2022年纳税筹划复习资料.pdf

《纳税筹划》目录引言一、纳税筹划原理1.纳税筹划的概念、特征、形式、途径2.纳税筹划应遵循的基本原则3.纳税筹划的意义、理论空间、应注意的问题4.纳税筹划的主要内容二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段政策利用、财务、经营、购进设备、企业投资、销售、企业设立、企业合并分立、利用国际税收协定、跨国经营筹划法三、主要税种的纳税筹划增值税消费税营业税企业所得税个人所得税四、主要经营环节的纳税筹划投资融资合并分立海外业务五、主要行业的纳税筹划物流企业餐饮企业房地产企业引言在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点一个企业如果没有良好的纳税筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业纳税筹划的重心所在深入探讨企业纳税筹划的技术和实践就成为迫在眉睫的问题作为实现低税负的一项专业活动，纳税筹划受到社会各界的广泛关注关于纳税筹划， 有众多的理论问题需要探讨纳税筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。

它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关系纳税筹划不同于避税、偷税，它区别于避税及偷税行为的主要特征在于具有合法性、筹划性及目的性一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（一）纳税筹划的概念纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动的事先筹划和安排的过程，为达到减轻税收负担和实现税收零风险、取得节税的经济利益的目的而进行的各种安排和选择即：在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的合法行为主体、范围、目的、手段一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（二）纳税筹划的基本特征第一，合法性纳税筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税避税的根本点在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性因此，纳税筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护第二，筹划性税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制。

从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，应该纳多少税也应当是法律所明确规定的但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 1 页，共 16 页人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，纳税筹划与税收法律主义是不矛盾的一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径第三，目的性纳税筹划是为了同时达到三个目的：一是绝对减少税负即减少纳税人的纳税额选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功二是相对减少税负即降低税收负担率相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下， 绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。

所以， 通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负税收负担率，是指宏观的税收负担率转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径三是延缓纳税推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税， 认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果这种观点并不正确，因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果纳税筹划的根本目的：实现企业利益或股东权益最大化一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（三）纳税筹划的形式：1、节税筹划：它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为2、筹资方案：指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法主要包括筹资渠道的选择、还本付息方法的选择3、纳税筹划：是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。

4、主体筹划：纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划纳税人委托中介机构进行筹划：委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式纳税人聘请税收顾问筹划：大企业、尤其是跨国公司，聘请中介组织的税务专家、税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（四）纳税筹划的途径1.选择低税负方案即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；2.滞延纳税时间纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的政府无息贷款一、纳税筹划原理：应遵循的基本原则1、账证完整原则完整的账簿凭证，是纳税筹划是否合法的重要依据如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 2 页，共 16 页就有可能演变为偷税行为因此，保证账证完整，是纳税筹划的最基本原则2、综合衡量原则企业纳税筹划要从整体税负来考虑：应同时衡量“节税”与“增收”的综合效果纳税筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。

因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等，则这种方案就不一定是最理想的方案一、纳税筹划原理：应遵循的基本原则3、所得归属原则企业应对应税所得实现的时间、来源、 归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低所得税负担的目标4、利用优惠原则利用各种税收优惠政策和减免规定进行纳税筹划，所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性没有问题比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业转移到中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题纳税筹划的意义（一）利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争力1、有利于增加企业可支配收入2、有利于企业获得延期纳税的好处3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益4、有利于企业减少或避免税务处罚。

二）利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入1、有利于国家税收政策法规的落实2、有利于增加财政收入3、有利于增加国家外汇收入4、有利于税收代理业的发展一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题纳税筹划的理论空间纳税筹划的准备涉税风险纳税人权利筹划的原因分析（一）纳税筹划的准备：明白面临的税收风险熟知税收法规和会计制度了解税收和会计的差异掌握纳税筹划的方法和技术听我一天筹划课——少纳15%-20%的税款？？？一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题（二）企业所面临的纳税风险（1）征收管理方面征收管理方面的处罚规定偷税、骗税、抗税的认定及法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任发票方面的处罚（2）会计核算方面税法优先于会计法会计核算办法、财务制度的备案制度会计利润与应税所得额亏损的认定精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 3 页，共 16 页（3）税务机关的裁量权“其他”是否征税的确定税务管理、检查的规定税法优先权的规定税务机关与纳税人的权责一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题（三）纳税人的权利申请延期纳税权；最长3 个月申请减免税权多缴税款申请退还权；委托税务代理权；纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划要求税务机关承担赔偿责任权要求税务机关保密权申请复议和提起诉讼权知情权监督权一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题（四）原因分析：客观原因加入 WTO 后税收法规提供了可能大陆法系的弱点为筹划提供了空间一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；不同国家或地区之间的税负差异；国际税收管辖权存在的税负差异。

主观原因：税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径一、纳税筹划原理：意义、原因分析、应注意的问题纳税筹划中应注意的问题要考虑税负的整体性；要与企业现有各种条件相结合；必须以税法为直接依据；要与企业长远发展目标相结合；以企业利益或股东权益的最大化为目标；要熟悉宏观的政治、经济政策一、纳税筹划原理：意义、原因分析、应注意的问题避免违法纳税——掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚——掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚——掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失——掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚——掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发票管理的规定而受到的处罚一、纳税筹划原理：主要内容筹划税率，比例、累进、其他税率筹划税基（计税依据）筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划筹划纳税人筹划不同经济业务的税负结构筹划国际税收管辖权，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人筹划不同国家或地区的税负状况精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 4 页，共 16 页筹划避免税收违法行为具体包括：避税、节税、转嫁、涉税零风险等一、纳税筹划原理：主要内容（一）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。

纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别国家只能采取反避税措施加以控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）二）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为一、纳税筹划原理：主要内容（三）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为四）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大一、纳税筹划原理：主要内容例如：《土地增值税新政与应对策略》1、土地增值税筹划基本思路就是控制增值率，通过控制增值率来降低适用的土地增值税率2、土地增值税筹划可以从六大方面入手3、以委托代建的形式开发项目，不仅可以降低房地产土地增值税，也会让合作方受益，实现双赢4、在施工建设阶段进行土地增值税筹划时，利用楼盘定位做文章，往往可以收到一举多得的效果。

5、房地产企业在销售阶段进行土地增值税筹划时，可以将增值额切断来降低增值率6、怎样制定销售价格才能既让土地增值税处于临界点下，同时又实现利润最大化？李明俊用数据模型让你一目了然7、怎样出售烂尾楼等在建项目交土地增值税最合算？四种方法供你参考8、在物业管理阶段，房地产企业可以通过成立物业管理公司利用节税政策来节税二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段纳税筹划的一般方法（一）政策利用法税种的新旧更替时的合理筹划利用国家的行业政策筹划利用现行税收管理体制的矛盾进行筹划利用国家某些社会政策的筹划其他因素的运用二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（二）纳税人的财务筹划法税基递延法：——计税收入的确认——加速折旧法——折旧年限孰短法——存货成本转出孰高法——合并纳税法税基即期实现法税基均衡法精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 5 页，共 16 页税基最小法——收入最小法——税前费用扣除最大化——其它税基最小法注意：税法中特殊规定财务安排法应当考虑的非税因素——价格变动；——时间价值；——资金成本；——其他非税损益因素二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（三）纳税人经营的筹划方法购进环节的筹划采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6% ）1000601500255195小规模纳税人（无发票）100001500255255二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（四）购进设备的筹划方法资金来源方式购置的时机设备的类型——国产设备、进口设备——新设备、旧设备抵偿债务方式的比较财产出租与自用、投资纳税方案的比较让利促销纳税方案的选择经营租赁和融资租赁的比较自产和委托加工的选择二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（五）企业投资的筹划投资的资金来源投资的企业类型投资的方式投资的项目投资分配的形式二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（六）销售筹划法1.销售结算方式的选择权责发生制收付实现制企业内部结算收入与外部结算收入的划分2.纳税销售形式的选择单一销售混合销售兼营单独核算不单独核算3.销售价格的确定精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 6 页，共 16 页市场价格组成计税价格国家定价预约定价二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段4.销售机构的选择设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明单》，回总机构缴纳税收；累计超过 180 天后就地办理税务登记常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。

独立核算机构：所有税收就地缴纳二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（七）企业设立筹划法1.企业类型的选择案例 :个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择李某打算成立公司，预计年获利12 万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案 1:成立有限责任公司企业所得税 =12×33%=3.96 万元 ; 个人所得税 =(12-3.96) ×20%=1.608 万元税后收益 =12－ 3.96－ 1.608=6.432 万元方案 2:成立个人独资企业个人所得税 =12×35%－0.675=3.525 万元税后收益 =12－ 3.525=8.475 万元应选择方案2 二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2.分公司与子公司的选择投资方向的选择应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等邮箱”公司注册地点的选择；高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（1）通过成立分设机构进行纳税筹划企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。

2）设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（３）成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用４）利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、内资企业和外资企业的选择——获利年度的计算精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 7 页，共 16 页—— 2 免 3 减优惠——购进国产设备抵免所得税——抵扣增值税——所得税扣除上的宽松二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段４、通过合资合作进行纳税筹划企业纳税筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、 债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强，企业获益往往比较显著。

二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（１）企业筹建纳税筹划：通过组织形式选择；地点、行业选择；出资方式选择；会计方法的选择；分公司或子公司的选择；避免成为居民纳税人等实现纳税筹划的目的，减少纳税负担，延缓纳税２）企业运营纳税筹划：通过进口设备免税（关税和增值税）： ；购买国产设备退税（增值税）和抵免所得税；资产重组筹划（所得税） ；债务重组筹划（所得税）；无形资产、不动产投资节税（营业税）；利用 "两免三减 "（所得税）；再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性纳税筹划，实现节税目的案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？某机械制造企业（内资企业）2002 年度收入总额为1 亿元，广告费为220 万元，业务宣传费为80 万元，业务招待费为 100 万元按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220 万元 -10000 万元× 2%=20（万元）；业务宣传费超支额为：80 万元 -10000 万元× 0.5%=30 万元业务招待费超支额为：100 万元 -（1500 万元× 0.5%+8500×0.3%）=67 万元。

该企业需合计进行纳税调增117 万元如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1 亿元双方商定广告费各支付110 万元，业务宣传费各支付40 万元，业务招待费由双方各支付50 万元作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：制造企业业务招待费超支：50 万元 -（1500 万元× 0.5%+7500×0.3%）=20 万元销售公司业务招待费超支：50 万元 -（1500 万元× 0.5%+8500×0.3%） =17 万元业务招待费合计超支37 万元企业分立后应纳税所得额纳税调增金额由117 万元降至37 万元二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（八）企业合并分立筹划法1、 企业合并与纳税筹划；2、 企业分立与纳税筹划有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营；分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等；有免税项目企业，可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、 企业股权重组与纳税筹划股权转让；对转让所得，征收所得税增资扩股：不涉及税收问题。

4、资本结构的选择二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段5.集团公司的纳税筹划基本方法：缩小税基、降低税率、延迟纳税、选择优惠、成立核心控股公司、成立财务公司（1）核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动2）兼并收购亏损企业通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 8 页，共 16 页二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（3）分立或组建企业集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算4）利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（九）利用国际税收双边协定筹划法—— 2001 年底与 72 个国家签定避免双重征税协定，有61 个已经生效执行——我国已有5000 家，协议金额100 亿美元，有160 个国家——争取在协议谈签中列入合理、有利条文——通过税务总局了解各国的税制——通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收纠纷二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（十）跨国经营筹划法存在的问题——投资区域集中，区域特色不够明显——规模有限，方式单一，融资渠道较少——没有明确的跨国战略投资目标——管理水平有限，服务较差筹划的空间——各国税收制度的差异（纳税人、税率、计税依据等）——避税港的存在——税收协定的扩大——经营的全球化二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段方式、方法——选择投资地点——选择投资组织形式——选择合理的资本结构和投资对象——设立投资、金融、控股公司等——关联企业的利用（转让定价）——避免成为长设机构——选择恰当的会计核算制度二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段纳税筹划的主要技术手段（一）通过成立分设机构进行纳税筹划企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。

1、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划根据《消费税暂行条例》规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2、成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 9 页，共 16 页随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用3、利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？某机械制造企业（内资企业）2002 年度收入总额为1 亿元，广告费为220 万元，业务宣传费为80 万元，业务招待费为 100 万元。

按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220 万元 -10000 万元× 2%=20（万元）；业务宣传费超支额为：80 万元 -10000 万元× 0.5%=30 万元；业务招待费超支额为：100 万元 -（1500 万元× 0.5%+8500×0.3%）=67 万元该企业需合计进行纳税调增117 万元案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1 亿元双方商定广告费各支付110 万元，业务宣传费各支付40 万元，业务招待费由双方各支付50 万元作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：制造企业业务招待费超支：50 万元 -（1500 万元× 0.5%+7500×0.3%）=20 万元销售公司业务招待费超支：50 万元 -（1500 万元× 0.5%+8500×0.3%） =17 万元业务招待费合计超支37 万元企业分立后，应纳税所得额纳税调增金额由117 万元降至37 万元二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（二）通过企业成本费用核算进行纳税筹划企业利用成本费用核算方法进行纳税筹划，是指按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、 费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，使成本费用达到最低，相对少纳税。

企业在应用成本费用核算进行纳税筹划时，主要应考虑以下几个问题1、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税企业所得税的轻重、多寡， 直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益因此，企业所得税是纳税筹划的重点从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、 税金和损失后计算求得可见， 在收入既定时， 尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。

因此， 折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行纳税筹划提供了可能二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响 《企业会计准则》第三章第二十八条规定：“纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种现行税制和财务制度也对存货计价作出同样的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 10 页，共 16 页规定以上规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据企业利用存货计价方法选择开展纳税筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。

二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（三）通过合资合作进行纳税筹划企业纳税筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、 债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强，企业获益往往比较显著１、企业筹建纳税筹划：通过组织形式选择；地点、行业选择；出资方式选择；会计方法的选择；分公司或子公司的选择；避免成为居民纳税人等实现纳税筹划的目的，减少纳税负担，延缓纳税2、企业运营纳税筹划：通过进口设备免税（关税和增值税）： ；购买国产设备退税（增值税）和抵免所得税；资产重组筹划（所得税）；债务重组筹划（所得税）；无形资产、不动产投资节税（营业税）；利用 "两免三减 "（所得税）；再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性纳税筹划，实现节税目的三、主要税种的纳税筹划（一）增值税纳税筹划1.选择纳税人身份的纳税筹划2.选择供货人类型降低增值税负担3.利用办事处的身份进行纳税筹划4.兼营销售的纳税筹划5.混合销售的纳税筹划6.企业运输费用的纳税筹划7.折扣销售中的纳税筹划8.将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.销售折扣中的纳税筹划10.利用不同的促销方式的纳税筹划11.利用购进口税法进行的纳税筹划12.充分利用市场定价自主权的纳税筹划13.分立公司抵扣进项税额14.充分利用农产品免税政策的纳税筹划15.巧用起征点的纳税筹划16. 销售使用过的固定资产的纳税筹划案例：折扣销售中的纳税筹划视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。

某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电（零售价8000 元/台）一台的，赠送进价为 351 元（含税）、市价为 500 元的电饭堡一只企业作：借：营业费用-促销费 300 贷：库存商品 300 对于该企业此类促销行为，按《增值税暂行条例实施细则》、 “国税发 [2003]45 号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%）*17%=72.65 元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60 余万元，并作了50%的罚款此类业务应如何进行税收筹划？方案：将“买一赠一”改为折扣销售依据：“国税发 [1993]154 号”三、主要税种的纳税筹划（二）消费税纳税筹划1.征税范围的纳税筹划2.计税依据的纳税筹划精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 11 页，共 16 页3.利用生产制作环节的纳税规定进行的纳税筹划4.利用连续生产不纳税的规定进行的纳税筹划5.利用外购已纳税金扣除规定的纳税筹划6.利用受托方交纳委托加工消费税的纳税筹划7.扣除原料已纳税金的纳税筹划8.兼营行为的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利用联合企业进行的纳税筹划10.出口应税消费品的纳税筹划11.以外汇结算的纳税筹划12.利用临界点的纳税筹划13.包装物的的纳税筹划14.自产自用消费品的纳税筹划15.包装方式的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划（三）营业税纳税筹划1.利用不同税目的差异进行的纳税筹划2.工程承包公司的纳税筹划3.降低原材料成本的纳税筹划4.安装工程的纳税筹划5.合作建房的的纳税筹划6.境外工程的纳税筹划7.利用营业税征税范围优惠的纳税筹划8.利用营业税率优惠的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利用营业税减免税项目惠的纳税筹划10.利用营业税起征点的纳税筹划11.娱乐业营业税的纳税筹划12.混合销售行为的纳税筹划的纳税筹划13.代理销售中的纳税筹划14.通过降低转手费用的纳税筹划15.委托代购方式的纳税筹划16.改变运费收取方式减轻税负案例：委托代购方式的纳税筹划销售增值？服务增值？合理采用代购、 代销方式。

税法对代购、 代销都有严格的要求，采用这两种方式时， 应注意是否与税法要求相符代购条件为：受托方不垫付资金；销售方向购买方开具发票；受托方按发票金额与委托方结账，并另收手续费甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为1200 万元（不含税） ；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工，出厂价（不含税）为1000 万元试比较甲公司自购自销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题案例：委托代购方式的纳税筹划方案一：如果由甲公司自购自销，则属于应缴增值税行为，其收益和税负为：毛利 =1200-1000=200（万元）；增值税 =204-170=34 （万元）；方案二：如果由甲公司为乙公司代购代销，则其收益和税负为：手续费收入：234 万元；营业税 =234*5%=11.7 （万元）营业税税后毛利：222.3 万元精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 12 页，共 16 页显然，由于实现了税种的转化，甲公司的税负降低问题 1：这种方案对乙公司有何影响？它总是可行的吗？问题 2：在何种情况下代购的可操作性较强？三、主要税种的纳税筹划（四）企业所得税纳税筹划1.利用亏损结转的纳税筹划2.利用利润转移的纳税筹划3.利用固定资产加速折旧的纳税筹划4.将利息变为其他支出的纳税筹划5.企业捐赠中的纳税筹划6.企业股权投资中的纳税筹划7.预缴企业所得税中的纳税筹划8.利用汇率变动趋势的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利用个人接受捐赠免税政策进行的纳税筹划10.固定资产修理过程中的纳税筹划11.通过恰当选择享受优惠政策起始年度进行的纳税筹划12.利用国债利息免税的优惠政策进行的纳税筹划13.利用小型微利企业等低税率优惠政策进行的纳税筹划案例：利用亏损结转的纳税筹划以实物对外投资如何进行筹划。

某公司以一座房屋对外投资，账面净值800 万元，投资作价1200 万元假定该公司可能存在三种情况：（1）四年前，有 300 万元的未弥补亏损；（2）以前无未弥补亏损，当年正常缴税3）当年处于免税年度在不同情况下该公司应如何选择？如果上述企业为国有企业，还可采用何种策略？筹划建议：本例中产生400 万元的视同销售所得第1、 3 种情况下选择将400 万元计入当年应纳税所得额，在第 2 种情况下则应尽量选择分五年计税筹划依据：有关视同销售及视同销售所得计税的规定，国税发[2004]80 号、 82 号文等三、主要税种的纳税筹划（五）个人所得税纳税筹划1.转换应税所得性质的纳税筹划2.将各种收入形式进行转化以降低税率3.公司与个人独资、合伙企业的互换4.居民纳税人与非居民纳税人的转化5.平均多次所得的纳税筹划6.个人独资企业分立降低累进税率7.降低名义工资增加其他收入8.增加费用扣除的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.恰当选择捐赠方式10.承包集体企业的纳税筹划11.利用税收优惠政策的纳税筹划12.年终奖金发放的纳税筹划13.工资奖金结合的纳税筹划14.股票期权发放的纳税筹划15.先分配收益再转让股份的纳税筹划案例一：平均多次所得的纳税筹划精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 13 页，共 16 页现行税制中有超额累进税率（个人所得税）和超率累进税率（土地增值税）两种，对于前者，可通过控制超额的额度进行税收筹划；对于后者，可通过控制增值率进行税收筹划。

另外，税法还有起征点的规定，纳税人应合理利用这一规定甲公司承诺支付张某年薪约57600 元，分为按月薪支付和年终奖励两部分，张某将取得的收入应如何在两者之间进行分配呢？按“国税发 [2005]9 号”文的最新规定，如果甲公司每月支付张某3800 元，则每月应纳税所得额为3000 元，适用的最高边际税率为15%；年终奖12000 适用边际税率最高为10%（确定税率的每月应纳税所得额为：12000/12=1000 元） ，且该级次还可再每月增加1000 元的应纳税所得额，方才进入 15%的边际税率在这种情况下，显然应降低月薪标准，加大年终奖份额案例一：平均多次所得的纳税筹划如每月月薪1800 元，年终奖36000 元，则会出现相反结果从规避较高边际税率的角度看，理想的分配方案当然是：每月月薪1800 元，年终奖24000 元在实际工作中，对它们的筹划安排既要考虑个税筹划因素，也要考虑其他因素：1、企事业单位人力资源管理和绩效考核的需要2、员工及早兑现个人收入的要求3、应考虑企业所得税税前扣除的工资政策案例二：通过税目间的转换适用低税率甲企业是职工内部持股的有限公司，一般员工月均工资1800 元，当年一般员工预计可人均分红2 万元，假定张某的个人收入恰好处于平均水平线上。

我们将其称为第一种薪酬方案，其个人所得税为： 工资税目适用的最高边际税率为10%， 应纳税额为： [ （ 1800 -800）×10%-25] ×12=900（元）分红税目应纳税款=20000*20%=4000 （元）合计应纳税额为4900 元我们可以发现，如果将张某的部分红利转化为工资收入，则可按10%、15%的低级次税率计税，降低税负案例二：通过税目间的转换适用低税率但是，如果企业在年末时再来回头补发工资，调整账务记录，显然有避税之嫌；而如果在年初就增加工资水平，在全年业绩尚未确定之前，又有可能导致“大锅饭”和分配上的矛盾如果不考虑这些问题，例如每月工资增加到2800 元，年终分红降为8000 元，则：工资税目应纳税额为：[（2800-800）× 10%-25] ×12=2100（元）分红税目应纳税款=8000*20%=1600 （元）合计应纳税额为3700 元比第一种方案税负降低1200 元此为第二种薪酬方案案例二：通过税目间的转换适用低税率现在我们设计一个绩效考核方案，假定按该方案张某可得年终奖为12000 万元，则：全年按月发放的工资应纳税额仍为：[（1800-800）× 10% -25] ×12=900（元）按“国税发 [2005]9 号”文的规定，年终奖的应纳税额为：（12000/12×10%-25）× 12=900（元）分红税目应纳税款=8000*20%=1600 （元）合计应纳税额为3400 元。

注：对“国税发[2005]9 号”文中的规定在理解上存在争议，有人认为例中年终奖的应纳税额为：12000×10%-25=1175 （元），则应纳税额合计为3675 元 ）不管如何理解，实行年终奖制度后的总税负都低于前两个方案四、主要经营环节的纳税筹划1.企业投资决策的纳税筹划产业、区域、项目、组织形式、员工聘用、分离企业来享受小型微利优惠2.企业融资决策的纳税筹划精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 14 页，共 16 页长期借款、借款费用利息、增加负债降低投资、融资租赁、职工融资、阶段选择、关联企业融资3.企业合并分立的纳税筹划兼并亏损企业、受让亏损企业、合并分立减轻增值税负担、分立企业享受地区优惠、兼并方式、选择清算日4.企业海外投资的纳税筹划百慕大、开曼群岛、英属维尔京群岛、准避税港、避免车常设机构、利润保留境外、利用税收协定、利用税收饶让、利用受控外国公司案例：企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题为支持企业合理重组，税法中设计了诸多“递延纳税”的规定；而企业重组时如果方法得当，也可以推迟纳税义务的发生时间z 省的两个自然人在s省某市设立发一家房地产开发公司甲，注册资本8000 万元。

公司在将所购1 亿元土地 “五通一平”（开发成本及费用约 1000 万元）之后，土地市场评估价格已上涨到1.4 亿元现另一家房地产开发公司乙欲得到该宗地块，如果直接向甲公司购买，则甲公司应纳税款为：营业税 =（1.4 亿元 -1 亿元） *5%=200 （万元）（注：有的地方解释“国税发[2003]16号”文中差额计税的规定不适用于房地产开发企业，则营业税=1.4 亿元*5%=700 万元土地增值额 =15000-10000-600- （10000+600） *5%-180-275- （10000+600）*20%=1295 （万元）土地增值率 =1295/13705=9.45% 土地增值税 =1295*9.45%=388.5 （万元）企业所得税 =（ 15000-10000-600-180-320-275-388.5 ）*33%=1068.045 （万元）乙公司应缴契税=15000*3%=450 （万元）案例：企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题鉴于此项交易中较重的税负，有位人士为双方设计了一个“纳税筹划”方案：由乙公司及乙公司的大股东（系一自然人）按经评估后的甲公司净资产账面价值 1.1 亿元（含土地评估增值5000 万元）受让甲公司的全部股权，甲公司变更股权后持续经营，并在新股东的主导下进行后续的房地产开发。

该人士称： 甲公司股东将全部股权转让给乙公司股东时，按“财税字[2002]191 号”文之规定，无需缴纳营业税；另一方面乙公司及其大股东系通过收购其股权间接取得了土地使用权，而不是通过资产买卖取得土地使用权，这样， 甲公司无需为土地增值缴纳土地增值税和企业所得税，可谓“一举两得”交易双方遂依计而行，并一次性支付完交易价款，在变更股权的同时，甲公司将土地使用权的账面价值从1 亿元调为1.5 亿元，差额部分记入“资本公积”甲公司经过两年房地产开发、销售，在清盘时进行土地增值税和企业所得税清算时，地价成本均按1.5 亿元计算案例：企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题然而，当地主管税务机关在对甲企业和乙企业进行纳税检查时，作出了如下处罚决定：1、根据“国税发[1997]71 号”文和“国税发 [1998]97 号”文的规定：“企业股权重组后的各项资产，在缴纳企业所得税时， 不能以企业为实现股权重组而对有关资产等进行评估的价值计价并计提折旧，应按股权重组前企业资产的账面历史成本计价和计提折旧甲企业的企业所得税纳税处理违反了上述规定，应予补税并罚款；2、根据《土地增值税暂行条例》及其实施细则的规定，计算土地增值额时扣除项目中的“取得土地使用权所支付的金额” 是指： “纳税人为取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用”。

在股权变更前后，甲公司作为“纳税人”的身份是连续的，故计算土地增值额时能够扣除的地价只能是最初购入时的成本1亿元因此，甲公司在土地增值方面也构成偷税，应予补税和罚款乙公司向甲公司原股东支付股权交易价款时，未代扣代缴个人所得税，应予罚款案例：企业重组中纳税义务发生时间的筹划问题该案例给我们的启示：1、税法中关于企业重组中流转税、企业所得税的规定往往是即时征税还是递延征税的规定，而不是应税或免税的规定，故纳税筹划的着眼点一般是前者而不是后者2、在税制中，流转税强调征管链条的连续性和完整性，企业所得税则对获得所得的纳税人征税上例中，甲公司的原股东获得了收入和所得，本应缴纳的税款最终却由股权变更后的甲公司缴纳，甲公司及其大股东由于对税法的一知半解和轻信错误的“筹划”意见，并且在股权转让协议中未能预见和约定解决此类问题的条款，导致其损失难以挽回所以，真正意义上的纳税筹划应是考虑交易活动中各相关利益人的利益，而不是损此益彼上述问题是在所有其他类型企业重组的税收筹划中都应注意的精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 15 页，共 16 页五、主要行业的纳税筹划1.物流企业的纳税筹划货物进出口时间差、转销变为代理、杂费并入运输费、机器租赁变为异地作业、分散企业经营规模、分别开具发票、分别核算的营业税、内部出租、购置免税运输工具2.金融企业的纳税筹划固定资产抵债、销售免税保险、贷款利息收入、捐赠、股东投资银行、加速固定资产折旧3.餐饮企业的纳税筹划变公司为个人独资企业、家庭成员作为合伙人、聘用员工适用优惠、促销活动、降低名义工资、投资者与员工身份转换、转移利润五、主要行业的纳税筹划4.房地产企业的纳税筹划临界点、 利息支付过程、 代收费用、 增加扣除项目、 土地增值税优惠、开发多处房产、 出租变为投资、 两次销售、房产销售改变为股权转让、房产税转让与出租的转化5.出版企业的纳税筹划增值税低税率与先征后退、软件产品的优惠、适当的进项税额抵扣办法、增值税与营业税项目的兼营、古旧图书免税、小型微利优惠、严格区分招待费与业务宣传费、严格区分会务费差旅费与业务招待费、设立子公司增加扣除、兼并亏损企业谢谢！快乐创造财富！精选学习资料 - - - - - - - - - 名师归纳总结 - - - - - - -第 16 页，共 16 页。