T恤）50000元第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（一）商品购进一般业务的核算 3．商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到)（一）商品购进一般业务的核算 3．商品验收和款项结算在同一天办理的核算(货单同到) 仍以前列，则账务处理如下： 借：物资采购----某时装公司（T恤）50000元 应交税金-----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时借：库存商品----服装组87750元 贷：商品进销差价----服装组3775元 物资采购-------某时装公司（T恤）50000元 [仍以前列，则账务处理如下： 借：物资采购----某时装公司（T恤）50000元 应交税金-----应交增值税（进项税额） 8535元 营业费用465元 贷：银行存款59000元 同时借：库存商品----服装组87750元 贷：商品进销差价----服装组3775元 物资采购-------某时装公司（T恤）50000元 [注注]同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而 其帐务处理方式同]同城商品购进，一般是商品验收和款项结算在同一天办理，因而 其帐务处理方式同“货单同到货单同到” 。

第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算（二）商品购进过程中其他业务的核算 1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺单位验收 商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制商品在购进过程中，因自然或人为因素，会发生溢缺单位验收 商品时，验收人员对溢缺等情况应分别填制“商品检验记录表商品检验记录表”、、“错误 查询表错误 查询表”，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写，除在收获单上按实收数量填写外，还应填写“商品溢余（短 缺）报告单商品溢余（短 缺）报告单”，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据财会部 门设，报业务部门和财会部门作为清查和处理的依据财会部 门设“待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢待处理财产损溢―――待处理流动资产损溢”帐户进行记帐处 理⑴购进商品溢余的核算帐户进行记帐处 理⑴购进商品溢余的核算 举例：举例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千 克，共计价款８０００元，应付增值税额１３６０元市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千 克，共计价款８０００元，应付增值税额１３６０元。

第 三讲零售商品流转的核算第 三讲零售商品流转的核算1、购进商品发生溢余盒短缺的核算 ⑴购进商品溢余的核算 ①接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项依有关凭 证计帐如下： 借：物资采购――某制糖厂（白糖）８０００元 应交税金――应交增值税（进项税额）１３６０元 贷：银行存款９３６０元 ②商品运到，经副食品组点验实收数量2101千克，溢余101千克，该 商品的含税售价为7.02元／千克，溢余进价总额共计404千克，原因待 查，据有关凭证计帐如下： 借：库存商品―――副食品组１４７４９.０２元 贷：商品进销差价―――副食品组６４３５.０２元 待处。