项目二物流成本核算.ppt

物流成本管理物流成本管理任务一￿￿掌握传统物流成本核算方法任务二￿￿掌握使用作业成本法核算物流成本的方法目录页￿￿CONTENTS￿PAGE￿项目二目二 物流成本核算物流成本核算任务一掌握传统物流成本核算方法过渡页￿￿TRANSITION￿PAGE￿4￿物流成本核算是指按照国家有关法规、制度和企业经营管理的要求，对物流服务过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算，并提供真实、有效的物流成本信息的过程但是，请注意，物流成本核算并不是企业财务会计制度的规定，而是属于管理会计的范畴财务会计：为企业外部利益相关者（如税务机关、股东等）提供信息，如各种财务报表管理会计：为企业的经营者或管理者提供信息，供企业经营者或管理者决策时参考，如物流成本报表5￿一、物流成本核算的目的与程序物流成本核算的目的主要包括以下几个方面：•（1）通过核算企业的整体物流成本，以及物流成本占企业销售额或企业运营费用的比重，提高企业对物流重要性的认识•（2）通过核算某一具体物流活动或物流部门的成本，分析物流活动中存在的问题，如物流成本上升或下降的原因、物流预算执行情况等•（3）通过核算某一物流设备或机械（如单台运输卡车）的成本，了解其消耗情况，从而找到提高设备利用率以降低物流成本的途径。

•（4）通过分解核算每个客户的物流成本，为物流服务收费水平的制定及有效地进行客户管理提供决策依据6￿核算物流成本的程序主要包括如下4步：•（1）选择物流成本核算方法，主要包括会计方式、统计方式，以及会计方式与统计方式相结合的方式•￿（2）确定物流成本核算对象，制作物流成本信息表物流成本核算对象的选择取决于我们进行物流成本核算的目的•（3）确定成本核算期间核算期间是指归集物流成本、计算各项物流费用的时间范围统计远洋运输物流成本时通常以航次周期作为核算期间•（4）归集和分配物流成本，填写物流成本信息表即根据确定的物流成本核算方法与物流成本核算对象，对各项物流成本进行归集和分配，并将相关数据填写到物流成本核算信息表中7￿统计方式会计方式二、物流成本核算方法会计和统计相结合的方式8￿ ？（一）会计方式使用会计方式核算物流成本就是通过建立与物流成本相关的凭证、账户、账簿、报表等对物流耗费予以连续、系统、全面地记录、计算和报告它又分为如下两种形式1）单轨制即在现有成本核算基础上增设与物流成本相应的凭证、账户和账册，其流程如右图所示由于此时只编制一套凭证，故称此种方法为单轨制编制好凭证后，对于发生的各项成本费用，若与物流成本无关，应直接计入会计核算相关的成本费用账户；若与物流成本相关，则应首先计入“物流成本”账户，会计期末再将各物流成本账户归集的物流成本余额按照一定的标准分摊到各传统成本费用账户中，以保证各成本费用账户余额的完整性和真实性。

9￿其中，创建物流成本凭证和登记物流成本总账和明细账时的会计处理方式如下：借：物流成本贷：材料、应付工资、现金等记账凭证：记账凭证又称记账凭单或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证并按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录（指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录会计分录由应借应贷方向、对应账户（科目）名称及应记金额三要素构成）后所填制的会计凭证，它是登记账册的直接依据会计期末将物流成本归集到传统成本费用账户的会计处理方式如下：借：管理费用、营业费用、制造费用、生产成本等贷：物流成本10￿总账：总账又称总分类账或一级账户，是根据会计科目（亦称总账科目）开设的账簿，用来分类登记一个单位的全部经济业务，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和成果等总括核算的资料，如下图所示明细账：明细账又称明细分类账，它是根据明细分类科目开设的账簿，主要用于明细分类核算借贷记账法：它是以“资产＝负债+所有者权益”为理论依据，以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种记录经济业务的复式记账法会计科目：会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。

会计账户：会计账户简称账户，它是根据会计科目设置的，具有一定的结构和格式，用来对会计对象的具体内容进行分类核算和监督的一种工具11￿①￿物流成本——运输成本——供应物流成本——材料费②￿物流成本——运输成本——企业内物流成本——人工费③￿物流成本——运输成本——销售物流成本——特别经费④￿物流成本——运输成本——回收物流成本——一般经费此外，由于核算物流成本时通常都以物流成本项目、物流范围和物流成本支付形态作为成本核算对象，因此，设置会计账户时通常以“物流成本”作为一级账户，以物流成本项目作为二级账户，以物流范围作为三级账户，以各支付形态作为四级账户，如右所示：12￿（2）双轨制双轨制强调把物流成本核算与传统成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、会计账户、账册和报表，其流程如右图所示在这种核算方式下，物流成本的内容在传统成本核算和物流成本核算中得到双重体现但是，由于此时需要同时制作两类凭证，工作量较大13￿ ？（二）统计方式使用统计方式核算物流成本，不需要设置完整的凭证、账户和账簿体系，主要是通过对企业现行成本核算资料的剖析，分离出物流成本部分，按不同的物流成本核算对象进行重新归类、分配和汇总，加工成所需的物流成本信息。

在统计物流成本时，对于材料费、人工费、维护费、一般经费、特别经费、委托物流费等，下面给出了其计算方法和简要说明1）材料费①￿直接材料＝各种材料的实际消耗量×实际购进价格；￿②￿材料实际消耗量＝应计入物流成本期末统计的材料支出数量；③￿如果材料支出单据无法统计，需盘存：本期消耗量＝期初结存＋本期购进－期末结存；￿④￿材料购进价格包括材料费、运费、保险费、关税等2）人工费①￿报酬总额＝计算期内支付从事物流活动的人员报酬总额；②￿职工劳动保护费、保险费、按规定提取的福利基金以及职工培训教育费等，都需要从企业上述项目整体费用中把用于物流人员的费用部分抽出来；③￿当实际费用难以抽取时，可以将上述项目费用总额按从事物流活动的职工人数比例分摊到物流成本中14￿（3）维护费（4）一般经费①￿根据计算期实际发生额计算，对于经过多个期间统一支付的费用，如租赁费、保险费等，需按期间分摊；②￿物流业务中可按业务量或物流设施直接计算的物流费，在可能的限度内直接计算出维护费，不能直接计算的，可据建筑物面积或设备金额等分摊计入；③￿折旧费应根据固定资产原值和使用年限，用年限法折旧，残值预计为0：固定资产折旧额＝固定资产原值÷固定资产预计使用年限。

①￿能明确用于物流业务的差旅费、交通费、会议费、书报资料费等，直接计入；②￿不能直接计入的，可按职工人数或设备比例分摊并计入15￿（5）特别经费（6）委托物流成本①￿该类费用主要包括存货资金占用费、物品损耗费、存货保险费和税费；②￿存货资金占用的利息费，属于企业内利息，其计算以存货账面价值为基础，按期末余额×企业内部平均利息率计算；￿③￿其他费用根据实际发生额，与物流有关的直接计入成本项目①￿包括托运费、市内运输费、包装费、装卸费、保管费和出入库费、委托物流加工等所有企业向外部物流机构所支付的费用；￿②￿根据本期实际发生额计算16￿ ？（三）会计方式与统计方式相结合的方式所谓会计方式与统计方式相结合，即物流耗费的一部分内容通过会计方式进行核算，另一部分内容通过统计方式进行核算运用这种方法，也需要设置一些物流成本账户，但不像第一种方法那么全面、系统而且，这些物流成本账户不纳入现行成本核算的账户体系对现行成本核算来说，它是一种账外核算，具有辅助账户记录的性质从实践操作来看，企业的物流成本有显性和隐性之分，所谓显性成本是指在企业现行成本核算体系中已经反映，但分散于各个会计科目之中的物流成本；隐性成本是指在企业现行成本核算体系中没有反映，但应计入物流成本的费用，主要表现为企业存货占用自有资金所产生的机会成本。

机会成本：所谓机会成本是指某项资源未能得到充分利用而放弃掉的获利机会所带来的成本17￿设置物流成本辅助账户在企业财务会计核算系统不变的前提下，应依据前述方法设置显性物流成本辅助账户对企业会计核算的有关成本费用科目包括管理费用、销售费用、财务费用、生产成本、制造费用、其他业务成本、营业外支出以及材料采购等科目及明细科目逐一进行分析，确认物流成本的内容对于应计入物流成本的内容，企业可根据本企业实际情况，选择在期中与会计核算同步登记物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏，或在期末（月末、季末、年末）集中归集物流成本，分别反映出按物流功能、物流范围和物流成本支付形态作为归集动因的物流成本数额期末（月末、季末、年末）汇总计算物流成本辅助账户及相应的二级、三级、四级账户和费用专栏成本数额第一步第二步第三步第四步（1）显性物流成本的核算步骤18￿期末（月末、季末、年末）对存货按采购在途、在库和销售在途三种形态分别统计出账面余额无论按在途或在库哪种状态统计，均以存货正在占用自有资金为统计标准，对于存货已购在途或在库但企业尚未支付货款，以及企业已收到销售货款但存货仍在库或在途的，不计入统计范围。

按照公式：存货资金占用成本＝存货账面余额（存货占用自有资金）×行业基准收益率，计算出存货占用自有资金所生出的机会成本第一步第二步（2）隐性物流成本的核算步骤其中，对于生产制造和流通企业而言，若企业计提了存货跌价准备，则存货账面余额为扣除存货跌价准备后的余额19￿物流成本核算对象是指物流企业或物流成本管理部门在一定期间和空间范围内，为归集和分配各项物流费用而确定的成本承担实体￿物流成本核算对象的选择取决于我们进行物流成本核算的目的，即我们希望通过物流成本核算获取哪些信息例如，为了加强和改进客户服务管理，我们可以选择客户作为核算对象此时只要制作一张如右表所示的表格，即可了解在几个大客户和几类中小客户身上所花的物流成本确定好核算对象后，我们还必须确定具体的成本项目，以便进行成本的归集与分配这两者构成了一张二维信息报表，如右表所示三、确定物流成本核算对象 服务客户成本项目甲大客户乙大客户甲类中小客户乙类中小客户…其他客户合 计企业内部物流成本材料费人工费设 备 维 修费一般经费特别经费……小计委托物流费合计20￿ ？对于大部分制造企业来说，都可以将物流成本项目、物流活动范围和物流成本支付形态作为物流成本核算对象，然后利用这3种核算对象共同构成两张报表，即企业物流成本主表和企业自营物流成本支付形态表。

它们基本反映了主要形式的物流成本在某些书上，经常将成本核算对象与成本项目混用事实上，两者并无区别，它只取决于我们如何设计物流成本信息表例如，在后面介绍的企业自营物流成本支付形态表中，材料费、人工费等物流成本支付形态被作为了核算对象，而运输成本、仓储成本等物流成本项目被作为了成本项目为了便于叙述，我们一般将表格的横向项目（表头内容）作为核算对象，而将表格纵向项目作为成本项目21￿（1）企业物流成本主表企业物流成本主表是按物流成本项目、物流成本范围和物流成本支付形态三维形式反映企业一定期间各项物流成本信息的报表，如右表所示22￿（2）企业自营物流成本支付形态表物流成本按支付形态分为自营物流成本和委托物流成本，自营物流成本又有其具体的支付形态企业在物流成本管理过程中，除了要了解自营和委托物流成本的数额，还需要了解不同支付形态下的各项自营物流成本数额企业自营物流成本支付形态表对企业物流成本主表中的自营物流成本做了进一步的诠释和细化，使相关信息使用者可以更详尽地了解企业内部不同支付形态下的成本发生额，以及不同成本项目的支付形态构成，如右表所示任务二掌握使用作业成本法核算物流成本的方法过渡页￿￿TRANSITION￿PAGE￿24￿作业成本法（Activity￿Based￿Costing，ABC）是以成本动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪，反映、计量作业对象的成本，评价作业业绩和资源利用情况的一种成本核算和管理方法。

应用物流作业成本法进行成本核算时，会涉及到一些概念，包括作业、资源、成本动因、作业中心和作业成本库，下面对其进行一一介绍一、作业成本法所涉及的概念25￿ ？（一）作业作业是指企业为生产产品或提供服务所发生的，以消耗资源为重要特征的各项业务活动的统称例如，物流企业作业包括采购作业、配送作业、仓储作业、装卸搬运作业等企业的各项业务活动都是作业，一个企业实质上是一系列作业的集合体由于在作业的运行中产生资源的消耗，所以在作业成本法下，企业全部的经营资源都被认为是由各种作业消耗的，而产品的生产过程就是对各种作业的消耗过程 （二）资源资源是进行作业时产生的成本和费用例如，仓储作业产生的仓储管理人员工资、仓储设备折旧费、库房租金、税金等都是仓储作业的资源费用一般来说，资源可以分为货币资源、人力资源和设备资源26￿ ？（三）成本动因成本动因理论认为：作业是组织内消耗资源的某种活动或事项作业是由产品引起的，而作业又引起资源的消耗；成本是由隐藏其后的某种推动力引起的，这种隐藏在成本之后的推动力就是成本动因或者说，成本动因就是引起成本发生的因素成本动因有资源动因和作业动因两种形式，其意义如下： （1）资源动因资源动因是指一项作业所消耗各项资源的计量单位，反映了作业量与资源消耗量之间的量化关系。

例如，人力成本的资源动因是作业人数或人工工时，设备折旧的资源动因是设备使用时间企业通过对资源动因的分析，可以进一步改进作业效率例如，可通过减少作业人数、人工工时或设备使用时间（即提高设备利用率）等措施来减少资源消耗、提高作业效率及降低作业成本27￿ ？（2）作业动因作业动因是指一项作业的计量单位，它反映了作业与作业量之间的量化关系例如，产品检验作业的作业动因是产品检验次数，它是计算产品检验成本的依据通过作业动因的分析，可以揭示哪些作业是多余的，以便改善和降低整体的物流成本换句话讲，资源动因连接着资源和作业，而作业动因连接着作业和产品，如下图所示28￿（四）作业中心与作业成本库作业中心是成本归集的基本单元，它由一项作业或一组作业组成一个作业中心就是生产流程的一个组成部分一般来说，企业以同质作业为原则，将相同的成本动因引起的作业汇集成一个作业中心例如，在检测A和B两种不同产品的质量时，花费的质量监督成本虽然不同，但都是由监督时所消耗的时间引起的，性质上是相同的，因此可以归集到一个作业成本中心中各作业中心的集合称为作业成本库29￿对于直接费用，应按核算对象直接归集到产品成本中；而对于不能直接进行归集的间接费用，应首先按资源动因归集到作业成本库中，然后再根据作业动因，将作业成本库中的费用分配给不同的产品。

产品的最终成本即为直接成本和分摊的间接成本的汇总，如右图所示其基本原则是：产品消耗作业，作业消耗资源；生产导致作业的产生，作业导致成本的发生二、作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理作业成本法的基本原理30￿分析和确定资源，建立资源成本库分析和确定作业，建立作业成本库分析和确定资源动因，分配资源成本至作业成本库确定作业动因，分配作业成本至成本对象（1）（2）（3）（4）三、作业成本法的计算步骤（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本31￿（1）分析和确定资源，建立资源成本库（2）分析和确定作业，建立作业成本库在进行成本核算时，对于直接成本（如直接材料费、直接人工费等）应直接计入产品成本而对于间接成本，应先分析和确定各项物流作业所耗费的资源，然后将相同作业消耗的资源按一定的核算期间归集到相应的资源成本库中在分析和确定作业的过程中，要合理划分出作业的范围（范围太大会造成核算工作量的增加，而范围太小则会影响核算的准确性），适当对作业进行筛选和整合，以便简化计算筛选和整合作业时应遵循以下两个原则：重要性原则重要性原则 相关性原则相关性原则物流作业确定之后，将相同性质的作业进行整合，形成作业成本库。

每个成本库可以归集人工、材料、设备维修折旧、管理等费用32￿（3）分析和确定资源动因，分配资源成本至作业成本库（4）确定作业动因，分配作业成本至成本对象作业成本库建立之后，应首先分析和确定间接费用的资源动因，然后根据资源动因将资源成本分配至作业成本库中，具体做法如下：若某项资源被某项特定作业所消耗时，则该项作业的资源动因应按作业消耗资源的关系确定，然后根据确定的资源动因分配资源成本至该产品的成本库中若某项资源（如人工费、办公费等）被多项作业消耗时，则需要依据资源动因将资源成本按照多收益多分摊的原则分配到各项作业中由于物流作业非常复杂，一项作业的动因往往不止一个，因此，在选择作业动因时，应选择与实际消耗资源相关程度较高，易于量化的作业动因作为分配作业成本的依据例如，产品或材料进出库作业，包括的作业动因有人员操作次数、设备运转小时、进出库托盘数等，其中最主要且最易于量化的就是进出库托盘数，所以确定其为进出库作业的作业动因33￿（5）汇总并计算成本核算对象的物流总成本将成本对象中分配的各项物流成本相加，即可得到成本对象的间接物流成本，再加上直接物流成本，所得即为各成本对象的物流总成本下表列举了一些常见的物流作业动因。

作 业耗费成本主要的作业动因采购作业采购人员成本、采购相关费用采购次数货物验收作业货物验收人员成本、验收设备折旧及维护托盘数货物入库作业货物入库人员成本、相关设备折旧与维护托盘数仓储作业仓库管理人员成本、仓库租金、仓库设施和设备折旧与维护费用人数库存盘点作业盘点人员成本、盘点设备折旧及维护盘点耗用时长客户订单处理作业订单处理人员成本、订单处理设备折旧与维护订单数拣货作业拣货人员成本拣货次数配送作业车辆调配人员成本、油料费用、车辆维护与折旧、配送人员成本托盘数装卸搬运作业装卸搬运人工成本、装卸搬运设备折旧与维护货物箱数You!ThankThank。