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存货监盘程序Document number: NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT第三节 生产与存货循环的实质性程序【考点三】存货监盘程序（重点）图 11-4 存货监盘程序（一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6）1. 评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需 要考虑以下因素：（1）适当控制活动的运用；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货 项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重 日 .量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控 制2. 考虑无法停止存货移动（审计准则问题解答）一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保 停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性但特定情况下，被审计单位可能 由于实际原因无法停止生产或收发货物这种情况下，注册会计师可以根据被 审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性3. 独立的过渡区域（审计准则问题解答）注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式， 了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划 分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期 间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。

4. 考虑存货移动的控制程序（审计准则问题解答）在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的 控制程序是否得到执行同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移 动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束 的后续工作提供证据二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6）1. 有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行 的审计证据；2. 尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移 动是难以避免的；3. 如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应 通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程 序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录；4. 获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后 对存货移动的会计处理实施审计程序三）检查存货（3/6）1. 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；2. 注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。

四）执行抽盘（4/6）1. 双向抽盘在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项 目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关 盘点记录准确性和完整性的审计证据即：（1）从存货盘点记录追查至存货实物，确认存货盘点记录的准确性；（2）从存货实物追查至盘点记录，确认存货盘点记录的完整性2. 避免被审计单位事先了解监盘范围注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目（链接教材P163表8-1）3. 获取存货盘点记录的复印件除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的 存货盘点记录的复印件也有助于注册会计师日后实施审计程序，以确定被审计 单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果4. 实施抽盘程序时发现差异（1） 注册会计师在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存 货盘点在准确性或完整性方面存在错误；（2） 由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发 现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误；（3）一方面，注册会计师应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单 位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能 的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生；（4）针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点；（5）重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。

五）需要特别关注的情况（5/6）1.存货盘点范围（1）确定盘点范围在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘 点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘 点对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因2）对所有权不属于被审计单位的存货的观察和确定对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等 有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位 的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范 围即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货 监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范 围不当2.对特殊类型存货的监盘表 11-4 特殊类型存货的监盘程序存货类型盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘通常无标签，但在盘点时检查标记或标识条、管子会做上标记或用粉笔标 识难以确定存货的数量或等 级利用专家或被审计内部有经验 人员的工作堆积型存货（如 糖、煤、钢废 料）通常既无标签也不做标 记。

在估计存货数量时存在困 难运用工程估测、几何计算、高 空勘测，并依赖详细的存货记 录如果堆场中的存货堆不咼，可 进行实地监盘，或通过旋转存 货堆加以估计使用磅秤测量的 存货在估计存货数量时存在困 难在监盘前和监盘过程中均应检 验磅秤的精准度，并留意磅秤 的位置移动与重新调校程序将检杳和重新衡量程序相结 合口检杳称量尺度的换算问题散装物品（如贮 窖存货、使用 桶、箱、罐、槽 等容器储存的 液、气体、谷类 粮食、流体存货 等）在盘点时通常难以识别和 确定在估计存货数量时存在困 难在确定存货质量时存在困 难使用容器进行监盘或通过预先 编号的清单列表加以确定使用浸蘸、测量棒、工程报告 以及依赖永续存货记录选择样 品进行化验与分析，或利用专 家的工作贵金属、石器、 艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方 面存在困难选择样品进行化验与分析，或 利用专家的工作生产纸浆用木 材，牲畜在存货辨认与数量确定方 面存在困难可能无法对此类存货的移 动实施控制通过高空摄影以确定其存在， 对不同时点的数量进行比较， 并依赖永续存货记录六）存货监盘结束时的工作（6/6）1.在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘 点。

2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否 连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核 对注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终 的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结 果2.存货盘点日不是资产负债表日的处理（审计准则问题解答） 在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、 相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序在实质性程序方面，注册会计师可以实施的程序示例包括：（1）比较盘点日和财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并对其执 行适当的审计程序（例如实地查看等）；（2）对存货周转率或存货销售周转天数等实施实质性分析程序；（3）对盘点日至财务报表日之间的存货采购和存货销售分别实施双向检查 （例如，对存货采购从入库单查至其相应的永续盘存记录及从永续盘存记录查 至其相应的入库单等支持性文件，对存货销售从货运单据查至其相应的永续盘 存记录及从永续盘存记录查至其相应的货运单据等支持性文件）；（4）测试存货销售和采购在盘点日和财务报表日的截止是否正确。

经典考题回顾【例2010・简答题】A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x8年度财务 报表进行审计甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%除自营业 务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务根据以往的 经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效A 注册会计师计划于20x8年12月31日实施存货监盘程序A注册会计师编制的 存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标 识3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱 的标准容量直接计算确定存货的数量4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注 存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监 盘的范围6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表 单的号码记录于监盘工作底稿要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。

如果存在， 简要说明理由2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A 注册会计师应当采取何种补救措施答案】针对要求（1）：（1）不存在2）存在理由：对拟检查的存货作出标识会为甲公司盘点人员所知悉， 损害审计程序的不可预测性3)存在理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列 表加以确定并抽样开箱检查4)不存在5) 存在理由：应当确定收到的存货是否应纳入20x8年12月31日的 存货如果属于20x8年12月31日的存货，应当纳入存货监盘范围6) 存在理由：应当取得所有已填用、作废及未使用盘点表单的号码记 录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的 汇总记录进行核对针对要求(2)：A注册会计师应当采取以下措施：(1) 改变存货监盘日期；(2) 对资产负债表日与改变后的存货监盘日之间的交易进行测试，倒轧出 资产负债表日存货的数量考点三小结】存货监盘程序(重点)图 11-4 存货监盘程序。