提高经营效率发展医院论文.doc

提高经营效率发展医院论文编者按：本文主要从医院内部控制制度的概念及其意 义；现行医院内部控制不完善性的分析；内部控制制度的设 计原则和基本要求；完善医院内部控制的主要措施进行论 述其中，主要包括：建立重视医院内部控制建设问题，强 化医院内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控 制、内部控制理论研究滞后，整体框架尚未形成、更院管理 层的管理理念、对内控制度的认识有待强化、医院费用成本 核算控制有待建立与完善、财产物资采购控制有待加强、规 范、经营风险意识亟待提高、医院内部控制制度设计必须遵 守原则、内部控制制度设计的基本要求、实施全面预算管理、 建立健全财务规章制度、加强医院的内部审计、提高内部控 制人员的素质等，具体请详见摘要：内部控制是任何组织管理系统中不可缺少的部 分医院内部控制目标是合理保证单位经营管理合法合规、 资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和 效果，促进更院实现又好又快发展，更好地为广人人民群众 服务鉴于医院内部控制的重大意义,笔者将对现行医院内 部控制的不完善性进行剖析，并根据内部控制的建立原则提 出完善医院内部控制的措施关键词：内部控制;意义;原则;完善、医院内部控制制度的概念及其意义医院内部控制，是医院为了保证业务活动的有效进行 和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊,保证会 计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程 序。

它涉及医院经营活动的各个领域,主要包括预算控制、 收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、 固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控 制、财务电子信息化控制和监督检查建立重视医院内部控制建设问题，强化医院内部涉及 会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制,严格约束医院 内部涉及会计的所有人员，保证医院内部涉及会计的机构、 岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容 职务相互分离、相互制约、相互监督这样对提高医院经济 管理水平具有积极的意义1）有助于医院形成完善的内部 牵制和监督制约机制2）有助于医院有效地堵塞漏洞，消除 隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护医院资产 的安全、完整3）右助于国家有关法律法规和医院内部规 章制度的贯彻执行4）有助于从源头上控制腐败5）有助 于保证会计信息的真实性与正确性二、现行医院内部控制不完善性的分析按照《会计法》、《内部控制制度》等相关法律法规的 规定，各医院都相继建立了一系列内部控制制度，并制定了 一定考核办法，但尚未有统一的、完整的、规范的、权威性 很高的医院内部控制制度，这种现状与现代医院管理要求不 相适应，主要体现在以下几个方面：（一） 、内部控制理论研究滞后，整体框架尚未形成：医 院由于长期受计划经济的束缚，加上行业的特殊性，制约着 医院内部控制工作的开展，内控制度仅仅散见于各单位的相 关文件和办法中。

二） 、医院管理层的管理理念、对内控制度的认识有 待强化:一方面是由于上级主管部门的考核机制主耍侧重于 对各项经济指标的考核，尚未全面、主动地强调对医院的内 控制度进行评价;另一方面管理者的管理理念、对内控制度 的认识还有一定的距离三） 、医院费用成本核算控制有待建立与完善：目前, 国有医院虽根据自身管理需要,借鉴企业成本核算经验和做 法,开展成本核算，但是，许多医院还仅停留在科室成本核算 上，尚未建立完善的成本考核指标体系、成本分析评价体系 和成本信息反馈体系四） 、财产物资采购控制有待加强、规范：口前，医院 在药品、材料、设备釆购上，已实行了政府采购集中招标，但 如何加强财产物资购置审批，严格执行《政府采购法》、《招 标法》，规范招标程序，实现质优价廉的物资供应，对自行招 标的药品、设备、耗材，如何做到公开、公正、公平,是采购 管理工作的重中之重如何来规范、加强采购控制还是一个 值得探索的问题五） 、信息系统下内控管理薄弱：电算化数据篡改难以 发现，在手工会计系统下数据记录比较直观,包括笔迹也可 成为控制手段，采用计算机集中对数据进行处理后，有职业 判断的会计人员失去了对数据的控制。

数据控制环节发生重 大变化，在手工条件下，会计数据必须通过不同会计岗位相 互核对、相互制约，以防止误差；同时还可通过账、证、表的 相互勾稽关系检查错误，而在电算化系统的环境下，所有的 结果都是由最初的数据直接计算，如不适时增加内控制度, 将导致严重后果六） 、经营风险意识亟待提高:医院对信用风险如病人 欠费发生、欠款控制、职工担保、应收账款、合同风险也未 予足够重视，未能建立系列化、规范的信用评估机制三、内部控制制度的设计原则和基本要求（一）、医院内部控制制度设计必须遵守以下原则：1、 合法性原则医院在制定内部控制制度时，必须遵循国家的 有关法律、法规2、全面性原则即医院的内部控制系统 是否规范了各项经济活动,覆盖了对人、财、物的全方位管 理3、及时性原则内部控制制度的设计、制定应随着医 院经营管理战略、方针、理念等内部环境的变化和国家法律 法规、政策制度等外部环境的改变进行相应的修改和完善 4、适用性原则更院制定何种内部控制制度以及各项内部控制制度包含哪些内容,主要取决于医院业务特点和管理要 求5、可行性原则医院在设计内部控制制度时，对经济业 务的处理程序要有明确规定，要简便易行，便于实际操作和 运行。

6、有效性原则医院在设计内部控制制度时，应定期 检查其执行情况，对发现的薄弱环节及时进行改进，对出现 的问题及时进行处理，保证内部控制制度落到实处、发挥实 效7、成本效益原则医院要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果因此,在实行内部控制花费的成本和由此 产生的经济效益之间要保持适当的比例二）、内部控制制度设计的基本要求：1、预防为主,处为辅医院建立内部控制制度主要是为了防止医院的经营 管理发生无效率和不法行为，即防止错误和舞弊行为的发生, 保证业务活动有条不紊地进行耍求在坚持预防为主的前提下采取内部稽核、内部审计等方式，加大对不法或无效率行 为的查处力度，多方面、多渠道堵塞漏洞2、注重选择关键 控制点内部控制的重点是避免和减少差错和舞弊、效率低 下、违法乱纪行为的发生3、注意相互牵制相互牵制是 指一项完整的经济业务活动，必须分配给具有互相制约关系 的两个或两个以上的职位，分别完成4、设立补救措施有 效的内部控制制度应该能够防止意外事件或不良后果的产 生，具有及时发现和揭示出已经产生的差错、舞弊和其他不 规范行为的能力，确保及时采取适当的纠正措施四、完善医院内部控制的主要措施(•)、实施全面预算管理医院全面预算是指为达到医院的既定冃标，对医院的 各项业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门 对预算的执行情况进行控制。

预算控制的内容涵盖了医院经 营活动的全过程通过对前期预算完成情况的分析,及时发 现隐患采取措施，把问题解决在萌芽中，从而达到防患于未 然，降低经营风险通过监督预算的执行情况,及时发现执行 过程中存在的问题,合理地调整工作流程，优化资源的配置 实施全面预算，有利于明确医院各级管理人员的责任和目标, 提高医院工作效率实行全面预算管理，首先要求医院管理 层的大力支持医院必须加强预算管理的宣传教育，将运用 全面预算对医院进行冃标管理的理念作为一种组织文化进 行建设，由上及下，市点到面，不断地强化各级各部门的预算 管理观念，从而使全院上下达到共识，促进全而预算工作的 有效开展二) 、建立健全财务规章制度1.建立授权审批制度：对涉及财务活动的业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对业务的授权批准方式、权 限、程序、责任和相关控制措施，规泄经办人的职责范围和 工作要求・不相容职务相互分离：医药要明确规定和保证不相容 职责的分离，主要包括:授权批准、业务经办、会计记录、财 产保管和稽核检查等职务做到相互牵制不相容岗位的分离 是内部控制的重要措施,可以有效避免个人权力过大带来的 “权力侵蚀”造成对单位财产的侵蚀。

确保充分的文件保管和记录:会计记录是整个财务活 动的依据，是会计业务的起点，也是明确责任和义务的依据, 因此必须做好财务活动的记录工作,对财务活动丿孩成充分的 文件记录，主要包括:各种授权审批文件、收支记录、支票等 票据存根等建立内部稽核制度：建立对财务活动业务的监督检查 制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期 地进行检查对监督检查过程中发现的内部控制q'的薄弱环 节，应当及时釆取措施，加以纠正和完善三）建立有效的风险管理体系1.建立风险管理组织机构：科学合理的风险管理组织 机构是医院实施风险控制体系的制度保障在实际工作中, 医院要根据自身规模大小、管理水平、风险程度以及生产经 营的性质等方面的因素，建立适合自身经营特点的风险控制 机构通过完善的制度明确不同组织单位的权利和职责，及 时分析风险产生的原因和所处的风险阶段，及时不断地调整 经营管理的应对策略，使医院风险管理体系成为一个有机整 体•建立风险预警系统：风险预警制度的建立是希望能够 通过对风险进行提前的预测，分析与医院相关的各种内外因 素的变化，通过科学分析预测医院可能发牛的风险，预计可 能遇到的不利情况，使医院相关部门提前采取预防措施。

风 险预警制度的建立有利于医院避免风险、减少风险四）加强医院的内部审计医院要想真正发挥内部审计在内部控制系统中的作用, 必须对内部审计的定位、运转方式等方面存在的问题进一步 解决首先要设立独立性、权威性较高的内部审计机构建 议内部审计机构由管理当局和审计委员会领导，这样就可以 保证内部审计机构的独立性和权威性,有利于内部审计机构 发挥其职能其次,明确内部审计机构的职责最后,改进内 部审计运行机制内部审计功能的实现，除了依赖于有效的 机构设置、良好的人员素质外，良好的运行机制非常重要 首先，要有规范的审计行为内部审计作为一种审计形式，应 该有一套公认的职业规范，建立适合自身实际的内部审计实 务标准来指导内部审计行为，将内部审计纳入规范化的轨 道其次，要求审计人员有效的参与活动内部审计机构或 审计人员只有有效地参与实质性的经营管理活动，才能发现 问题，发挥内部审计的作用最后，要形成有力的审计报告 有力的审计报告是内部审计机构发挥作用的关键环节，内部 审计部门在编写审计报告吋，要注意事实的准确性、清晰性， 保证建议的可行性五） 建立内部控制的自我评估制度内部控制自我评价是指由医院自身定期或不定期地对 其内部控制系统进行评估，评估内部控制的有效性及其实施 的效率效果，以期能更好地达成内部控制目标。

为了更好的 实施自我评估，医院可以聘请外部审计机构对自身的内部控 制进行审核，以便及吋发现自身不能发现的问题内部控制 自我评估的方法对丁•医院加强管理、提高劳动生产率、改进 内部审计程序和控制风险等都有着积极的作用六） 提高内部控制人员的素质由于内部控制在性质、目标、服务领域等方面发生了 新的变化,相应地对内部控制人员也就提出了更高的要求, 为了适应这一变化，医院单位应出不断激励内部控制人员提 高个人素质首先要加强内控人员的思想政治教育,不断提 高内控人员的执业道德水平，自觉规范个人行为，对违反规 章制度的不法行为坚决予以抵制同时，通过在职培训等方 式不断地更新知识,扩大自己的知识广度和深度，提高内控 人员的业务水平参考文献：[1] 黄娟娟.如何健全及完善医院内部控制[J].海南广 播电视大学学报,2009, （1）.[2] 许仙钟.医院内部控制的现状与对策[J].小华现代 医院管理,2003, (1).[3] 姜晓楠、张美丽、李光磊:加强内部控制，防止资产 流失[J],卫生经济,2004(23).[4] 白。