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第十章第十章 审计报告审计报告本章重难点：本章重难点：u了解审计报告的种类；了解审计报告的种类；u掌掌握握审审计计报报告告的的基基本本内内容容，，签签发发不不同同意意见见审审计计报报告告的的条条件件要要求求以以及及不不同同意意见见审审计计报报告的编制告的编制第一节第一节 审计报告概述审计报告概述一、审计报告含义一、审计报告含义 审审计计报报告告是是指指注注册册会会计计师师根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定定，，在在实实施施审审计计工工作作的的基基础础上上对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见的的书书面面文文件1.1.注册会计师应当按照中国注册会计师审计准注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作则的规定执行审计工作2.2.注册会计师在实施审计工作的基础上才能出注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告具审计报告3.3.注册会计师通过对财务报表发表意见履行业注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任务约定书约定的责任4.4.注册会计师应当以书面形式出具审计报告注册会计师应当以书面形式出具审计报告。

二、审计报告的特征二、审计报告的特征1.1.按按审审计计报报告告格格式式和和措措辞辞的的规规范范性性，，分分为为标标准准审计报告和非标准审计报告审计报告和非标准审计报告当当注注册册会会计计师师出出具具的的无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告不不附附加加说说明明段段、、强强调调事事项项段段或或任任何何修修饰饰性性用用语语时，该报告称为标准审计报告时，该报告称为标准审计报告非非标标准准审审计计报报告告，，是是指指标标准准审审计计报报告告以以外外的的其其他审计报告他审计报告 三、审计报告类型三、审计报告类型2.2.注册会计师最终提供的审计报告类型只有五注册会计师最终提供的审计报告类型只有五种，见图种，见图10-110-1 （（1 1）标准审计报告）标准审计报告 （（2 2）带强调事项段无保留意见的审计报告）带强调事项段无保留意见的审计报告 （（3 3）保留意见的审计报告）保留意见的审计报告 （（4 4）否定意见的审计报告）否定意见的审计报告 （（5 5）无法表示意见的审计报告）无法表示意见的审计报告三、审计报告类型三、审计报告类型 标准审计报告标准审计报告审计报告审计报告 带强调事项段无保留意见的报告带强调事项段无保留意见的报告 非标准审计报告非标准审计报告 保留意见审计报告保留意见审计报告 非无保留意见非无保留意见 审计报告审计报告 否定意见审计报告否定意见审计报告 无法表示意见审计报告无法表示意见审计报告 图图10-1 10-1 审计报告的五种分类审计报告的五种分类 第二节第二节 审计报告的基本内容审计报告的基本内容一、标准审计报告的九个最基本要素一、标准审计报告的九个最基本要素审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（（1 1）标题；）标题；（（2 2）收件人；）收件人；（（3 3）引言段；）引言段；（（4 4）管理层对财务报表的责任段；）管理层对财务报表的责任段；（（5 5）注册会计师的责任段；）注册会计师的责任段；（（6 6）审计意见段；）审计意见段；（（7 7）注册会计师的签名和盖章；）注册会计师的签名和盖章；（（8 8）会计师事务所的名称、地址及盖章；）会计师事务所的名称、地址及盖章；（（9 9）报告日期。

报告日期审计报告（审计报告（1—1—标题标题））ABCABC股份有限公司全体股东：（股份有限公司全体股东：（2—2—收件人收件人））我我们们审审计计了了后后附附的的ABCABC股股份份有有限限公公司司（（以以下下简简称称ABCABC公公司司））财财务务报报表表，，包包括括③③20×120×1年年1212月月3131日日的的①①资资产产负负债债表表，，20×120×1年年度度的的利利润润表表、、股股东东权权益益变变动动表表和和现金流量表以及现金流量表以及②②财务报表附注财务报表附注3—3—引言段引言段））（一）管理层对财务报表的责任（（一）管理层对财务报表的责任（4—4—责任段责任段））编编制制和和公公允允列列报报财财务务报报表表是是ABCABC公公司司管管理理层层的的责责任任这这种种责责任任包包括括：：（（1 1））按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础编编制制财财务务报报表表，，并并使使其其实实现现公公允允反反映映；；（（2 2））设设计计、、实实施施和和维维护护与与财财务务报报表表编编制制相相关关的的内内部部控控制制，，以以使使财财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。

务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报管理层应当根据会计主体的性质和财务报表的编制目的，选择适用的会计准则和相关会计制度就会计主体的性质而言，民间非营利组织适合采用《民间非营利组织会计制度》，事业单位通常适合采用《事业单位会计制度》，而企业根据规模或行业性质，分别适合采用《企业会计准则》、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》等（二）注册会计师的责任（（二）注册会计师的责任（5—5—责任段责任段））①①我们的责任是在实施审计工作的基础上在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证②②审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表有关财务报表金额和披露金额和披露的审计证据选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。

③③我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础二）注册会计师的责任（（二）注册会计师的责任（5—5—责任段责任段））（三）审计意见（（三）审计意见（6—6—审计意见段审计意见段））我我们们认认为为，，①①ABCABC公公司司财财务务报报表表在在所所有有重重大大方方面面按按照照企企业业会会计计准准则则的的规规定定编编制制，，②②公公允允反反映映了了ABCABC公公司司20×120×1年年1212月月3131日日的的财财务务状状况况以以及及20×120×1年年度度的的经经营营成成果果和和现金流量现金流量 ××××会计师事务所会计师事务所 中国注册会计师：中国注册会计师：×××××× （签名并盖章）（签名并盖章） （盖章）（盖章） 中国注册会计师：中国注册会计师：×××××× （签名并盖章）（签名并盖章） （（7—7—签名和盖章签名和盖章））（（8—8—名称、地址和盖章名称、地址和盖章）） 中国中国××××市市 二二○○××二年二年××月月××日日 （（9—9—报告日期报告日期））二、审计报告日二、审计报告日1．审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

2．确定审计报告日期应考虑条件：（1）应当实施的审计程序程序已经完成完成；（2）应当提请被审计单位调调整整的事项已经提提出出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整；（3）管理层已经正式签署财务报表签署财务报表二、审计报告日二、审计报告日3 3．审计报告日期的确定．审计报告日期的确定在审计实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，在审计实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层，如果管理层批准并签署已审计财务报交给管理层，如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告注册会计师签表，注册会计师即可签署审计报告注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期表的日期为同一天，或晚于为同一天，或晚于管理层签署已审计财务管理层签署已审计财务报表的日期报表的日期第三节第三节 标准无保留意见审计报告标准无保留意见审计报告标准审计报告，是指注册会计师出具的无保留意见审计报告，该报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语根根据据《《审审计计准准则则第第15011501号号————审审计计报报告告》》规规定定，，如如果果认认为为财财务务报报表表符符合合下下列列所所有有条条件件，，注注册册会会计计师师应应当当出出具具标准无保留意见标准无保留意见的审计报告：的审计报告：ü⒈⒈财财务务报报表表已已经经在在所所有有重重大大方方面面按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础编编制制，，公公允允反反映映了了被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、、经营成果和现金流量；经营成果和现金流量；ü⒉⒉注注册册会会计计师师已已经经按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的规规定计划和实施审计工作，在审计范围未受到限制。

定计划和实施审计工作，在审计范围未受到限制ü3.3.没没有有必必要要在在审审计计报报告告中中增增加加强强调调事事项项段段或或其其他他事事项项段当当出出具具无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，，注注册册会会计计师师应应当当以以““我我们们认认为为””作作为为意意见见段段的的开开头头，，并并使使用用““在在所所有有重重大大方面方面””、、““公允反映公允反映””等术语参考格式等术语参考格式P221P221一、带强调事项段的审计报告一、带强调事项段的审计报告1 1．强调事项段的含义．强调事项段的含义审审计计报报告告的的强强调调事事项项段段是是指指注注册册会会计计师师在在审审计计意意见见段之后增加的对重大事项予以强调的段落段之后增加的对重大事项予以强调的段落2 2．同时符合的条件．同时符合的条件(1)(1)可可能能对对财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响，，但但被被审审计计单单位位进进行行了了恰恰当当的的会会计计处处理理，，且且在在财财务务报报表表中中做做出出充充分分披露；披露；(2)(2)不影响注册会计师发表的审计意见不影响注册会计师发表的审计意见第四节第四节 非标准审计报告非标准审计报告3 3．增加强调事项段的情形．增加强调事项段的情形（（1 1）对持续经营能力产生重大疑虑；）对持续经营能力产生重大疑虑；（（2 2）重大不确定事项；）重大不确定事项；（（3 3））如如果果认认为为管管理理层层选选用用的的其其他他编编制制基基础础是是适适当当的的且且财财务务报报表表已已做出充分披露；做出充分披露；（（4 4））如如果果管管理理层层修修改改了了财财务务报报表表，，注注册册会会计计师师应应当当针针对对修修改改后后的的财财务务报报表表出出具具新新的的审审计计报报告告，，并并在在新新的的审审计计报报告告后后增增加加强强调调事事项项段；段；（（5 5））当当前前任任注注册册会会计计师师对对上上期期财财务务报报表表出出具具的的审审计计报报告告为为非非无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，，如如果果导导致致非非无无保保留留意意见见的的事事项项虽虽已已解解决决但但对本期仍很重要时；对本期仍很重要时；（（6 6））注注册册会会计计师师在在对对本本期期财财务务报报表表进进行行审审计计时时，，可可能能注注意意到到影影响响上上期期财财务务报报表表的的重重大大错错报报，，而而以以前前未未就就该该重重大大错错报报出出具具非非无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告。

如如果果上上期期财财务务报报表表未未经经更更正正，，也也未未重重新新出出具具审审计计报报告告，，但但比比较较数数据据已已在在财财务务报报表表中中恰恰当当重重述述和和充充分分披披露露，，注注册册会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况；会计师可以在审计报告中增加强调事项段，说明这一情况；（（7 7））如如果果需需要要修修改改其其他他信信息息而而被被审审计计单单位位拒拒绝绝修修改改，，注注册册会会计计师师应当考虑在审计报告后增加强调事项段应当考虑在审计报告后增加强调事项段二、保留意见的审计报告二、保留意见的审计报告1．表表10-1 10-1 审计意见决策表意见类型意见类型 对财务报表对财务报表 的影响程度的影响程度导致非无导致非无保留意见的事项保留意见的事项重要重要重要且广泛重要且广泛错报金额错报金额保留意见保留意见否定意见否定意见审计范围受到限制审计范围受到限制保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见2 2．．如如果果认认为为财财务务报报表表整整体体是是公公允允的的，，但但还还存存在在下下列列情情形形之之一一，，注注册册会会计计师师应应当当出出具具保保留留意意见见的的审审计计报告：报告：(1)(1)在在获获取取充充分分适适当当的的审审计计证证据据后后，，注注册册会会计计师师认认为为错错报报单单独独或或累累计计起起来来对对被被审审计计单单位位财财务务报报表表影影响响重重大大，，但但不不具具有有广广泛泛性性，，不不至至于于出出具具否否定定意意见见的的审计报告；审计报告；(2)(2)因因审审计计范范围围受受到到限限制制，，不不能能获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，虽虽认认为为未未发发现现的的错错报报对对财财务务报报表表影影响响重重大大，，但但不不具具有有广广泛泛性性，，不不至至于于出出具具无无法法表表示示意意见见的审计报告。

的审计报告3 3．．只只有有当当注注册册会会计计师师认认为为财财务务报报表表就就其其整整体体而而言言是是公公允允的的，，但但还还存存在在对对财财务务报报表表产产生生重重大大影影响响的的情情形形，，才才能能出出具具保保留意见留意见的审计报告的审计报告三、否定意见的审计报告三、否定意见的审计报告1 1．．如如果果认认为为财财务务报报表表没没有有在在所所有有重重大大方方面面按按照照适适用用的的财财务务报报告告编编制制基基础础编编制制，，未未能能公公允允反反映映被被审审计计单单位位的的财财务务状状况况、、经经营营成成果果和和现现金金流流量量，，注注册册会会计计师师应应当当出出具具否否定定意意见见的的审审计计报告；报告；2 2．．只只有有当当注注册册会会计计师师获获取取充充分分适适当当的的审审计计证证据据后后，，认认为为财财务务报报表表存存在在重重大大错错报报，，该该错错报报单单独独或或累累计计起起来来对对财财务务报报表表的的影影响响重重大大且且具具有有广广泛泛性性，，严严重重误误导导使使用用者者，，注注册册会会计计师师才才出出具否定意见的审计报告具否定意见的审计报告导致导致保留意见的保留意见的事项：事项： ABCABC公公司司20092009年年1212月月3131日日的的应应收收账账款款余余额额10001000万万元元，，占占资资产产总总额额的的9%9%。

客客观观描描述述））由由于于ABCABC公公司司未未能能提提供供债债务务人人地地址址，，我我们们无无法法实实施施函函证证以以及及其其它它审审计计程序，以获取充分、适当的审计证据程序，以获取充分、适当的审计证据导致导致否定意见的否定意见的事项：事项： 如如财财务务报报表表附附注注所所述述，，ABCABC公公司司的的长长期期股股权权投投资资未未按按企企业业会会计计准准则则的的规规定定采采用用权权益益法法核核算算如如果果按按照照权权益益法法核核算算，，ABCABC公公司司的的长长期期投投资资账账面面价价值值将将减减少少 50005000万万元元，，净净利利润润将将减减少少50005000万万元元，，从从而而导导致致ABCABC公公司由盈利司由盈利10001000万元变为亏损万元变为亏损40004000万元四、无法表示意见的审计报告四、无法表示意见的审计报告1 1．．如如果果审审计计范范围围受受到到限限制制可可能能产产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，，不不能能获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，以以至至于于无无法法对对财财务务报报表表发发表表审审计计意意见见，，注注册册会会计计师师应应当当出出具无法表示意见的审计报告；具无法表示意见的审计报告；2 2．．只只有有当当审审计计范范围围受受到到限限制制可可能能产产生生的的影影响响非非常常重重大大和和广广泛泛，，不不能能获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，以以至至于于无无法法确确定定财财务务报报表表的的合合法法性性与与公公允允性性时时，，注注册册会会计师计师才应当出具无法表示意见的审计报告才应当出具无法表示意见的审计报告; ;3 3．．无无法法表表示示意意见见不不同同于于否否定定意意见见，，它它通通常常仅仅仅仅适适用用于于注注册册会会计计师师不不能能获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证证据据，，如如果果注注册册会会计计师师发发表表否否定定意意见见，，必必须须获获得得充充分分、、适适当当的审计证据的审计证据; ;4 4．．无无论论是是无无法法表表示示意意见见还还是是否否定定意意见见，，都都只只有有在在非非常严重的情形下常严重的情形下采用。

采用导致导致无法表示意见的无法表示意见的事项：事项： ABCABC公公司司未未对对20×120×1年年1212月月3131日日的的存存货货进进行行盘盘点点，，金金额额为为50005000万万元元，，占占期期末末资资产产总总额额的的40%40%我我们们无无法法实实施施存存货货监监盘盘，，也也无无法法实实施施替替代代审审计计程程序序，，以以对对期期末末存存货货的的数数量量和和状状况况获获取取充充分分、、适适当当的的审审计计证据五、牵扯性与审计报告的类型五、牵扯性与审计报告的类型1 1．错报金额不重要（无保留）；．错报金额不重要（无保留）；2 2．错报金额重要，但牵扯性不强（保留）；．错报金额重要，但牵扯性不强（保留）；3 3．错报金额重要，牵扯性强（否定）；．错报金额重要，牵扯性强（否定）；4 4．错报性质严重（保留、否定）；．错报性质严重（保留、否定）；5 5．审计范围受到限制，牵扯性不强（保留）；．审计范围受到限制，牵扯性不强（保留）；6 6．审计范围受到限制，牵扯性强（无法表示意见）．审计范围受到限制，牵扯性强（无法表示意见）第五节第五节 期后发现的事实期后发现的事实一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实一、审计报告日后至财务报表报出前发现的事实（一）应当实施的审计程序（一）应当实施的审计程序（二）对审计报告的影响（二）对审计报告的影响二、财务报表报出后发现的事实二、财务报表报出后发现的事实（一）管理层修改了财务报表的处理（一）管理层修改了财务报表的处理（二）管理层未采取任何行动的处理（二）管理层未采取任何行动的处理（三）临近公布下一期财务报表（三）临近公布下一期财务报表【【多多选选题题1 1】】如如果果审审计计在在范范围围上上受受到到限限制制，，以以致致注注册册会会计计师师不不能能或或难难以以对对财财务务报报表表形形成成恰恰当当的的审审计计意意见见时时，，注注册册会会计计师师应应根根据据所所受受限限制制审审计计范范围围对对会会计计报报表表整整体体影影响响程程度度等等具具体体情情况出具的审计报告有况出具的审计报告有( )( )。

A A．无保留意见．无保留意见 B B．保留意见．保留意见 C C．否定意见．否定意见 D D．无法表示意见．无法表示意见答答案案：：BDBD此此题题可可改改为为：：如如对对影影响响会会计计报报表表的的重重大大事事项项无无法法实实施施必必要要的的审审计计程程序序，，但但已已取取得得管管理理当当局局声声明明，，在在不不考考虑虑其其他他因因素素的的情情况况下，注册会计师应发表的审计意见是下，注册会计师应发表的审计意见是BDBD 【【单单选选题题2 2】】当当以以前前针针对对上上期期财财务务报报表表出出具具的的审审计计报报告告为为非非无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告时时，，如如果果导导致致非非无无保保留留意意见见的的事事项项已已经经解解决决，，并并已已在在本本期期财财务务报报表表中中得得到到恰恰当当处处理理，，但但对对本本期期仍仍很很重重要要，，注册会计师可以采取的措施是注册会计师可以采取的措施是( )( )A A．增加强调事项段予以说明．增加强调事项段予以说明 B B．出具保留意见．出具保留意见C C．出具否定意见．出具否定意见 D D．出具无法表示意见．出具无法表示意见答案：答案：A .A .。