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关于商誉会计处理存在的问题及解决对策吴姗姗雨京信息工程大学滨江学院会计专业，江苏雨京210044｝商要：商誉是一种具有不可辨认性且不能独立存在依附于企业的资产和经营环境的恃殊资产近年来，隨着 经济的发展，商誉对企业来说起着越来越重要的作用，商誉的重要性要求我们要从多方面比如商誉的特点、 商誉的形成过程及我国对商誉会计处理的现状、存在的问题等来进行分析，找出商誉会计目前还存在的问题， 根据问题找出相应的对策，有助于会计信息使用者了解企业资产的真正的信息与企业价值特别是企业外部的 会计信息使用者，有助于企业充分利用资源，提高在国际市场上的竞争能力本文主要对商誉的本质、会计 处理及其减值等方面进行了探讨，并就如何完善商誉会计的处理方法提出了看法和思路，以期有助于商誉会 计的进一步发展关键i司：商誉会计；商誉形成；会计处理；存在问题；解决对策；1商誉会计的内涵1.1商誉的内涵1.1.1商誉的定义商誉是指能为企业的经营在未来期间赢得超额利润的潜在经济价值，或者是一家企业超 过可辨认资产正常获利能力的预期获利能力的资本化价值因为商誉是企业的的无形资产，它非常特别，所以它具有以下特点：首先，商誉不能与企 业相分离，它不肯独立存在；同时，商誉的价值会受到个种因素的影响，其中包括内部和外 部因素；其次，商誉的价值和有关的成本之间的联系是不能可靠估计的；然后，对商誉的各 种构成条件是很难去计价的；最后，想要准确地计量商誉的价值是很W难的。

1.1. 2商誉的本身性质对于商誉的概念与解析在不同的时期有所不同，当中对于理解商誉的本身性质，美国的 亨德里克森出版的文章《会计理论》中提到的三种理念，其中包括“好感价值论”、“总计价 账户论”以及“超额收益论”，这三个概念是具有一定的权威的好感价值论列举了商誉的特 点却不能很好的解决商誉计价问题，对于商誉只是从资产的角度来定义的超额收益论中没 强调闪素的多样化，而是说能够产生超额收益总计价账户论只是说明商誉的计量方法，是 从方法的角度，而并非定义1.2商誉会计的概念会计的主要计量单位是货币，主要目标是提高经济效益，为了达到这些目标，我们对企 业，其他组织等的一系列经济生产活动进行全方而的，有效的，综合的，不间断的系统地核 算与监齊，借此我们运用专门方法，对企业的会计人员提供相关的会计信息，现如今它已变 为经济管理活动的重要部分，并且我们随着社会经济市场的不断地发展，渐渐地对其开展预测、决策、控制和分析等一系列经济活动它可分成：成本会计，管理会计，财务会计，商 誉会计等等然而本文所研究的商誉会计则主要是探索商誉的形成、减值计量、会计处理、 存在的W题以及相关的解决对策2商誉的形成商誉是巾自创商誉和外购商誉这两种方式产生的，自创商誉是一种无形资源，这种无形 资产是指企业的生产经营过程中慢慢积累而形成的良好U碑、信誉等。

并购过程中，被购买 方的可辨认性资产低于并购的费用，购买方为实现并购所花费的超山那部分就是外购商誉2.1自创商誉企业会计准则认为，我们想从账簿中完整地，真实地表现岀企业自创商誉的价伉的开发 成本和费用，那是因为企业的资产商誉的确定有不确定性，对自创商誉的不予确认，那是由 于商誉的作用和成本费用之间的关系，计入到当期损益中包括商誉在开发过程中形成的广告 费、研究费用但在随着会计理论的发展与创新，经济环境的改变，会计相关技术革新，使 得我们不得不对自创商誉的确认带来重新的思考，我们不难发现U创商誉的确认在本质上能 够为企业带来超额的收益，在要求是符合会计目标的，在知识经济时代的今天，企业支付的 商誉费用是逐年攀升，在进行产权交易时，在经济环境中商誉在总资产中所占的比率不停地 升高，这也就导致自创商誉的确认是必不可少的2. 2外购商誉企业合并是一种交易或事项，是指形成一个报告主体，将两个或两个以上企业在进行合并 是发生的，外购商誉就是在合并过程中产生的企业合并可包括企业控股合并、企业吸收合 并及企业新设合并这儿种，从方式的角度来看；也可以从本质上看，企业合并就是合并方将 被合并方的资产与负债掌握，并获得被合并方的经营权、控制权以及决策权，将其与自己的公司进行整合的一种经济活动。

同时我们可以从《企业会计准则笫20号 企业合并》巾看山：“在非同一控制下形成的合并中，购买方对合并成本大于合并中取得的被投资方可辨认 净资产公允价值的份额，应当确汄为商誉”根据准则，我们发现商誉的形成只有在控股合并 和吸收合并这两种合并方式中产生2.1吸收合并形成的商誉合并方取得被合并方的全部资产、负债，并且将对方的资产与负债纳入到自己的会汁核 算当中来，划入自己的会计账簿与报表中在企业合并后，由合并方持有合并中取得的被合 并方的全部资产、负债，且被合并方会被注销法人资格，合并方在新的基础上继续经营2控股合并形成的商誉商誉很难被发现和关注，那是由于企业在合并控股的时候，商誉是长期股权投资的一部 分，且是隐藏的，很难被关注控股合并是指在企业合并时，合并方将会获得被合并方的经 营权，对被合并方的企业生产经营的经济获得进行控制和决策，将其与A己的企业整合起來， 形成一个会计报告主体，并将其纳入自己的会计核算体系当巾的一种经济交易或事项3对商誉的会计处理方法1各国会计界对商誉的会计处理方法对商誉的会计处理方法，我们根据各国会计界的不同的看法，将商誉的会计处理方法分 为三种，•其中包括：第一，基于把超额利润和超额费用表明为商誉的存在，是实施合并的企业在合并过程中 产生的，我们nJ以将商誉确认为一项资产，单独的，它的费用我们nJ以用在有效期内进行摊 销的花赀来记录与计量。

第二，在合并时直接冲减合并企业的当期收益或留存收益来注销商誉，把商誉看成一项 权益抵销项目在合并之后，商誉不一定能继续存在，是因为商誉的价值是不确定的，是不 能单独存在的和变现的，而且企业也很难控制形成商誉的各种因素第三，对于商誉我们不予摊销，那是因为我们把商誉看作一项资产，是永久性的不予 摊销是因为企业在合并时，外购商誉产生，它使得企业获得超额利润，且超过了企业的正常 盈利的水平3. 2我国企业会计准则对商誉的会计处理在《企业会计准则第20号 企业合并》中规定，合并的企业可以划分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并这两中情形首先，商誉是不会形成的，在同一控制 下的企业合并,被合并方的资产、负债被合并方按照原账而价值来进行确认，合并方的全部资 产与负债不是按公允价值來进行调整，所以不会形成商誉其次，购买法是适用于非同一控制 下的企业合并，商誉就是指在购买日，购买方所花费的费用和成本超出资产与负债的可辨认性 的净额那部分反之，当购买方所花费的合并成本小于被合并方的资产与负债的可辨认性价 值的那部分差额，就被称为负商誉只有在合并方对呗并购方的各种资产与负债进行重新审核 后，这时才能计人当期损益。

同时，《企业会计准则第8号 资产减值》规定：“无论是否存在减值迹象，企业都至少应当在每年年度终了进行减伉测试,一经确认的资产减伉损失，不得在以后会计期间转回 初始确认后的商誉，应当以其成本扣除累计减值准备后的金额计量就是指这些确认的商昝4商誉会计处理存在的问题4.1在会计规范上，目前还缺乏具体的准则在对商誉会计规范上，我国还存在许多的问题首先，我国对会计制度的规范与约束比较分散，还没有形成统一，没有一个完整会计准则规定比如《企业会计准则第6号 无形资产》、《企业会计准则第33号 合并财务报表》、《企业会计准则第20号一一一企业合并》、《企业会汁准则第8号 资产减值》，这些都是对商誉单个进行约束；其次，我国的会计准则对确认外购商誉只是作了原则性的规范，还没有具体的行为标准，比 如《企业会计准则第33号 合并财务报表》和《企业会计准则第20号 企业合 并》；S后，我国在会U•制度的规范上还没有按照我国国情来制定，那是因为我国在会H•方面 的发展还比较滞后，有许多知识是直接照搬西方国家的，还没有成熟，存在许多的问题4. 2商誉减值处理存在的问题4.2. 1商誉减值确认存在的问题1.1减值测试时间过短我国现行准则规定至少在每年年度终了时对企业合并所形成的商誉进行一次减值测试， 也就是说每年都得进行一次。

但各种情况都表明对商誉进行每年一次的减伉测试是不科学的， 减值测试的时间过短，应该要对时间放宽，那是因为：第一，每年执行一次年度减值测试国 际会计准则理事会并不十分同意按照国际会计准则理事会的规定，大部分的商誉不需要毎 年进行一次的减值测试，除了特殊情况的发生，比如商誉的价值正在减少因此，对商誉进 行至少每年一次的减值测试是不和实际的，是不符合国际惯例的第二，企业的商誉的价值 减少是很少发生的，商誉是一种长期资产，所以没有必要每年來进行一次减值测试，只有当 特殊情况发生时才有可能第三，每年进行减值测试是不实际的，也不符合成本效益原则我们需要对商誉当前价值进 行评估，在对其进行减值测试而且我们在这方而的知识和专业并不丰富，对我们来说每年 进行一次商誉减值测试是费川和成本较高的，也是相对W难的4.2. 1.2减值确认存在实际操作M题我们在对商誉进行减值测试时，实际上是很难实施和操作的那是因为我国在现行的会计 准则中规定企业要对商誉每年至少一次的减伉测试，而这商誉就是企业在合并中形成的商誉, 测试时还要结合相关资产组和资产组组合，但是我国的会计准则的发展并不完善，有许多的 具体过程和评判标准还没有真正地统一起来，没有更加明确的指导与解释，还没形成一个系 统，这就导致了会计人员并不能准确地进行减值测试。

主要有如下儿个方面：第一，在对资 产组进行减伉测试时，新准则没有给出明确的指导，只是简单的给出基本的处理原则，在分 配时带有较强的主观随意性第二，会计人员容易产生认定是的主观性，造成标准的主观性， 其结果也就不那么可靠和相信，这是因为我国现行的会计准则还没有成熟，都是借鉴两方国 家的经验，导致我国的会计准则只是在定性方面对资产组的认定标准进行规定，还并没有对 资产组进行定量的准确描述第三，我国企业的管理人员和财务人员还没有丰富的知识和经 验來对现金流量预算进行管理，这是因为我国企业比较缺乏现金流量预算管理这一概念必 然导致企业要进行减值测只有聘请专业资产评估机构，加重了企业的成本负担1.3商誉减伉测试存在单元确定的问题我国现行的企业《会计准则》规定：“商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进 行减值测试相关的资产组或者资产组组合，不应当大于按照《企业会计准则第35号一一分 部报告》所确定的报告分部从新规定的会计准则中我们可以看出，在确定商誉资产减值 测试单元时，采用了资产组或者资产组组合的概念但是我国企业的管理经验和水平还没有 达到那种程度，所以在进行资产组的层面上商誉减值测试时，我们还不可以使用资产组或者 资产组组合来对商誉进行减值测试。

与此同时，商誉减值测试的准确性也会受到其他因素的 影响，比如最小现金流入单元的准确判定4.2.2商誉减伉计單:存在的问题2. 2. 1计量程序规定不具体可收回金额的确定是商誉资产减值计量的前提我们采川现金流量法来获得资产组或者 资产组组合的巾价，那是因为在实际操作与实践过程中，各个企业的商誉的资产或者资产组 组合是根据具体情况而定制的，且商誉的资产或者资产组组合，它的的价格是很难估测出来 的在确认、计量、计价及相关问题方面我国的新会计准则中作出了详细而又明确的规定与 解释，但对商誉减值计量的具体的执行程序和步骤还没有做出相应的规定，这样-•来，在商 誉的减值测试过程中，会严重伤害商誉信息的有可比原则，这就造成会汁信息就没有了其原 本的参考价值，会计信息也就失去了实际意义4. 2. 2. 2国际惯例中没有“不包。