2022-2022年对外经济贸易大学831会计学综合《合并财务报表质量分析》讲义—新祥旭考研辅导.docx

2022-2022年对外经济贸易大学831会计学综合《合并财务报表质量分析》讲义—新祥旭考研 第六章合并报表分析与财务质量（重点） 1.请说明企业合并的种类与原因？ 答：企业的合并通常分为三类：⑴横向合并：是从事同样生产或服务的企业单位的合并； ⑵纵向合并：是从事直接相关的生产或服务的企业单位的合并；⑶跨行业合并：是从事无直接联系行业的生产或服务的企业单位的合并 原因：企业合并的主要原因是创造协同优势，即合并后主体的价值大于组成它的个别部分的总和具体来说就是： ⑴实现增长这是合并的最主要动机 ⑵规模经济可以通过消除重复作业（如生产或建设）来取得规模经济 ⑶消除竞争收购竞争对手使企业对市场取得更广泛的控制 ⑷确保原料来源不断 ⑸分散经营风险（多元化）分散企业的产品和市场范围，市场的整体经营风险就可能减少184） 2.合并报表与个别报表有哪些显著区别？ 答：合并报表是反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表个别报表是指集团内各母公司、子公司为单位（会计主体）编制的、体现各独立法人单位财务状况与经营成果的报表。

两者的主要区别有： ⑴个别报表的编制以独立的企业法人为单位，而合并报表则以母公司与子公司所组成法人企业集团中符合合并范围的企业为编制单位这个合并范围所形成的“单位”不是独立的企业法人，而仅是观念上的会计主体 ⑵个别报表的生成过程大体经历从凭证到账簿再到报表的会计循环过程；而合并报表则没有这种形成机制，它是以合并范围内的企业个别报表为基础、在剔除各项集团内部交易后编制的186） 3.如何理解合并范围、少数股东、少数股权等概念？ 答：合并范围是指母公司在编制合并报表中所涉及的公司范围合并报表中的合并范围应当以控制为基础予以确定 控制是指一个企业能够决定另外一个企业的财务和经营政策，并能据以从另外一个企业的经营活动中获取利益的权力 掌握非控制权股份的股东是少数股东 在股份制企业中，有两类股东一类是取得公司控制权的股东，称为控股股东；另一类是掌握非控制权的少数股东少数股东在企业中的权益称为少数股权 在合并报表中，少数股权主要体现在两个方面：一是在合并资产负债表中，代表少数股东对集团净资产的要求权；二是在合并利润表中，代表少数股东对集团利润的影响份额。

4.合并资产负债表：是母公司编制的、以合并范围内企业的资产负债表为基础、剔除集团内部往来业务后，展示集团资产、负债和所有者权益状况的报表 5.合并报表的特征有什么？ 1）合并报表所反映的会计主体，是会计意义上的主体，合并报表不反映任何现存企业的财务状况和经营成果 2）合并范围、合并报表编制方法的可选择性以及合并报表的“表之表”特点，使得合并报表的外在表现呈现出弹性化的特征，合并报表编制的正确性不再体现为个别报表编制的可验证性，而是体现为编制过程逻辑关系的正确性 3）编制过程中对集团内部交易的剔除以及大部分项目的直接相加，使得对个别报表有意义的信息在合并报表中消失或者失去意义 6.合并报表分析中存在的主要问题？ 1）企业集团在偿债能力分析中存在的问题从法学角度看，企业集团只是一个经济实体，而不是一个独立的法律主体企业集团成员间存在各自的利益趋向，因此集团资金不能任意划拨特别是在母公司与非全资子公司以及各非全资子公司之间，虽然母公司控制着各子公司的财务决策权，但是它不可能不顾及子公司中少数股东的利益，而任意在企业集团内部无偿划拨资金这样，在对企业集团的偿债能力分析时，如果只是简单采用流动比 率、速动比率、资产负债率等指标，而不结合合并报表的特殊性加以分析，就有可能得出错误的结论。

2）企业集团财务风险分析中存在的问题企业集团中的非全资子公司可以通过以下两种方式融资：一是采取母公司提供担保的形式取得贷款；二是母公司从银行获得贷款后再转贷给子公司两种融资方式下企业集团实质上所承担的财务风险并不相同，企业集团所承担的财务风险前者是大于后者的，但是仅通过分析合并报表并不能得出这一结论 3）企业集团营运能力分析中存在的问题 为了分散经营风险，企业集团常采用多元经营方式，合并报表可能是将不同地区不同行业的企业个别报表加以合并，从而是不同地区行业的企业之间资产的周转效率、经营风险水平的差异性可能被掩盖特别是各个行业的财务指标衡量标准不同，个别报表合并后，便会使合并报表财务分析、财务预测意义大大减弱 为了降低合并报表信息的聚合程度，提高合并报表的决策有用性，使用者必须进一步结合企业集团母、子公司的个别报表展开分析，从而提高企业集团会计信息的相关性 7.新会计准则的实施对合并报表分析的影响 1）控制性投资采用成本法核算，使合并资产负债表与资产负债表、合并利润表与利润表之间传统的对应关系不复存在 2）少数股东权益的披露为止出现重大变化。

新准则条件下，少数股东权益及少数股东损益不再像以前那样在合并资产负债表的所有者权益之外、合并利润表的净损益以前列示，而是将少数股东权益作为所有者权益的组成部分、将少数股东损益作为净利润以后的项目来列示，由此可能会大大增加合并报表中的每股净资产和每股收益等指标的数额 3）同一控制下的企业合并的合并报表数据与非同一控制下企业合并的合并报表报表数据不再具有可比性 8.合并报表中包含的财务质量信息分析很重要） 1）合并报表可以展示以上市公司为母公司所形成的纳入合并报表编制范围的企业集团所“存在”的资源规模及其结构 2）合并报表可以揭示内部关联交易的程度这里的内部关联方，是指以上市公司为母公司所形成纳入合并报表编制范围的有关各方内部关联交易在进行合并报表编制时均须被剔除，在合并报表中不予反映 3）通过比较相关资源的相对利用效率来揭示企业集团内部管理的薄弱环节 4）通过比较母公司利润表和合并利润表主要项目之间的差异，比较和评价母公司的基本获利能力和费用发生的比较效率 5）分析和判断以母公司为控制主体的整个集团与集团外的现金流转状况和资本运作状况。

9.在合并报表的编制过程中应抵消的集团内部交易有哪几类？ 答：要对集团内的内部交易进行剔除主要包括：⑴母公司对子公司的投资与子公司股东权益（所有者权益）中属于母公司的部分互相抵消；⑵母子公司的债权债务相抵消；⑶“存货”项目中，集团内公司间的内部销售所产生的未实现内部销售利润的抵消198） 。