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与财务报 告相关的内部控制毕马毕马 威会计师计师 事务务所 简简裕良 合伙人1kpmg2与财务报告相关的内部控制n与财务报告相关的主要内控流程- 内控简介- 举例说明内控流程n审计过程中发现的需提请注意事项kpmg3与财务报告相关的主要内控流程n内控简介- 制定内控流程的目的及原则- 主要控制方法- 一般应具备的主要内控流程n举例说明内控流程- 资本性支出- 成本费用 kpmg4制定内控流程的目的及原则n针对各关键控制点，规范单位会计行为， 保证会计资料真实、完整n堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现、 纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安 全、完整n确保合法合规n不断修订与完善n考虑成本效益配比kpmg5主要控制方法n不相容职务相互分离控制n授权批准控制n会计系统控制n预算控制n财产保全控制n风险控制n内部报告控制kpmg6一般应具备的主要内控流程n货币资金 -不相容职务、付款审批及余额调节n实物资产 -入、出、保管、报废n对外投资 -立项、持续评估n资本性支出 -立项、预算、管理、监督评价n采购与付款 -预算、选择供应商及制定价格、付款审批kpmg7一般应具备的主要内控流程（续）n筹资-决定筹资方式及规模n销售与收款-记录收入、账款回收n一般成本费用支出-预算、监督n担保-审批授权kpmg8举例说明内控流程n资本性支出n一般成本费用支出kpmg9资本性支出 主要业务流程n立项n编制预算n选择供应商（包括设备供应商及设计、施工单 位等）n签订合同n组织采购工程物资n工程建设n工程验收及决算kpmg10资本性支出 内控目标n保证资本性支出项目符合公司利益最大化 的目标n保证资本性支出及相应应付款项的记录真实、准 确、完整kpmg11资本性支出 主要内部控制n项目决策控制n概预算控制n招、投标控制n施工过程控制n竣工验收与决算控制kpmg12资本性支出 项目决策控制n项目建议书 -技术论证 -经济论证n可行性研究n项目决策 -投资收益率 -折旧费/总经营费用kpmg13资本性支出 概预算控制n编制概预算n概预算的复核应由财务人员完成n定稿kpmg14资本性支出 招、投标控制n编制招标文件n招标n评标及定标kpmg15资本性支出 施工过程控制n合同的执行n款项的支付n费用管理kpmg16资本性支出 施工过程控制（续）n工程进度报告n工程财务核算- 申请采购- 验收付款- 工程结算及转固n工程实际成本与预算差异报告kpmg17工程财务核算采购申请制度n依据购置物品或劳务等类型，确定归口管理部 门，授予相应的请购权n明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购 程序n加强采购业务的预算管理-预算内-预算外kpmg18工程财务核算采购与验收控制n采购过程透明化- 采购方式- 供应商选择- 验收程序n验收部门或人员独立性kpmg19工程财务核算付款控制n建立预付账款和定金的授权批准制度n加强应付账款和应付票据的管理n定期与供应商对账kpmg20资本性支出 竣工验收与决算控制n初验n试运行n初步竣工决算n工程审计n终验n竣工决算kpmg21竣工验收与决算控制 工程审计n授权批准手续是否健全，是否存在越权审 批n应付账款和预付账款支付的正确性、时效 性和合法性n有关单据、凭证和文件的使用和保管情况n工程会计记录和实际情况的一致性等kpmg22一般成本费用支出n主要业务流程 -费用预算 -费用发生 -费用归集 -费用分析 -费用考核kpmg23一般成本费用支出n内控目标-费用支出合理-费用的记录真实、准确、完整kpmg24一般成本费用支出n主要内部控制 -费用预算审核及批准 -费用发生控制 -费用归集控制 -实际与预算差异分析 -费用考核kpmg25费用预算审核及批准n总部提出并下发下一年度预算编制指导 思想、业绩期望目标n下属单位编制年度费用预算并上报n总部对预算进行初步审核n总部确定的年度费用总额由总部预算管 理委员会审批n总部下发审批后的年度预算kpmg26费用实施控制n下属单位各个部门负责人复核费用支出是 否在本部门预算范围内n对预算外费用支出，由部门提出申请，上 报总部批准n下属单位各个部门的负责人在权限范围内 签字确认本部门的费用支出n部门负责人审核并签字批准借款申请单n对员工借款定期敦促报销或归还kpmg27费用归集控制n计划财务部报销前审核以下事项： -原始单据的合法性 -费用支出的合理性 -审批签字的有效性n对已付款的原始单据注销，以免重复报销n对于预提及待摊费用，计划财务部制定计算明细 表，由主管会计审核后入账n计划财务部设置费用预警系统，在各部门费用达 到预算一定比例时，及时通知部门负责人kpmg28实际与预算差异分析n由计划财务部会同各部门定期对一般成 本费用的实际支出与预算进行比较，并 分析差异，编写差异分析报告并上报总 部审阅。

kpmg29审计过程中发现的需提请注意事项n完善预算管理体系 n资本性投资的效益n加强固定资产管理n关联方交易的 管理n加强会计核算管理n财务风险管理 n或有负债的管理kpmg30完善预算管理体系n提请注意事项 -预算与员工利益直接相关n建议 -建立“异常情况报告”机制 -建立预算完成情况汇报监督机制kpmg31资本性投资的效益n提请注意事项 -贵集团的收入对固定资产比率比其他大型电信公司要 低 -并没有建立对资本性支出项目的后评价体系 n建议 -谨慎地审批资本支出 Ø参考国际上同行业有关数据，设立衡 量指标，例如：收入/固定资产，折旧费用/总经营 费用 Ø谨慎地评估影响投资回报的风险因素 ，如：宏观政策等 -加强对投资项目的监控 Ø进度和成本监控 Ø投资风险因素跟踪 -建立并实施有效的资本性支出后评价体系 kpmg32加强固定资产管理 定期盘查制度n提请注意事项 -部分地市公司未对固定资产进行每年定期的全面盘 查n建议 -设立固定资产定期盘查制度 -及时查明产生毁损或报废的原因 -及时做出相应的 账务处理kpmg33加强固定资产管理 在建工程结转固定资产n提请注意事项 -固定资产已使用很久，但还挂账在在建工程，并未 计提折旧 -管理层无法从财务报表中取得正确的资本性支出数 字，无法进行正确决策n建议 -定期准备工程进度报告 -加强财务部与工程建设部门的信息沟通 -及时转固并提取相应的折旧费用kpmg34关联方交易管理 n提请注意事项 -部分关联交易未签订正式合同或协议 -缺乏财务信息系统来确保关联方交易汇总的 完整性及准确性 -关联方交易的统计口径不一致n 建议 -订立关联交易管理程序 -设专人负责关联方交易的统计及相应的会计处理 -改进现有的会计系统，为所有重大的关联交易资 料设立独立的三级明细科目 -普及有关关联交易的培训kpmg35加强会计核算管理 统一会计核算办法n提请注意事项 各地市对同一项业务或交易采用不同的会 计处理，如：内部往来余额有的地市记为其他 应收款，有的记为应收账款，有的记为内部往 来等n建议 -制定严格统一的会计核算办法 -向财务人员提供培训kpmg36加强会计核算管理 对会计政策执行情况进行监督 n 提请注意事项 -虽制定了统一的会计政策，但并未落实 。

如低值易耗品的的摊销，有的采用一次性摊销 法，有的采用五五摊销法n建议 -定期检查各省会计政策执行情况 -实施有效的奖惩制度kpmg37加强会计核算管理 权责发生制记账 n提请注意事项 -未按权责发生制进行核算 Ø出租电路收入 Ø电路租费 Ø利息费用 Ø暂估入账n 建议 -统一收入确认原则，明确采用权责发生制 确认收入，并考虑细化到主要收入的确认时间 -制定详细、完善的费用预提制度 -定期根据完工进度确认在建工程及相应负 债kpmg38加强会计核算管理 出租电路收入n提请注意事项 -不同部门之间的记录没有互相核对 -没有一个部门可以提供完整的出租电路 数量n建议 -制定详尽的流程以确保财务部门记录出 租电路收入所依据的出租电路数量的正确性 -指定部门负责全省出租电路资源的统计 及报告，并定期与运维部等相关部门核对kpmg39财务风险管理 财产风险管理n提请注意事项 -对相当部分财产没有投保 -近几年洪灾等时有发生，所以损失较大n建议 -防微杜渐，对重要资产进行投保kpmg40财务风险管理 表外事项管理n 提请注意事项 -因对被担保方财务状况缺乏了解，造成 不必要的担保损失n建议 -建立合理的担保审批机制 -建立担保跟踪机制，设置风险预警系统kpmg41或有负债的管理n提请注意事项 有些省公司为其他独立法人单位提供担保 缺乏对整个集团对外提供担保情况的监控n建议 -明确对外提供担保的审批权限集中由资金管 理部门进行管理 -资金管理部门除了对担保进行审批外，还需 由专人对担保进行登记，并建立对被担保方进行 定期评价，发现问题及时汇报等机制。

上市后财务 方面的主要变化毕马毕马 威会计师计师 事务务所 郑郑俊芳 经经理42上市后财务 方面的主要变化毕马毕马 威会计师计师 事务务所 郑郑俊芳 经经理43kpmg44上市后财务方面的主要变化n上市后所出具的财务报告及采用的会计制度n上市过程中的主要会计调整事项n从国内口径到国际口径的主要会计调整事项kpmg45公司上市后所出具的财务报告中国电信股份 有限公司 美 国 上 市香 港 上 市 中国电信集团 以中国电信股份有限公司及其子公 司为例 ： kpmg46公司上市后所采用的会计制度上市前《邮电通信企业会计制度》 kpmg47公司上市后所采用的会计制度（续）上市后n《企业会计制度》n《企业会计准则》n《电信企业会计核算办法》kpmg48公司上市后所采用的会计制度(续 )香港上市 n国际财务报告准则或香港公认会计准则美国上市 n美国公认会计准则 kpmg49上市过程中的主要调整事项n固定资产n收入n一次性住房补贴n冲销待摊费用中的低值易耗品摊销n应收账款的呆坏账准备n在建工程n收支差额调整kpmg50固定资产 n调整在建工程延迟转固n固定资产折旧年限的调整n调整固定资产维修费资本化n利息及汇兑损益资本化 n冲销固定资产清理及待处理固定资产净损失 n按实际报损的发生年度来确认固定资产的报废损 失kpmg51固定资产 调整在建工程延迟转固n上市前企业做法转固并计提折旧n企业会计制度的规定根据《企业会计制度》第33条，所建造的固定资产已达到预 定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可 使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等 ，按估计的价值转入固定资产，并计提固定资产的折旧。

竣工验收初验kpmg52固定资产 调整延迟转固的在建工程（续）n审计调整对每年年末及当年转固余额较大的在建工程逐笔检验初 验报告日期和开始计提折旧日期，按初验报告日期对在 建工程作转固调整，并按相应的折旧年限来计提折旧 如果一些金额较大的工程虽然没有进行初验，但经与工 程部门及财务部门的确认，将实际上已经达到可使用状 态的在建工程也调整入固定资产 kpmg53固定资产 固定资产折旧年限的调整 n上市前企业做法 上市前公司电信机械设备中交换设备的折旧年限为5年，折旧 方法为双倍余额递减法或直线法n企业会计准则的规定 企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定 适合于本企业每类或每项固定资产的折旧年限、折旧方法， 作为进行固定资产核算的依据并根据上市公司采用的会计 政策，固定资产按直线法在预计可使用年限十年中计提折旧 n审计调整上市公司采用统一处理方法，对交换设备按直线法在预计可 使用年限十年中计提折旧 kpmg54固定资产 调整固定资产维修费资本化n上市前企业做法 上市前部分省市公司将固定资产维修费用资本化至固定 资产、在建工程或递延资产中 n企业会计准则的规定 根据企业会计准则的规定，与固定资产有关的后续支出 除非增强了固定资产获取未来经济利益的能力， 否则 应将这些后续支出予以费用化。

n审计调整 对与固定资产有关的后续支出进行了分析，并相应调整 到费用kpmg55固定资产 利息及汇兑损益资本化 n上市前企业做法上市前部分省市公司用于固定资。