人民大政府会计第二版教学课件第六章 预算结余的核算.pptx

第六章 预算结余的核算6.1预算结余概述6.2资金结存26.3结转结余目 录36.1 预算结余概述一预算结余二资金结存三三结转结余一、预算结余4p预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支预算结余是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额预算结余结转资金结余资金结转资金是指预算安排项目的支出年终尚未执行完毕或者因故未执行，且下年需要按原用途继续使用的资金结余资金是指年度预算执行终了，预算收入实际完成数扣除预算支出和结转资金后剩余的资金二、资金结存5为了反映因预算收支差额所形成的资金结存数及其变动情况，使得预算会计的不同账户之间进行借贷平衡记账得以实现，预算结余类科目里设置了“资金结存”科目u当取得预算收入时，资金流入，借记本科目，贷记各类预算收入科目；u当发生预算支出时，资金流出，借记各类预算支出科目，贷记本科目二、资金结存6资金结存的借方余额=各项结转结余的贷方余额 （1）资金结存的期初余额+资金流入-资金流出=资金结存的期末余额 （2）各项结转结余的期初余额+预算收入-预算支出=各项结转结余的期末余额 （3）资金结存的期末余额（借方）=各项结转结余的期末余额（贷方）（4）如果进一步考虑不同预算年度之间的跨期累计的话，公式（1）还可以进一步拆分为：又，公式（2）的借方余额等于公式（3）的贷方余额，由此得到公式（4）：三、结转结余7资金来源预算管理要求的不同会计科目科目核算内容同级财政拨款资金结转财政拨款结转核算单位取得的同级财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。

结余财政拨款结余核算单位取得的同级财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况非财政专项资金结转非财政拨款结转核算单位除财政拨款收支、经营收支以外各非同级财政拨款专项资金的调整、结转和滚存情况非财政非专项资金结余其他结余核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额专用结余核算事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金的变动和滚存情况经营结余核算事业单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额非财政拨款结余分配 核算事业单位本年度非财政拨款结余分配的情况和结果非财政拨款结余核算单位历年滚存的非限定用途的非同级财政拨款结余资金，主要为非财政拨款结余扣除结余分配后滚存的金额三、结转结余8同级财政拨款资金形成的结转结余财政拨款结余是指行政事业单位当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的预算资金财政拨款结转财政拨款结余财政拨款结转是指行政事业单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未能执行，下一年度需要按照原用途继续使用的预算资金，包括基本支出结转和项目支出结转三、结转结余9非财政专项资金形成的结转由非财政非专项资金形成的结余包括：其他结余、经营结余（事业单位专有）、专用结余（事业单位专有）、非财政拨款结余等。

年末，行政单位的其他结余需要转入非财政拨款结余事业单位的其他结余和正数的经营结余需要按规定进行非财政拨款结余分配，最后分别转入专用结余和非财政拨款结余非财政非专项资金形成的结余由非财政专项资金形成的结转即为非财政拨款结转，是指行政事业单位同级财政拨款以外的预算资金来源中、具有专项项目限定用途，而项目尚未完成、需要继续用于原指定项目用途的剩余资金106.2 资金结存一账户设置二账务处理一、账户设置11总帐科目明细科目行政事业单位应当设置“资金结存”科目来核算单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况应当设置“货币资金”、“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”明细科目一、账户设置12本明细科目核算单位以库存现金、银行存款、其他货币资金形态存在的资金本明细科目年末借方余额，反映单位尚未使用的货币资金零余额账户用款额度财政应返还额度货币资金本明细科目核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度年末结账后，本明细科目应无余额实行预算管理一体化系统的单位，不再设置“零余额账户用款额度”明细科目本明细科目核算实行国库集中支付的单位可以使用的以前年度财政直接支付资金额度和财政应返还的财政授权支付资金额度。

本明细科目年末借方余额，反映单位应收财政返还的资金额度二、账务处理13（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算业务和事项内容预算会计财务会计以国库集中支付以外的其他支付方式取得预算收入借：资金结存货币资金 贷：财政拨款预算收入/事业预算收入/经营预算收入等借：银行存款/库存现金等 贷：财政拨款收入/事业收入/经营收入等按规定向本单位实有资金账户划转财政资金借：资金结存货币资金 贷：财政拨款预算收入/资金结存财政应返还额度借：银行存款 贷：财政拨款收入/财政应返还额度尚未实行预算管理一体化系统的预算单位，通过财政授权支付方式取得预算收入借：资金结存零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入取得预算收入二、账务处理14（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算取得预算收入【例】某事业单位以国库集中支付以外方式取得预算收入,某日收到的银行存款进账单表明,同级政府财政部门拨入某专项经费50 000元该单位编制会计分录如下：预算会计借：资金结存货币资金 50 000 贷：财政拨款预算收入 50 000 财务会计借：银行存款 50 000 贷：财政拨款收入 50 000二、账务处理15（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算取得预算收入【例】某行政单位按规定向本单位实有资金账户划转财政资金，某日收到的国库集中支付凭证及实有资金账户入账凭证表明，同级财政部门使用本年度预算指标拨入资金10 000元。

预算会计借：资金结存货币资金 10 000 贷：财政拨款预算收入 10 000 财务会计借：银行存款 10 000 贷：财政拨款收入 10 000二、账务处理16（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算业务和事项内容预算会计财务会计收到从其他单位调入的财政拨款结转资金借：资金结存货币资金/财政应返还额度 贷：财政拨款结转归集调入借：银行存款/财政应返还额度等 贷：累计盈余收到调入的财政拨款结转资金二、账务处理17（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算收到调入的财政拨款结转资金【例】某事业单位的银行账号收到从其他单位调入财政拨款结转资金500 000元，款项已到账预算会计：借：资金结存货币资金 500 000 贷：财政拨款结转归集调入 500 000财务会计：借：银行存款 500 000 贷：累计盈余 500 000二、账务处理18（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算购货退回、差错更正等业务和会计事项预算会计财务会计因购货退回、发生差错更正等退回国库集中支付款项,或者收回货币资金属于本年度支付的款项借：财政拨款预算收入/资金结存财政应返还额度/货币资金贷：行政支出/事业支出等借：财政拨款收入/财政应返还额度贷：库存物品/业务活动费用等属于以前年度支付的款项借：资金结存财政应返还额度/货币资金贷：财政拨款结转年初余额调整借：财政应返还额度贷：以前年度盈余调整/库存物品等二、账务处理19（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算【例】某行政单位当年通过国库集中支付方式采购的一批办公用品在入库后发现有质量问题，办公用品已退回。

收到的财政资金退回通知书及相关原始凭证，退回相关货款30 000元预算会计：借：财政拨款预算收入 30 000 贷：行政支出 30 000财务会计：借：财政拨款收入 30 000 贷：库存物品 30 000购货退回、差错更正等20【例】接上题，假设该批办公用品是去年采购，所用资金来自财政拨款预算收入中的基本支出拨款，其他条件不变借：零余额账户用款额度 30 000 贷：库存物品 30 000 预算会计借：资金结存零余额账户用款额度 30 000 贷：财政拨款结转年初余额调整 30 000 财务会计二、账务处理（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算购货退回、差错更正等二、账务处理21（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算年末，确认未下达的财政用款额度业务和会计事项预算会计财务会计实行预算管理一体化系统的预算单位，根据财政部门批准的本年预算指标数大于当年实际支付数的差额中允许结转使用的金额借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入借：财政应返还额度 贷：财政拨款收入尚未实行预算管理一体化系统的预算单位，年末确认未下达的财政用款额度财政直接支付借：资金结存财政应返还额度 贷：财政拨款预算收入借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政拨款收入财政授权支付借：财政应返还额度财政授权支付 贷：财政拨款收入二、账务处理22（一）资金流入的会计核算（一）资金流入的会计核算年末，确认未下达的财政用款额度【例】某行政单位现已实行预算管理一体化系统。

年末，进行年终结算经核算，全年国库集中支付指标数为18 000 000元，实际已使用17 000 000元，其差额部分允许单位结转使用的额度为1 000 000元借：财政应返还额度 1 000 000 贷：财政拨款收入 1 000 000 预算会计借：资金结存财政应返还额度 1 000 000 贷：财政拨款预算收入 1 000 000 财务会计二、账务处理23（二二）资金流出的会计核算）资金流出的会计核算发生预算支出业务和会计事项预算会计财务会计以国库集中支付以外的其他支付方式发生支出借：行政支出/事业支出等贷：资金结存货币资金借：业务活动费用/库存物品等贷：库存现金/银行存款等按规定使用专用基金借：事业支出/专用结余贷：资金结存货币资金借：专用基金贷：银行存款等或借：固定资产/无形资产贷：银行存款借：专用基金贷：累计盈余实行预算管理一体化系统的预算单位使用以前年度预算指标，或者尚未实行预算管理一体化系统的预算单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出借：行政支出/事业支出贷：资金结存财政应返还额度借：业务活动费用/单位管理费/库存物品等贷：财政应返还额度尚未实行预算管理一体化系统的预算单位，通过财政授权支付发生相关支出借：行政支出/事业支出等贷：资金结存零余额账户用款额度借：业务活动费用/库存物品等贷：零余额账户用款额度24【例】某事业单位现因开展专业业务活动的需要,向外聘人员支付劳务费5 000元,以银行存款形式支付。

预算会计：借：事业支出 5 000 贷：资金结存货币资金5 000 财务会计：借：业务活动费用 5 000 贷：银行存款 5 000二、账务处理（二二）资金流出的会计核算）资金流出的会计核算发生预算支出25【例】某事业单位动用专用基金采购设备一台，价值30 000元，款项以银行存款支付，设备已安装该项专用基金是从非财政拨款结余和经营结余中提取的二、账务处理（二二）资金流出的会计核算）资金流出的会计核算发生预算支出借：专用结余 30 000 贷：资金结存货币资金 30 000借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000借：专用基金 30 000 贷：累计盈余 30 000 预算会计财务会计26【例】接上题，假如该项专用基金是从收入中提取并计入费用的，其他条件不变二、账务处理（二二）资金流出的会计核算）资金流出的会计核算发生预算支出借：事业支出 30 000 贷：资金结存货币资金 30 000借：固定资产 30 000 贷：银行存款 30 000借：专用基金 30 000 贷：累计盈余 30 000预算会计财务会计27【例】某行政单位尚未实行预算管理一体化系统，使用以前年度的财政直接支付额度发生业务活动费支出20 000元。

二、账务处理（二二）资金流出的会计核算）资金流出的会计核算发生预算支出预算会计借：行政支出 20 000 贷：资金结存财政应返还额度 20 000财务会计借：业务活动费用 20 000 贷：财政应返还额度 。