《中级会计实务》考前复习知识点：负债的计税基础.docx

《中级会计实务》考前复习知识点：负债的计税 基础《中级会计实务》考前复习知识点：负债的计税基础【内容导航】:负债的计税基础【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目第十六章所得税第一节计税 基础与暂时性差异【知识点】：负债的计税基础；第一节计税基础与暂时性差异负债的计税基础负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税 所得额时按照税法规定可予抵扣的金额一）预计负债按照《企业会计准则第13号一一或有事项》的规定，企业应将 预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预 计负债如果税法规定，与销售产品有关的支出应于发生时税前扣 除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值 与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因有关的支出实际发生 时可全部税前扣除，其计税基础为0例】甲公司20X8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在 当年度利润表中确认了 8000000元销售费用，同时确认为预计负债, 当年度发生保修支出2000000元，预计负债的期末余额为6000000元假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前 扣除分析：该项预计负债在甲公司20X8年12月31日的账面价值为 6000000 元。

该项预计负债的计税基础二账面价值-未来期间计算应纳税所得额 时按照税法规定可予抵扣的金额=6000000-6000000=0 （元）因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其 计税基础某些情况下某些事项确认的预计负债，如果税法规定无 论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予 抵扣的金额为0,则其账面价值与计税基础相同二）预收账款1 .预收款项计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基 础为02 .预收款项未计入当期应纳税所得额，计税基础与账面价值相等例题】大海公司2016年12月31日收到客户预付的款项500 万元1）若预收的款项计入当期应纳税所得额2016年12月31日预收账款的账面价值为500万元；因按税法规 定预收的款项己计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收 账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除2016年12月31日预收账款的计税基础二账面价值500-可从未来 经济利益中扣除的金额500=0o（2）若预收的款项不计入当期应纳税所得额2016年12月31日预收账款的账面价值为500万元;2016年为 月31日预收账款的计税基础二账面价值500-可从未来经济利益中扣 除的金额0=500（万元）o（三）应付职工薪酬会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的‘ 报酬以及其他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确 认为负债。

税法中对于合理的职工薪酬基本允许税前扣除，但税法 中如果规定了税前扣除标准的，按照会计准则规定计入成本费用的 金额超过规定标准部分，应进行纳税调整因超过部分在发生当期 不允许税前扣除，在以后期间也不允许税前扣除，即该部分差额对 未来期间计税不产生影响，所产生应付职工薪酬负债的账面价值等 于计税基础例题】某企业2016年12月计入成本费用的职工工资总额为 3200万元，至2016年12月31日尚未支付，体现为资产负债表中 的应付职工薪酬1 .若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，当期计 入成本费用的3200万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为 2400万元（这是准则讲解的表述，按此处理，2400万元的支出可以 在2016年税前扣除）应付职工薪酬账面价值为3200万元，企业实际发生的工资支出 3200万元与允许税前扣除的金额2400万元之间所产生的800万元 差额在发生当期即应进行纳税调增，并且在以后期间不能再税前扣 除，该项应付职工薪酬的计税基础二账面价值3200万元-未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=3200（万元）o该 项负债的账面价值与其计税基础相等，均为3200万元，不形成暂时 性差异。

2 .若考试题目中给定的条件是，假定按照适用税法规定，工资总 额中合理部分在实际支付当期可予税前扣除，当期计入成本费用的 3200万元工资支出中的合理部分2400万元（该假定符合税法的规 定）应付职工薪酬账面价值为3200万元，该项应付职工薪酬的计税 基础=账面价值3200万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规 定可予抵扣的金额2400=800（万元）o该项负债的账面价值3200万 元与其计税基础800万元产生可抵扣暂时性差异2400万元提示】以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，在未来实 际支付时可予税前扣除，其计税基础为0例题单选题】2016年1月1日，B公司为其100名中层以上管 理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2016年1月1 日起必须在该公司连续服务3年，即可自2018年12月31日起根据 股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2019年12月31日之前行 使完毕B公司2016年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额 为200万元税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪 酬，实际支付时可计入应纳税所得额2016年12月31日，该应付 职工薪酬的计税基础为（）万元。

A. 200B. 0C. 100D. -200【答案】B［解析］应付职工薪酬的计税基础=200-200=0o（四）递延收益1 .对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，该政府补 助为免税收入，则并不构成收到当期的应纳税所得额，未来期间会 计上确认为收益时，也同样不作为应纳税所得额，因此，不会产生 所得税影响2 .对于确认为递延收益的政府补助，如果按税法规定，应作为收 到当期的应纳税所得额计缴企业所得税，则该递延收益的计税基础 为0资产负债表日，该递延收益的账面价值与其计税基础0之间 将产生可抵扣暂时性差异如期末递延收益账面价值为100万元， 则产生100万元的可抵扣暂时性差异五）其他负债企业的其他负债项目，如企业应交的罚款和滞纳金等，在尚未支 付之前按照会计准则规定确认为费用，同时作为负债反映税法规 定，罚款和滞纳金不得税前扣除，其计税基础为账面价值减去未来 期间计税时可予税前扣除的金额0之间的差额，即计税基础等于账 面价值例】甲公司因未按照税法规定缴纳税金，按规定需在20X8年 缴纳滞纳金1000000元，至20X8年12月31日，该款项尚未支付, 形成其他应付款1000000元。

税法规定，企业因违反国家法律、法 规规定缴纳的罚款、滞纳金不允许税前扣除分析：因应缴滞纳金形成的其他应付款账面价值为1000000元，因税法 规定该支出不允许税前扣除，其计税基础=1000000-0=1000000（元）o对于罚款和滞纳金支出，会计与税收规定存在差异，但该差异仅 影响发生当期，对未来期间计税不产生影响，因而不产生暂时性差 异 。