第十二收入费用与利润课件.ppt

第十二章第十二章 收入、费用与利润收入、费用与利润第十二章 收入、费用与利润n了解收入的概念、分类、特点；n熟练掌握销售商品收入的确认和计量；n掌握提供劳务收入的确认和计量；n熟悉让渡资产使用权收入的确认和计量；n掌握费用的概念、特点与分类；n理解费用与支出、成本的关系；n掌握费用的确认和计量；n掌握营业成本、期间费用的核算;n熟练掌握利润的构成、分配程序及其会计处理方法学习目标了解收入的概念、分类、特点；学习目标 第一节第一节 收收 入入 第一节 收 入 一、收入的概念、特点与分类一、收入的概念、特点与分类 （一）（一） 收入的概念收入的概念 《企业会计准则——基本准则》：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产收入，但不包括为第三方或客户代收的款项 收入有广义收入与狭义收入之分广义收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性 广义收入包括狭义收入和利得 利得指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流入。

我国会计准则规范的收入属于狭义收入的概念，不包括利得 本章所指收入为狭义收入的概念 一、收入的概念、特点与分类 （一） 收入的概念 （二）收入的特点（二）收入的特点1. 1. 产生产生：：收入从企业的日常活动中产生收入从企业的日常活动中产生2.2.表现与后果表现与后果：：收入可能表现为企业资产的增加或收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加负债的减少，最终导致企业所有者权益的增加3.3.内涵内涵：只包括本企业经济利益的流入：只包括本企业经济利益的流入,不包括为第不包括为第三方或客户代收的款项三方或客户代收的款项4.4.注意注意：收入与所有者投入资本无关：收入与所有者投入资本无关（二）收入的特点（三）收入的分类（三）收入的分类1.1.按从事日常活动的性质分类按从事日常活动的性质分类n销售商品收入n提供劳务收入n让渡资产使用权收入2.2.按企业经营业务的主次不同分类按企业经营业务的主次不同分类n主营业务收入n其他业务收入（三）收入的分类二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 1.1.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 同时满足以下五个条件时予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制。

（3）收入的金额能够可靠地计量 （4）相关的经济利益很可能流入企业 （5）相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 二、销售商品收入 2.2.销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用 n下列商品销售，通常按规定的时点确认为收入，有证据表明不满足收入确认条件的除外：（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入2）销售商品采用采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入4）销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理5）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入6）采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理2.销售商品收入确认条件的具体应用 销售商品收入的核算包括：n一般销售商品业务n已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务n销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让n销售退回n预收款销售商品n特殊销售商品业务等销售商品收入的核算包括：（二）一般销售商品业务的会计处理（二）一般销售商品业务的会计处理 符合收入确认条件确认本期实现的营业收入 借：银行存款/应收账款/应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)同时结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品（二）一般销售商品业务的会计处理 【例【例12-112-1】利华公司】利华公司20112011年年3 3月月2 2日向宏达公司销售商品一批计日向宏达公司销售商品一批计10 00010 000件，件，增值税专用发票注明货款计增值税专用发票注明货款计500 000500 000元，增值税税率元，增值税税率17%17%，价税合计，价税合计585 000585 000元，元，款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走。

该商品每件成本款项存入银行，商品已由宏达公司自行提走该商品每件成本4040元n利华公司相关会计处理如下：利华公司相关会计处理如下：(1)3(1)3月月2 2日向宏达公司销售商品日向宏达公司销售商品 借：银行存款借：银行存款 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85 000 85 000(2)3(2)3月月3131日结转已销售商品的销售成本日结转已销售商品的销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 000 400 000 贷：库存商品贷：库存商品 400 000 400 000【例12-1】利华公司2011年3月2日向宏达公司销售商品一（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 设置“发出商品”科目1、发出商品 借：发出商品 贷：库存商品2、实现收入 借：银行存款/应收账款/等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销）3、结转销售成本 借：主营业务成本 贷：发出商品（二）已经发出商品但不符合收入确认条件的销售业务 【例【例12-212-2】】 利华公司于利华公司于20112011年年4 4月月2020日向宏达公司销售一批日向宏达公司销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。

该批商品的成本为商品，以托收承付结算方式进行结算该批商品的成本为60 00060 000元，增值税发票上注明售价元，增值税发票上注明售价100 000100 000元，增值税元，增值税17 00017 000元元 利华公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少公司在销售时已知宏达公司资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，存货积压，同时也为了维持与宏达公司长期以来建立的商业关系，利华公司将商品销售给了宏达公司该批商品已经发出，并已向利华公司将商品销售给了宏达公司该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续假定此时利华公司销售该批商品的纳税义银行办理了托收手续假定此时利华公司销售该批商品的纳税义务已经发生务已经发生1111月月5 5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺将于近期付款宏达公司承诺将于近期付款1212月月2828日宏达公司支付货款日宏达公司支付货款n要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理要求：为利华公司销售商品作出的有关会计处理n分析分析: :在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利在此例中，由于购货方资金周转存在暂时困难，因而利华公司在货款回收方面存在不确定性。

根据销售商品收入的确认华公司在货款回收方面存在不确定性根据销售商品收入的确认条件，利华公司在销售时不能确认收入条件，利华公司在销售时不能确认收入例12-2】 利华公司于2011年4月20日向宏达公司销售n有关账务处理如下：有关账务处理如下：（（1 1）利华公司应将已发出的商品成本转入）利华公司应将已发出的商品成本转入““发出商品发出商品””科目科目 借：发出商品借：发出商品 60 000 60 000 贷：库存商品贷：库存商品 60 000 60 000（（2 2）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款）同时将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款 借：应收账款借：应收账款————应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000 贷：应交税费贷：应交税费————应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 17 000) 17 000（（3 3））1111月月5 5日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近日利华公司得知宏达公司经营情况逐渐好转，宏达公司承诺近期付款，利华公司可以确认收入。

期付款，利华公司可以确认收入 借：应收账款借：应收账款————宏达公司宏达公司 100 000 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000n 同时结转成本同时结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 000 60 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 000 60 000有关账务处理如下：（（4 4））1212月月2828日收到货款时日收到货款时 借：银行存款借：银行存款 117 000 117 000 贷：应收账款贷：应收账款————宏达公司宏达公司 100 000 100 000 —— ——应收销项税额应收销项税额 17 000 17 000n注意：尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。

借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理 （4）12月28日收到货款时注意：尽管发出的商品不符合收入确（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让（四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 1 1．现金折扣．现金折扣n现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，现金折扣实质上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用n现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示 例如：“2/10，1/20，n/30”表示 n销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额来确认销售商品收入金额（总价法）n现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）四）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让 n【例【例12-312-3】利华公司在】利华公司在20112011年年5 5月月1 1月向宏达公司销售一批商月向宏达公司销售一批商品品100100件，增值税发票上注明售价件，增值税发票上注明售价10 00010 000元，增值税额元，增值税额1 7001 700元利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如利华公司为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方宏达公司如下现金折扣条件：下现金折扣条件：2 2／／1010，，1 1／／2020，，n n／／3030。

假定计算现金折扣时假定计算现金折扣时不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件若宏达公司分别不考虑增值税且该销售商品收入符合确认条件若宏达公司分别于于5 5月月9 9日、日、5 5月月1818日和日和5 5月月2121日还清货款日还清货款n要求编制利华公司有关该次销售的会计分录要求编制利华公司有关该次销售的会计分录利华公司有关该次销售的会计分录如下：利华公司有关该次销售的会计分录如下：n5 5月月1 1 日，按总售价确认收入日，按总售价确认收入 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1 700 1 700【例12-3】利华公司在2011年5月1月向宏达公司销售一批(1)(1)若若5 5月月9 9 日宏达公司付清货款，享受日宏达公司付清货款，享受200200（（10 000×2%10 000×2%）元的现金折扣，）元的现金折扣，实际付款实际付款11 500(11 700﹣200)11 500(11 700﹣200)元。

元 借：银行存款借：银行存款 11 500 11 500 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700(2)(2)若若5 5月月18 18 日宏达公司付清货款，享受现金折扣为日宏达公司付清货款，享受现金折扣为100100（（10 000×1%10 000×1%）元，）元，实际付款实际付款11 60011 600元 借：银行存款借：银行存款 11 600 11 600 财务费用财务费用 100 100 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700 (3)(3)若宏达公司在若宏达公司在5 5月月2121日后才付款，则应按全额付款。

日后才付款，则应按全额付款 借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700第十二收入费用与利润课件2.2.商业折扣商业折扣n商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除打折）n商业折扣在销售时即已发生，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额来确认销售商品收入金额 2.商业折扣3 3．销售折让．销售折让n销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让n销售折让 发生在企业确认收入之前，视同商业折扣 发生在企业确认收入之后—— 一般情况通常所指销售折让，是销售行为在先，购货方希望售价减让在后的情形3．销售折让销售折让会计处理原则销售折让会计处理原则:(1)销售折让不属于资产负债表日后事项的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。

如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额2)销售折让属于资产负债表日后事项的，应按企业会计准则《资产负债表日后事项》 销售折让会计处理原则:n【例【例12-412-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注明售价80 80 000000元，增值税额元，增值税额13 60013 600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予给予5 5％的折让经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利％的折让经查明宏达公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，利华公司同意并办妥了有关手续假定此前利华公司已确认该批商品的销售收华公司同意并办妥了有关手续假定此前利华公司已确认该批商品的销售收入n利华公司相关会计处理如下：利华公司相关会计处理如下： (1)(1)销售商品，确认销售收入销售商品，确认销售收入 借：应收账款借：应收账款————宏达公司宏达公司 93 600 93 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 600 13 600【例12-4】利华公司销售一批商品给宏达公司，增值税发票上注(2)(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4 0004 000元（元（80 000×5%80 000×5%），），及相关增值税及相关增值税680680元（元（4 000×17%4 000×17%）。

借：主营业务收入借：主营业务收入 4 000 4 000 应交税费应交税费————应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 680) 680 贷：应收账款贷：应收账款————宏达公司宏达公司 4 680 4 680(3)(3)实际收到款项时实际收到款项时 借：银行存款借：银行存款 88 920 88 920 贷：应收账款贷：应收账款————顺达公司顺达公司 88 920 88 920(2)发生销售折让时，利华公司应冲减销售收入4 000元（8（五）销售退回（五）销售退回n销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

n销售退回应当分别不同情况处理：1.1.尚未确认收入的已发出商品的销售退回尚未确认收入的已发出商品的销售退回 冲减“发出商品”科目 借：库存商品 贷：发出商品n采用计划成本或售价核算的，应按计划成本或售价记入“库存商品”科目，并计算成本差异或商品进销差价五）销售退回2 2．已经确认收入的售出商品发生销售退回．已经确认收入的售出商品发生销售退回 一般情况下直接冲减退回当月的销售收入、销售成本等 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷:银行存款/应付账款等 同时冲减退回商品成本 借：库存商品 贷：主营业务成本 注意注意: 如果该项销售已发生现金折扣，应在退回当月一并处理，同时调整相关财务费用 2．已经确认收入的售出商品发生销售退回收回货款，享受折扣时 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销） 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000收回货款，享受折扣时 [例] 东升公司2007年6月15日向迅达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。

合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30迅达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元2008年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回 要求：编制东升公司的有关会计分录 [例] 东升公司2007年6月15日向迅达公司销[例题解答]：(1)销售商品时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 借：主营业务成本 55 000 贷：库存商品 55 000[例题解答]：（2）收回货款时： 借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000（3）2008年4月15日销售退回时： 借：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销） 17 000 贷：银行存款 115 000 财务费用 2 000 借：库存商品 55 000 贷：主营业务成本 55 000 （2）收回货款时：3.3.属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回n资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

如果该项销售在资产负债表日及之前已经发生现金折扣的，还应同时冲减报告年度的现金折扣为此，企业需设置“以前年度损益调整”科目 3.属于资产负债表日后事项的销售退回【例12-5】利华公司2010年6月15日向宏达公司销售产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元合同规定现金折扣条件为2／10、1／20、n／30宏达公司于6月24日付款，享受现金折扣2 000元1）假设2011年4月15日该批商品因质量严重不合格被退回2）假设上述销售退回发生于2011年1月20日利华公司财务报告批准报出日为2011年2月15日，所得税税率为25%例12-5】利华公司2010年6月15日向宏达公司销售产品利华公司有关会计处理如下：利华公司有关会计处理如下：n20102010年年6 6月月1515日销售商品时：日销售商品时：借：应收账款借：应收账款 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000借：主营业务成本借：主营业务成本 55 000 55 000 贷：库存商品贷：库存商品 55 000 55 000n20102010年年6 6月月2424日收回货款时：日收回货款时： 借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000利华公司有关会计处理如下：n假设利华公司确认销售与收回款项已入账。

发生销售退回的两种不同处理假设利华公司确认销售与收回款项已入账发生销售退回的两种不同处理如下：如下：（（1 1）假设）假设20112011年年4 4月月1515日销售退回时：日销售退回时：借：主营业务收入借：主营业务收入 100 000 100 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 55 000 55 000假设利华公司确认销售与收回款项已入账。

发生销售退回的两种不同（（2 2）假设）假设20112011年年1 1月月2020日销售退回：日销售退回：n销售退回是在销售退回是在20102010年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为年财务报告批准报出之前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后事项，在资产负债表日后事项，在20102010年账上做如下调整处理：年账上做如下调整处理：借：以前年度损益调整（借：以前年度损益调整（100 000﹣2 000100 000﹣2 000）） 98 000 98 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 115 000借：库存商品借：库存商品 55 000 55 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 55 000 55 000借：应交税费借：应交税费————应交所得税应交所得税 10 750 10 750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10750 10750借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 32 250 32 250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 32 250 32 250借：盈余公积借：盈余公积 3 225 3 225 贷：利润分配贷：利润分配————未分配利润未分配利润 3 225 3 225 （2）假设2011年1月20日销售退回：n（六）预收款销售商品（六）预收款销售商品 n预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。

在这种方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债n具体例解可参见流动负债中预收账款的核算 （六）预收款销售商品  [例] 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品该批商品实际成本为700 000元协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税税额为170 000元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于2个月后支付假定不考虑其他因素，要求作出甲公司的账务处理 [例] 甲公司与乙公司签订协议，采用分期预收款方式向甲公司的账务处理如下：（1）收到60%的贷款时借：银行存款　　　　　　　　　　600 000　　贷：预收账款　　　　　　　　　 　600 000（2）收到剩余货款、增值税税额并确认收入时借：预收账款　　　　　　　　　　600 000　　银行存款　　　　　　　　　　570 000　 贷：主营业务收入　　　　　　　 1 000 000　　　 应交税费——应交增值税（销） 170 000借：主营业务成本　　　　　　　　700 000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　 700 000 甲公司的账务处理如下：（七）特殊销售业务（七）特殊销售业务n具有融资性质的分期收款销售商品、代销商品、附有销售退回条件的商品销售、售后回购 1. 1. 具有融资性质的分期收款销售商品具有融资性质的分期收款销售商品n对于融资性质的分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。

应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定 借：借：长期期应收款　（收款　（应收的合同或收的合同或协议价款）　　　　　　价款）　　　　　　　　　　 贷：主：主营业务收入　　（收入　　（现值，公允价，公允价值）　　　）　　　 应交税交税费————应交增交增值税（税（销项税税额）） 　　　　未　　　　未实现融融资收益　（差收益　（差额））差额：应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额（七）特殊销售业务 n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用 借：未实现融资收益　　　借：未实现融资收益　　　 　　　　　　　　 贷：财务费用　贷：财务费用　　　　　　n实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现时利率,或将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等n应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。

　　　　 【例【例12-612-6】】 2007年1月1日，利华公司采用分期收款方式向宏达公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为l 000 000元，分5次于每年l2月31日等额收取该大型设备成本为780 000元在现销方式下，该大型设备的销售价格为800 000元假定利华公司发出商品时开出增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素n要求:作出分期收款销售商品的会计处理分析: 合同约定款项分五次,在五年内收回，属于融资性质的分期收款销售大型设备的现销价格为800 000元，即该设备公允价值或现值为800 000元，甲公司应当确认的销售商品收入金额为800 000元n根据下列公式：未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额即，200 000×（P/A，r，5）+170 000=800 000+170 000可在多次测试的基础上，用插入法计算计算出折现率为7.93%，即实际利率=7.93% 【例12-6】 2007年1月1日，利华公司采用分期收款方式每期计入财务费用的金额表12-1所示每期计入财务费用的金额表12-1所示n利华公司各期的账务处理如下：（1）2007年1月1日销售实现　 借：长期应收款　　　　 1 000 000 银行存款 170 000 　　 贷：主营业务收入　　　　　　　 800 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000　　　　 未实现融资收益　　　　　　 200 000　 借：主营业务成本　　　 780 000　　 贷：库存商品　　　　　　　　　 780 000 （2）2007年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益 借：银行存款　　　　　 200 000　　　　 贷：长期应收款　　　　　 200 000 借：未实现融资收益　　　 63 440　　　　 贷：财务费用　　　　　　 63 440 利华公司各期的账务处理如下：n（3）2008年12月31日，收取货款并摊销未实现融资收益　　 借：银行存款　　　　　 200 000　　　　 贷：长期应收款　　　　 200 000　　 借：未实现融资收益　　　 52 611　　　　 贷：财务费用　　　　　　 52 611 n（4）2009年12月31日收取货款并摊销未实现融资收益　　 借：银行存款　　　　　 200 000　　　　 贷：长期应收款　　　 　200 000　　 借：未实现融资收益　　 　 40 923　　　　 贷：财务费用　　　　　 　40 923n同理：2010、2011年摊销未实现融资收益分别为28 308、14 718 （3）2008年12月31日，收取货款并摊销未实现融资收益注意：注意：非融资性质的分期收款销售会计处理原则非融资性质的分期收款销售会计处理原则: : 按一般销售商品业务处理，确认收入，结转成本。

注意： [例] 东升公司2007年1月1日采用分期收款方式销售精密设备一台，售价400 000元，增值税税率为17％，实际成本260 000元，合同约定款项在一年内按季度平均收回，每季度末为收款日期 要求：编制东升公司对该项销售业务的有关会计处理 [例] 东升公司2007年1月1日采用分期收款方式[例题解答]： 分析:合同约定款项在一年内收回，收款期限较短，属于非融资性质的分期收款销售1）发出商品，确认收入时： 借：应收账款 468 000 贷：主营业务收入 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 结转成本：借：主营业务成本 260 000 贷：库存商品 260 000 [例题解答]：（2）每季度末： 借：银行存款 117 000 贷： 应收账款 117 000 （2）每季度末：2 2．代销商品．代销商品n代销商品有两种方式：视同买断方式与收取手续费方式。

1）视同买断方式n视同买断方式，是指由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式n由于这种销售在本质上是商品所有权上的风险和报酬已经转移给了受托方，因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单2．代销商品【例【例12-712-7】】利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，该商品成本120元／件，增值税税率17%根据双方协议，商品协议价为200元／件，宏达公司在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利均与利华公司无关，代销商品的实际售价由宏达公司自定利华公司发出商品时向宏达公司开具了增值税专用发票，发票上注明：售价20 000元，增值税额3 400 宏达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为4 080元，随向利华公司开出代销清单并结清货款n利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（1）利华公司（委托方） ①利华公司将甲商品交付宏达公司 借：应收账款——宏达公司 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本 12 000 贷：库存商品 12 000【例12-7】利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，该商品②收到宏达公司代销清单及汇来的货款23 400元 借：银行存款 23 400贷：应收账款——宏达公司 23 400 （2）宏达公司 ①收到甲商品借：库存商品 20 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款——利华公司 23 400 ②实际销售商品 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费——应交增值税（销项税额）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：库存商品 20 000③按合同协议价将款项付给利华公司借：应付账款——利华公司 23 400 贷：银行存款 23 400②收到宏达公司代销清单及汇来的货款23 400元 n结论：结论： 视同买断的代销商品方式，一般情况下受托方在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与委托方无关，委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品给受托方没有实质区别。

因此，委托方在交付商品时即确认收入，受托方作为购进商品处理n注意：注意：如果委托方和受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认销售收入，并向委托方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入委托方发出商品时，先通过“发出商品”科目核算，待收到代销清单时，确认收入，再结转成本借记“主营业务成本”，贷记“发出商品”受托方则应增设“受托代销商品”和“受托代销商品款”科目，反映受托的代理业务资产和形成受托的代理业务负债 结论： [例例] 承前例利华公司委托宏达公司销售甲商品承前例利华公司委托宏达公司销售甲商品100件，件，协议价为协议价为200元／件，该商品成本元／件，该商品成本120元／件，增值税元／件，增值税税率税率17%假定代销协议注明，宏达公司可以将没有代假定代销协议注明，宏达公司可以将没有代销出去的商品退回给利华公司利华公司收到宏达公司销出去的商品退回给利华公司利华公司收到宏达公司开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价售价20 000元，增值税额元，增值税额3 400 。

迅达公司实际销售时迅达公司实际销售时开具的增值税发票上注明：售价开具的增值税发票上注明：售价24 000元，增值税为元，增值税为4 080元 要求：分别编制利华公司和宏达公司的有关会计分录要求：分别编制利华公司和宏达公司的有关会计分录 [例] 承前例利华公司委托宏达公司销售甲商品100（（1）利华公司的会计处理）利华公司的会计处理 ①①利华公司将甲商品交付宏达公司时利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：发出商品借：发出商品 / 委托代销商品委托代销商品 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000②②利华公司收到代销清单时利华公司收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款——迅达公司迅达公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税金应交税金——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 贷：发出商品贷：发出商品 / 委托代销商品委托代销商品 12 000③③收到宏达公司汇来的货款收到宏达公司汇来的货款23 400元时元时 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款——迅达公司迅达公司 23 400 （1）利华公司的会计处理 （（2）宏达公司的会计处理）宏达公司的会计处理 ①①收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000②②实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24 000 应交税费应交税费——应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）4 080 借：主营业务成本借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 3 400 贷：应付账款贷：应付账款——东升公司东升公司 23 400（2）宏达公司的会计处理 ③③ 按合同协议价将款项付给东升公司时按合同协议价将款项付给东升公司时 借：应付账款借：应付账款——东升公司东升公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 ③ 按合同协议价将款项付给东升公司时（2)收取手续费方式n收取手续费方式，是指受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。

n对于委托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，因此，委托方在发出商品时通常不确认收入，而在收到受托方代销清单时，才确认本企业的销售收入n受托方则应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价受托方将商品销售后，应按收取的手续费确认收入n科目设置：委托方 “委托代销商品” 受托方 “受托代销商品”、“受托代销商品款” （2)收取手续费方式【例【例12-812-8】】承前例，假设双方协议：宏达公司按每件200元的价格出售给顾客，利华公司按售价的10%支付宏达公司手续费宏达公司实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20 000元，增值税额3 400元利华公司在收到宏达公司交来的代销清单时，向宏达公司开具一张相同金额的增值税发票例12-8】承前例，假设双方协议：宏达公司按每件200元的n利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（（1 1）利华公司）利华公司①①利华公司将甲商品交付宏达公司时利华公司将甲商品交付宏达公司时 借：委托代销商品借：委托代销商品 12 000 12 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 000 12 000②②收到代销清单时收到代销清单时 借：应收账款借：应收账款————宏达公司宏达公司 23 400 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 20 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400借：主营业务成本借：主营业务成本 12 000 12 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12 000 12 000借：借：销售费用销售费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款————宏达公司宏达公司 2 000 2 000③③收到宏达公司汇来的货款净额收到宏达公司汇来的货款净额21 40021 400元（元（23 400﹣2 00023 400﹣2 000））借：银行存款借：银行存款 21 400 21 400 贷：应收账款贷：应收账款————宏达公司宏达公司 21 400 21 400利华公司和宏达公司的有关会计处理如下：（（2 2）宏达公司）宏达公司①①收到甲商品时收到甲商品时 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 000 20 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 000 20 000②②实际销售商品时实际销售商品时 借：银行存款借：银行存款 23 400 23 400 贷：贷：应付账款应付账款————利华公司利华公司 20 000 20 000 应交税费应交税费————应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 3 400③③收到增值税专用发票时收到增值税专用发票时借：应交税费借：应交税费————应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 3 400 贷：应付账款贷：应付账款————利华公司利华公司 3 400 3 400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 000 20 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 000 20 000④④归还利华公司货款并计算代销手续费时归还利华公司货款并计算代销手续费时借：应付账款借：应付账款————利华公司利华公司 23 400 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 21 400 21 400 主营业务收入主营业务收入( (或其他业务收入或其他业务收入) 2 000) 2 000（2）宏达公司3 3．附有销售退回条件的商品销售．附有销售退回条件的商品销售n附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照合同或协议有权退货的销售方式。

1）如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入 实际中，通常应在发出商品时确认收入实际中，通常应在发出商品时确认收入（2）如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入n对于估计可能发生退货部分的已发出商品，以及不能合理地确定退货可能性的发出商品，应将其成本转入“发出商品”科目；对于估计不会发生退货的部分，其账务处理比照一般销售商品账务处理规定办理3．附有销售退回条件的商品销售 [例10] 利华公司2011年1月1日向宏达公司售出5 000件商品，单价为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的售价为2 500 000元，增值税额为425 000元，利华公司已将商品发出协议约定，宏达公司应于2月1日前付款，在6月30日之前有权退货根据经验，利华公司估计该批商品退货率约为20%，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减若截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件商品，款项已经支付 要求：为利华公司作相关会计处理 [例10] 利华公司2011年1月1日向宏达公司售出利华公司相关会计处理：（1）1月1日，发出商品销售成立时借：应收账款——迅达公司 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000利华公司相关会计处理：（2）1月31日，确认预计销售退回（估计20%）：借：主营业务收入 500 000（2 500 000×20%） 贷：主营业务成本 400 000 （2 000 000×20% 预计负债 100 000（差额）（3）2月1日（或之前）收到货款时借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款——迅达公司 2 925 000 （2）1月31日，确认预计销售退回（估计20%）：（4）若6月30日发生销售退回 实际退货量为1000件商品（实际退货率正好为估计数20%）借：库存商品 400 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000 预计负债 100 000 贷：银行存款 585 000（4）若6月30日发生销售退回n如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1200件商品（实际退货率大于估计数（实际退货率大于估计数20%））则6月30日会计处理如下：借：库存商品 480 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000 主营业务收入 （当初少估计数） 100 000 预计负债 100 000 贷：主营业务成本 （当初少估计数） 80 000 银行存款 702 000 如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为1200件商品（n如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为800件商品（实际退货率小于估计数20%）则6月30日会计处理如下：借：库存商品 320 000 应交税费——应交增值税（销项税额）68 000 主营业务成本 （当初多估计数） 80 000 预计负债 100 000 贷：主营业务收入 （当初多估计数） 100 000 银行存款 468 000 如果截止6月30日发生销售退回，实际退货量为800件商品（实 [例] 沿用前例。

假定利华公司无法根据过去经验，估计该批商品的退货率，商品发出时纳税义务已经发生 要求：为利华公司作相关会计处理 [例] 沿用前例假定利华公司无法根据过去经验，估计该利华公司作相关会计处理 （1）1月1日，发出商品时借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000借：应收账款——迅达公司 425 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 425 000（2）2月1日（或之前）收到货款时借：银行存款 2 925 000 贷：预收账款 2 500 000 应收账款——迅达公司 425 000利华公司作相关会计处理 （3）若6月30日退货期满，没有发生退货借：预收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000（3）若6月30日退货期满，没有发生退货（4）若6月30日发生销售退回，实际退货量为2000件商品则6月30日会计处理如下：借：预收账款 2 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 170 000 贷：主营业务收入 1 500 000 银行存款 1 170 000 借：主营业务成本 1 200 000 库存商品 800 000 贷：发出商品 2 000 000（4）若6月30日发生销售退回，实际退货量为2000件商品4 4．售后回购．售后回购n售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。

在售后回购方式下，销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方，以确定是否确认销售商品收入n通常情况下，售后回购交易属于融资交易，所售商品所有权上的主要风险和报酬实质上并没有从销售方转移到购货方，因而销售方不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购买商品处理4．售后回购【例【例12-912-9】】 2011年3月1日，利华公司与B公司签订一项售后回购协议协议约定，利华公司向B公司销售一批商品，售价为400 000元，增值税专用发票上注明的增值税销项税额为68 000元；利华公司应于2011年12月31日将所售商品购回，回购价格为420 000元，增值税税额88 400元2011年3月1日，利华公司收到货款，但商品并未发出；2011年12月31日，利华公司购回所售商品n利华公司的有关会计处理如下：(1) 2011年3月1日，收到销售价款 借：银行存款 468 000 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 68 000 其他应付款 400 000【例12-9】 2011年3月1日，利华公司与B公司签订一项（2）2011年3月31日，计提利息费用n回购价格大于原售价的差额=420 000-400 000=20 000（元）n按月计提利息费用=20 000/10=2 000（元） 借：财务费用 2 000 贷：其他应付款 2 000n以后各月计提利息费用的会计处理同上。

3）2011年12月31日，按合同购回该批商品 借：其他应付款 420 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 71 400 贷：银行存款 491 400（2）2011年3月31日，计提利息费用三、提供劳务收入三、提供劳务收入（一）提供劳务收入的确认（一）提供劳务收入的确认1. 1. 提供劳务收入的确认条件提供劳务收入的确认条件 n企业提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同：（1） 在同一会计期间内开始并完成的劳务 n对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成劳务时确认收入确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用 ——视同商品销售处理（2）劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 2）提供劳务交易的结果不能可靠估计 三、提供劳务收入劳务的开始和完成分属不同的会计期间1）提供劳务交易的结果能够可靠估计 ——按完工百分比法确认提供的劳务收入交易的结果能可靠地估计判断： 同时满足下列条件： ①收入的金额能够可靠计量； ②相关的经济利益很可能流入企业； ③交易的完工进度能够可靠确定； ④交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量劳务的开始和完成分属不同的会计期间（2）提供劳务交易的结果不能可靠估计n不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

n企业应当在资产负债表日对收入分别按以下情况予以确认： ①如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本； ②如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本； ③如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入 （2）提供劳务交易的结果不能可靠估计2. 2. 提供劳务收入确认条件的具体应用提供劳务收入确认条件的具体应用n下列提供劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入以下列举了确认提供劳务收入的一些具体形式：（1）安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入2）宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入3）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。

4）包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入2. 提供劳务收入确认条件的具体应用（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，应在整个受益期内分期确认收入7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入8）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在相关劳务活动发生时确认收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发（二）提供劳务收入的会计处理（二）提供劳务收入的会计处理 n设置“劳务成本”账户 借方：登记企业发生各项劳务成本 贷方：登记企业期末结转完成的劳务成本 余额：在借方，反映企业尚未完成的劳务成本或尚未结转的劳务成本n按提供劳务业务的种类分设明细账。

n企业对外提供劳务发生的支出先通过“劳务成本”科目予以归集，待确认费用时，再由“劳务成本”科目转入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目 （二）提供劳务收入的会计处理 n企业提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同n对于一次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应当在提供劳务交易完成劳务时确认收入计量的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款，其会计处理比较简单n这里主要说明提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，提供劳务交易的结果能否可靠估计情况下的计量和会计处理 企业提供劳务收入的确认因劳务完成时间的不同而不同n1.1.提供劳务交易的结果能够可靠估计提供劳务交易的结果能够可靠估计 ————按完工百分比法确认提供的劳务收入按完工百分比法确认提供的劳务收入n若提供劳务的开始和完成分属不同的会计期间，并且在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认提供的劳务收入运用完工百分比法首先需要选择提供劳务交易的完成进度的方法1）提供劳务交易的完成进度方法 ①已完工作的测量 ②已经提供劳务占应提供劳务总量的比例。

③已发生的成本占估计总成本的比例1.提供劳务交易的结果能够可靠估计（2）完工百分比的具体应用n完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完成进度确认收入和费用的方法用公式表示如下：n本期确认的劳务收入本期确认的劳务收入=劳务总收入劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认的劳务收入已确认的劳务收入n本期确认的劳务成本本期确认的劳务成本=劳务总成本劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间累计本期末止劳务的完工进度－以前期间累计已确认的劳务成本已确认的劳务成本n采用完工百分比法确认提供劳务的收入，能够提供各个会计期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息 （2）完工百分比的具体应用【例【例12-1412-14】】利华公司2011年7月1日为宏达公司提供装修劳务一项，合同总收入1 000 000元，利华公司至12月31日止已发生劳务成本500 000元（假设均为装修人员工资），劳务尚未完工，预计该装修工程劳务成本还将发生100 000元，经测算装修完成程度为70%假设交易结果能够可靠估计n分析：本年确认的收入＝1 000 000×70%－0＝700 000本年确认的成本＝（500 000＋100 000）×70%－0＝420 000利华公司相关会计处理如下：（1）发生劳务成本： 借：劳务成本 500 000 贷：应付职工薪酬 500 000（2）确认收入： 借：应收账款——宏达公司 700 000 贷：主营业务收入 700 000（3）结转成本： 借：主营业务成本 420 000 贷：劳务成本 420 000 【例12-14】利华公司2011年7月1日为宏达公司提供装修【例【例12-1012-10】】利华公司于2011年8月5日接受一项软件开发工程，工期大约为10个月，合同收入为180 000元，到2011年12月31日已发生成本45 000元（假设均为软件开发人员工资），预收账款80 000元，预计开发完成软件的全部成本为80 000元。

2010年12月31日经专业测量师测量，目前软件的开发程度为50% n分析：2011年确认的劳务收入=180 000 ×50%－0 = 90 000（元）2011年确认的劳务成本=80 000 ×50%－0 = 40 000（元）利华公司该项业务有关会计处理如下：（1）发生劳务成本时： 借：劳务成本 45 000 贷：应付职工薪酬 45 000（2）预收劳务款项时： 借：银行存款 80 000 贷：预收账款 80 000（3）2011年12月31日确认劳务收入时： 借：预收账款 90 000 贷：主营业务收入 90 000（4）同时结转成本 借：主营业务成本 40 000 贷：劳务成本 40 000【例12-10】利华公司于2011年8月5日接受一项软件开发2.2.提供劳务交易的结果不能可靠估计提供劳务交易的结果不能可靠估计n如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且在资产负债表日对提供劳务交易的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。

根据前述提供劳务收入的确认条件，企业应当在资产负债表日对已经发生的劳务成本预计能否得到补偿，视不同情况予以确认和计量1）已经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿n如果己经发生的劳务成本预计能够全部得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入；并按相同金额结转成本企业应按已发生的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时按相同金额结转成本2.提供劳务交易的结果不能可靠估计n【例【例12-1112-11】】利华公司2011年2月1日为宏达公司提供装修劳务一项，至12月31日止已发生劳务成本500 000元（假设均为装修人员工资），劳务尚未完工，假设交易结果无法可靠估计企业预计已发生的劳务成本能够全部得到补偿 n相关会计处理如下：（1）发生劳务成本： 借：劳务成本 500 000 贷：应付职工薪酬 500 000（2）确认劳务收入：借：应收账款——宏达公司 500 000 贷：主营业务收入 500 000（3）结转劳务成本：借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000【例12-11】利华公司2011年2月1日为宏达公司提供装修（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿。

n如果已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本企业应按能够得到补偿的劳务成本金额，借记“应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目；同时按已发生的劳务成本金额结转成本2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿【例【例12-1212-12】】承前例假设交易结果无法可靠估计企业预计已发生的劳务成本有70%能够得到补偿 n相关会计处理如下：（1）发生劳务成本： 借：劳务成本 500 000 贷：应付职工薪酬 500 000（2）确认劳务收入： 借：应收账款——宏达公司 350 000 贷：主营业务收入 350 000（3）结转劳务成本：借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000【例12-12】承前例。

假设交易结果无法可靠估计企业预计已（3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 n如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入3）已经发生的劳务成本全部不能得到补偿 [例]承前例假设交易结果无法可靠估计企业预计已发生的劳务成本不能够得到补偿 要求：编制会计分录 （1）发生劳务成本：借：劳务成本 500 000 贷：应付职工薪酬 500 000（2）结转成本： 借：主营业务成本 500 000 贷：劳务成本 500 000 [例]承前例假设交易结果无法可靠估计企业预计已发n（三）销售商品和提供劳务混合业务的会计处理（三）销售商品和提供劳务混合业务的会计处理n企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务不能够区分的，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理 原则：原则： 能区分且能单独计量的,分别处理 不能区分,或不能单独计量的,全部作为销售商品处理三）销售商品和提供劳务混合业务的会计处理【例【例12-1312-13】】利华公司与宏达公司签订合同，向宏达公司销售一部电梯并负责安装利华公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为950 000元，其中电梯销售价格为930 000元，安装费为20 000元，增值税税额为161 500元电梯的成本为500 000元；电梯安装过程中发生安装费l3 000元，均为安装人员薪酬假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素分析：分析：电梯销售价格和安装费用，能区分且能单独计量，应分别处理【例12-13】利华公司与宏达公司签订合同，向宏达公司销售一n利华公司的会计处理如下： （1）发出电梯，结转成本 借：发出商品 500 000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　 500 000（2）实际发生安装费用　 借：劳务成本　　　　　　　　 　 13 000 　　 贷：应付职工薪酬　　　　　　　　 13 000（3）电梯销售实现确认收入 借：应收账款　　　　　　　 　　 1 091 500 　贷：主营业务收入　　　　　 　　　 　 930 000 　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 161 500 借：主营业务成本　　　　　　 　 　 500 000 贷：发出商品　　　　　　　　　 　 　500 000利华公司的会计处理如下： （4）确认安装费收入并结转成本 　 借：应收账款　　　 　　　 　 20 000　　 贷：主营业务收入　　　　　　　 　20 000　 借：主营业务成本　　　　　　 　13 000 　　 贷：劳务成本　　　　　　 　 13 000 （4）确认安装费收入并结转成本【例【例12-1412-14】】承前例。

假定电梯销售价格和安装费用无法区分n 利华公司的会计处理如下：（1）发出电梯，结转成本 借：发出商品 　　　　　　　　 500 000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　 500 000（2）发生安装费用 　 借：劳务成本　　　　 　 13 000　　 贷：应付职工薪酬　　　　　 13 000 （3）销售实现 借：应收账款　　　　　　　　　 1 111 500 　贷：主营业务收入　　　　　　　　 　 950 000　　　 应交税费——应交增值税（销项税额） 161 500 借：主营业务成本　　　　　　 513 000　 贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　500 000　　　 劳务成本　　　　 　　　　　　　 　 13 000 【例12-14】承前例假定电梯销售价格和安装费用无法区分四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入n利息收入：主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入等；n使用费收入：主要是指因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等而形成的使用费收入。

出租固定资产取得的租金收入，进行债权投资取得的利息及进行股权投资取得的现金股利等，也构成让渡资产使用权收入 四、让渡资产使用权收入（一）让渡资产使用权收入的确认条件（一）让渡资产使用权收入的确认条件n同时满足下列条件时，才能予以确认：1 1．相关的经济利益很可能流入企业．相关的经济利益很可能流入企业 相关的经济利益很可能流入企业，是指让渡资产使用权收入金额收回的可能性大于不能收回的可能性企业在确定让渡资产使用权收入金额是否很可能收回时，应根据对方的信誉和生产经营情况、双方就结算方式和期限等达成的合同或协议条款等因素，综合进行判断如果企业估计让渡资产使用权收入金额收回的可能性不大，就不应确认收入2 2．收入的金额能够可靠地计量．收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能够可靠地计量，是指让渡资产使用权收入的金额能够合理地估计如果让渡资产使用权收入的金额不能够合理地估计，则不应确认收入一）让渡资产使用权收入的确认条件n（二）让渡资产使用权收入的会计处理（二）让渡资产使用权收入的会计处理n1.1.利息收入利息收入n企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。

按照计算确定的利息收入金额，借记“应收利息”、“贷款”、“银行存款”等科目，贷记“利息收入”、“其他业务收入”等科目二）让渡资产使用权收入的会计处理 【例【例12-1512-15】】某银行2011年4月1 日向某企业贷款1 000 000元，贷款期1年，年利率为6%该贷款的合同利率与其实际利率相同假定该银行按季对外报送财务报告，不考虑其他因素n该银行的有关会计处理如下：（1）贷出款项时： 借：贷款 1 000 000 贷：吸收存款 1 000 000（2）每季末应确认利息收入=1 000 000×6％÷4 =15 000（元） 借：应收利息 15 000 贷：利息收入 15 000 （3）到期收回贷款时 借：吸收存款 1 060 000 贷：贷款 1 000 000 应收利息 60 000 【例12-15】某银行2011年4月1 日向某企业贷款1 2.2.使用费收入使用费收入n使用费收入，应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定其金额。

n不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不相同： （1）如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入； （2）如果提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入 （3）如果合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入 2.使用费收入 【例【例12-1612-16】】利华公司2011年1月1日向宏达公司转让无形资产使用权一项，协议规定转让期3年，每年年末收取使用费300 000元2010年该无形资产计提的摊销额为120 000元，企业按月计提无形资产摊销额 n利华公司相关会计处理如下： （1）2011年12月31日，收取使用费300 000元 借：银行存款 300 000 贷：其他业务收入 300 000n2012年、2013年末会计处理相同，无论是否收到款项，均按合同确认收入2）2011年每月末计提无形资产摊销额 借：其他业务成本 10 000 贷：累计摊销 10 000 【例12-16】利华公司2011年1月1日向宏达公司转让 第二节第二节 费用费用 第二节 费用一、费用的概念与特点一、费用的概念与特点（一）费用的概念（一）费用的概念n费用有广义费用与狭义费用之分。

n根据我国《企业会计准则——基本准则》给费用下的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出n我国基本准则所定义的费用属于狭义费用，仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费 n广义的费用包括狭义费用与损失损失指由企业非日常活动所形成的，与所有者投入资本或分配利润无关的经济利益的流出 一、费用的概念与特点（二）费用的特点（二）费用的特点n1. 1. 费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入的活动费用是企业日常活动中形成的，并与企业收入的活动密切相关密切相关 n2. 2. 费用最终将会导致企业经济资源的减少费用最终将会导致企业经济资源的减少n3 3．费用最终会减少企业的所有者权益．费用最终会减少企业的所有者权益（二）费用的特点n二、费用与支出、成本的关系二、费用与支出、成本的关系 二、费用与支出、成本的关系 三、费用的分类三、费用的分类n费用按经济用途可分为：计入产品生产成本的费用 期间费用（一）（一） 构成产品生产成本的费用构成产品生产成本的费用n（1）直接材料n（2）直接人工n（3）制造费用 三、费用的分类（二）期间费用（二）期间费用n期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的，应归属于一定期间的费用。

n期间费用应当直接计入当期损益n（1）销售费用n（2）管理费用n（3）财务费用 （二）期间费用四、费用的确认与计量四、费用的确认与计量（一）费用的确认（一）费用的确认n费用确认的基本原则 1.划分资本性支出与收益性支出原则2.权责发生制原则3.配比原则（1）联系因果关系确认费用 （2）系统、合理地分配费用（3）发生时立即确认费用 四、费用的确认与计量（二）费用的计量（二）费用的计量n计量原则：费用一般应按所耗用资产的历史成本或实际成本计量，而不是按其现行成本计量n费用是资产的一种转化形式有些资产将会使几个会计期间受益，这样，在通过系统、合理的分摊而形成费用时，是以其资产取得成本的实际金额进行计量的 例如，固定资产折旧要按固定资产原始价值和规定使用年限来计算二）费用的计量五、营业成本五、营业成本n1 1．主营业务成本．主营业务成本n主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本n企业的主营业务成本通过“主营业务成本”科目核算期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本。

采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，期末，还应结转本期销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价期末，“主营业务成本”科目余额转入“本年利润”科目后无余额五、营业成本n2 2．其他业务成本．其他业务成本n其他业务成本是指除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等n企业发生的其他业务成本通过“其他业务成本”科目核算，期末结转入“本年利润”科目后，该科目无余额2．其他业务成本n3 3．营业税金及附加．营业税金及附加n营业税金及附加是指企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费n企业通过“营业税金及附加”科目核算按规定计算确定的与经营活动相关的税费，期末该科目转入“本年利润”科目后无余额3．营业税金及附加六、期间费用六、期间费用（一）销售费用的核算（一）销售费用的核算1 1．销售费用核算的内容．销售费用核算的内容n销售费用是核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用，包括企业在销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费，商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

n销售费用一般包括以下几个方面内容：（1）产品自销费用2）产品促销费用3）销售部门的费用注意：注意：企业内部销售部门属于行政管理部门，所发生的经费开支，不包括在销售费用中，而是列入管理费用 六、期间费用2 2．销售费用的账务处理．销售费用的账务处理n设置“销售费用”科目 借方：反映企业发生的各项费用 贷方：反映企业转入“本年利润”的销售费用 期末无余额：“销售费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应没有余额2．销售费用的账务处理 【例【例12-1712-17】】利华公司2011年10月销售产品取得收入500 000元，已经收到银行存款当月为销售产品支付运输费用6 000元，支付广告费10 000元，销售部门的人员工资5 000元，福利费700元另外，委托其他单位代销甲产品取得收入100 000元，按合同应支付收入的5%作为手续费已经收到代销收入存入银行n相关会计处理如下：（1）销售商品确认收入：n 借：银行存款 585 000n 贷：主营业务收入 500 000n 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000（2）支付运输费、广告费：n 借：销售费用——运输费 6 000n ——广告费 10 000n 贷：银行存款 16 000 【例12-17】利华公司2011年10月销售产品取得收入5 （3）确认销售人员工资及福利费用：n借：销售费用——工资及福利 5 700n 贷：应付职工薪酬——工资 5 000n ——职工福利 700（4）确认委托代销收入：n借：银行存款 112 000n 销售费用——代销手续费 5 000n 贷：主营业务收入 100 000n 应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000 （3）确认销售人员工资及福利费用：（二）管理费用的核算（二）管理费用的核算1 1．管理费用核算的内容．管理费用核算的内容n管理费用，是核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各种费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费，董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的各项费用。

n核算内容包括：公司经费、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、无形资产摊销、排污费等n其中，公司经费，指直接在企业行政管理部门发生的行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等工会经费，按职工工资总额的2%计提，并拨交给工会使用的经费 （二）管理费用的核算2 2．管理费用的账务处理．管理费用的账务处理n设置“管理费用”科目借方：反映企业发生的各项费用贷方：反映企业转入“本年利润”的管理费用期末无余额：“管理费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应没有余额n商品流通企业管理费用不多的，可不设置“管理费用”科目，其核算内容可并入“销售费用”科目核算2．管理费用的账务处理【例【例12-1812-18】】利华公司2011年3月工资总额为260 000元，企业计提了工会经费和职工教育经费交纳印花税6 000元聘请会计师事务所审计，支付审计费10 000元招待客户等支付某饭店当月费用24 000元摊销专利权价值4 500元n相关会计处理如下：（1）计提工会经费和职工教育经费 n应计提工会经费=260 000×2%=5 200（元）n应计提职工教育经费=260 000×1.5%=3 900（元）借：管理费用 9 100 贷：应付职工薪酬——工会经费 5 200 ——职工教育经费 3 900（2）交纳印花税借：管理费用 6 000 贷：银行存款 6 000【例12-18】利华公司2011年3月工资总额为260 00（3）支付审计费借：管理费用 10 000 贷：银行存款 10 000（4）支付招待费借：管理费用 24 000 贷：银行存款 24 000（5）摊销专利权借：管理费用 4 500 贷：累计摊销 4 500（3）支付审计费（三）财务费用的核算（三）财务费用的核算1 1．财务费用的核算内容．财务费用的核算内容n财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

n具体包括如下：（1）利息支出（2）汇兑损失（3）相关的手续费（4）企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等（5）其他财务费用如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等三）财务费用的核算2 2．财务费用的账务处理．财务费用的账务处理n设置“财务费用”科目 借方：反映企业实际发生的财务费用 贷方：反映企业转入“本年利润”的财务费用 期末无余额：“财务费用”科目结转“本年利润”科目后，期末应没有余额n企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、未确认融资费用“等科目发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目2．财务费用的账务处理n注意：注意：企业为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不包括在“财务费用”的核算范围内 注意：企业为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借期间费用会计处理总结期间费用会计处理总结: 发生费用：发生费用： 借：管理费用/财务费用/营业费用 贷：银行存款等期末结转，无余额：期末结转，无余额： 借：本年利润 贷：管理费用/财务费用/营业费用期间费用会计处理总结:第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配第三节 利润及利润分配一、利润的构成一、利润的构成 n利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等n直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失我国会计实务中，主要包括资产减值损失、投资收益（或损失）、公允价值变动损益、营业外收入、营业外支出等n利润包括营业利润、利润总额和净利润一、利润的构成（一）营业利润（一）营业利润n营业利润=营业收入﹣营业成本﹣营业税金及附加 ﹣销售费用﹣管理费用﹣财务费用 ﹣资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损益） +投资收益（-投资损失）其中：n营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入n营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本n资产减值损失是指企业计提各项资产减值准备所形成的损失n公允价值变动收益或损失，是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失n投资收益或损失，是指企业以各种方式对外投资所取得的收益或发生的损失。

一）营业利润（二）利润总额（二）利润总额 利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外收入﹣营业外支出营业外支出（三）净利润（三）净利润n净利润是指企业当期利润总额减去所得税费用后的金额，即企业的税后利润n净利润 = 利润总额﹣所得税费用n所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用二）利润总额二、营业外收入与营业外支出二、营业外收入与营业外支出（一）（一） 营业外收入营业外收入n营业外收入是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项利得主要包括：n非流动资产处置利得、n非货币性资产交换利得n债务重组利得n政府补助n盘盈利得n捐赠利得二、营业外收入与营业外支出n会计处理会计处理:（1）确认营业外收入 借:银行存款/库存现金/应付账款/固定资产清理等 贷:营业外收入（2）期末结转 借:营业外收入 贷:本年利润会计处理:（二）营业外支出（二）营业外支出n营业外支出是指企业发生的与其日常活动没有直接关系的各项损失主要包括：n非流动资产处置损失n非货币性资产交换损失n债务重组损失n公益性捐赠支出n非常损失n盘亏损失 （二）营业外支出n会计处理会计处理:（1）发生营业外支出时借:营业外支出 贷:固定资产清理/待处理财产损溢/库存现金/银行存款等（2）期末结转借:本年利润 贷:营业外支出会计处理:【例【例12-1912-19】】利华公司2011年12月底对固定资产进行盘点，情况如下：固定资产盘亏的净值为54 000元，经批准列入“营业外支出”项目；清理固定资产发生净损失为86 000元；由于排污超标，被处以罚款9 300元。

n会计处理如下： 借：营业外支出——盘亏损失 54 000 ——处置固定资产净损失 86 000 ——罚款支出 9 300 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 54 000 固定资产清理 86 000 银行存款 9 300 借：本年利润 149 300 贷：营业外支出 149 300【例12-19】利华公司2011年12月底对固定资产进行盘点三、所得税三、所得税n核算方法：采用资产负债表债务法（一）当期所得税（一）当期所得税n应交所得税=应纳税所得额×所得税税率n应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -各项扣除金额-弥补亏损或 应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额三、所得税（二）所得税费用（二）所得税费用n所得税费用，是指企业根据会计准则规定，对当期所得税加以调整计算后，据以确认应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

n所得税费用=当期所得税+递延所得税费用（-递延所得税收益）n递延所得税费用=递延所得税负债增加额+递延所得税资产减少额n递延所得税收益=递延所得税负债减少额+递延所得税资产增加额n设置“所得税费用”账户，属于损益类账户，发生所得税费用记入该账户借方，期末结转至“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户应无余额n有关所得税的具体核算可参见《高级财务会计》讲解二）所得税费用三、利润的结转三、利润的结转（一）确定利润的结算方法（一）确定利润的结算方法n1 1．账结法．账结法（1）方法：n企业若采用账结法，应在各月末先将有关损益类账户的记录全部转入“本年利润”账户，通过该账户确定各月的损益额并据以编制利润表 在账结法下，1—12月各月编制利润表前，应将各损益类账户的记录一次分别转入损益计算账户，即“本年利润”账户，在该账户内结算出每月末实现的净利润的累计金额或发生亏损的累计金额结转后各损益类账户期末均无余额2）优缺点：n该方法的优点在于平时可随时通过各月末的“本年利润”账户记录，直接了解各月份损益的情况以及累计损益情况；不足之处在于利润结算的工作量比较大三、利润的结转2 2．表结法．表结法（1）方法n企业若采用表结法，每月结账时，损益类账户余额不需要结转到“本年利润”账户，只要将各月末有关损益类账户的记录转入利润表，通过利润表计算出年内累计损益额和各月份的损益额。

n在表结法下，平时1—11月份有关损益类账户的记录可以保留余额，即月末不必结转“本年利润”账户，年终才将全年各损益类账户的累计发生额一次分别转入所设置的“本年利润”账户2）优缺点n优点在于账务处理较为简单，可减少日常的损益结转工作量；不足之处在于1—11月份不便于直接通过“本年利润”账户了解各月损益情况，只有到月末利润表编出后才可透过利润表看清有关利润实现或亏损发生的情况2．表结法（二）本年利润的会计处理（二）本年利润的会计处理1 1、结转损益类账户、结转损益类账户（1）结转各项收入、利得类账户： 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入等 贷：本年利润 （二）本年利润的会计处理（2）结转各项费用、损失类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 所得税费用等（2）结转各项费用、损失类账户2 2、结转、结转““本年利润本年利润”” 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润2、结转“本年利润”四、利润分配四、利润分配（一）利润分配的程序（一）利润分配的程序n可供分配的利润 = 当年实现的净利润 + 年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+ 其他转入n一般应按下列顺序进行分配：（1）提取法定盈余公积，提取比例为10%；（2）向优先股股东分分配现金股利；（3）提取任意盈余公积；（4）向普通股股东或投资者分配现金股利或利润；（5）分配股票股利，将利润转为股本。

n按照规定，企业当年取得的利润，可以用税前利润弥补以前年度（五年内）的亏损，超过五年的亏损用税后利润继续弥补，形成的利润按上述顺序进行分配四、利润分配n（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理n“利润分配”明细科目 利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利 ——盈余公积补亏 ——未分配利润（二）利润分配的会计处理1.1.提取盈余公积提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积2.2.分配现金股利或利润分配现金股利或利润 借：利润分配—应付现金股利或利润 贷：应付股利3. 3. 分配股票股利分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本4 4．结转利润分配的明细账．结转利润分配的明细账借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利或利润 ——转作股本的股利1.提取盈余公积（三）弥补亏损的核算（三）弥补亏损的核算弥补亏损的方法： 1.用税前利润弥补亏损。

按照现行制度规定，企业发生亏损时，可以用以后五年内实现的税前利润弥补； 2.用税后利润弥补亏损企业发生的亏损经过五年期间未弥补足额的，尚未弥补的亏损应用所得税后的利润弥补； 3.用盈余公积弥补亏损企业以提取盈余公积弥补亏损时，应当由公司董事会提议，并经股东大会批准n用税前利润补亏，税后利润补亏都不需要单独编制分录，因为它本身可以实现账簿的自动弥补n用盈余公积弥补亏损则必须单独进行会计核算企业用盈余公积弥补亏损时，按弥补亏损额，借记“盈余公积”，贷记“利润分配——盈余公积补亏”四）未分配利润的形成（四）未分配利润的形成（三）弥补亏损的核算n【例【例12-2012-20】利华公司】利华公司20102010年末未分配利润账户有借方余额年末未分配利润账户有借方余额4040万元，属于万元，属于20072007年度的未弥补亏损假设年度的未弥补亏损假设20112011年度，公司实现主年度，公司实现主营业务收入营业务收入3 0003 000万元，其他业务收入万元，其他业务收入8989万元，营业外收入万元，营业外收入2020万万元，发生主营业务成本元，发生主营业务成本1 6001 600万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加542542万元，销万元，销售费用售费用220220万元，管理费用万元，管理费用362362万元，其他业务成本万元，其他业务成本6464万元，财务万元，财务费用费用8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元。

公司没有税收调整项目，所得万元公司没有税收调整项目，所得税率税率25%25%法定盈余公积、任意盈余公积的计提比例分别为法定盈余公积、任意盈余公积的计提比例分别为10%10%、、20%20%，分配现金股利，分配现金股利2020万元n要求：计算要求：计算20112011年末未分配利润账户的余额，并对以上业务年末未分配利润账户的余额，并对以上业务进行处理进行处理 【例12-20】利华公司2010年末未分配利润账户有借方余额分析解答：n2007年度的亏损未超过5年，可在税前弥补n利润总额=3 000+89+20-1 600-542-220-362-64-80-50=191（万元）n应纳所得税额=（191-40）×25%=151×25%=37.75（万元）n净利润=191-37.75=153.25（万元）n可供分配的利润=153.25-40=113.25（万元）n计提的法定盈余公积金=113.25×10%=11.325（万元）n计提的任意盈余公积金=113.25×20%=22.65（万元） n未分配利润余额=113.25-11.325-22.65-20=59.275（万元） 分析解答：n会计处理如下：（1）结转各损益类账户n借：主营业务收入 30 000 000 其他业务收入 890 000 营业外收入 200 000 贷：本年利润 31 090 000n借：本年利润 29 180 000 贷：主营业务成本 16 000 000 营业税金及附加 5 420 000 销售费用 2 200 000 财务费用 800 000 管理费用 3 620 000 其他业务成本 640 000 营业外支出 500 000会计处理如下：（2）计提并结转所得税费用假设该企业当年确认的所得税费用等于当期应交所得税n借：所得税费用 377 500 贷：应交税费——应交所得税 377 500n借：本年利润 377 500 贷：所得税费用 377 500（3）结转净利润n借：本年利润 1 532 500 贷：利润分配——未分配利润 1 532 500（2）计提并结转所得税费用（（4 4）进行利润分配）进行利润分配n借：利润分配借：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 113 250 113 250 —— ——提取任意盈余公积提取任意盈余公积 226 500 226 500 —— ——应付现金股利应付现金股利 200 000 200 000 贷：盈余公积贷：盈余公积————法定盈余公积法定盈余公积 113 250 113 250 —— ——任意盈余公积任意盈余公积 226 500 226 500 应付股利应付股利 200 000 200 000（（5 5）结转利润分配明细账）结转利润分配明细账n借：利润分配借：利润分配————未分配利润未分配利润 539 750 539 750 贷：利润分配贷：利润分配————提取法定盈余公积提取法定盈余公积 113 250 113 250 —— ——提取任意盈余公积提取任意盈余公积 226 500 226 500 —— ——应付现金股利应付现金股利 200 000 200 000（4）进行利润分配五、每股收益五、每股收益n每股收益( Earnings per Share，EPS)是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。

n每股收益通常被用来反映企业的经营成果，衡量普通股的获利水平及投资风险，是投资者、债权人等信息使用者据以评价企业盈利能力、预测企业成长潜力，进而作出相关经济决策的重要参考指标 n每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益 五、每股收益1 1．基本每股收益．基本每股收益n基本每股收益，是指企业应当按照属于普通股股东的当前净利润，除以发行在外普通股的加权平均数从而计算出的每股收益n按以下公式计算：基本每股收益=（净收益一优先股应享有的股利）／当期发行在外普通股加权平均数当期发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间／报告期时间一当期回购普通股股数×已回购时间／报告期时间1．基本每股收益2.2.稀释每股收益稀释每股收益n稀释每股收益是指假设公司所发行的所有外在的稀释性潜在普通股（可转换公司债券、可转换优先股、认股权证、股份期权等）均在当年年初时全部更换及全部认购为普通股后的普通股每股净收益n目的是为了让普通股股东了解他们将享有的每股净收益的最低限额n在计算稀释每股收益时，在原先的每股净收益的基础上，分子、分母都应进行相应的调整，分母会因在外流通的普通股的数量的增加而增加，分子会因优先股股利的减少（假定可转换优先股转换为普通股）或债券利息的减少（假定可转换公司债券转换为普通股）而发生变动，注意可转换公司债券利息的减少为税后影响额。