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清华大学清华大学内部控制与风险管理内部控制与风险管理 谢贵荣谢贵荣 博士博士中央财经大学会计学院中央财经大学会计学院清华大学总裁俱乐部专家委员会委员清华大学总裁俱乐部专家委员会委员   国资委职业经理人认证中心特聘培训师国资委职业经理人认证中心特聘培训师 谢谢贵贵荣荣: :经经济济学学博博士士, ,硕硕士士生生导导师师曾曾先先后后在在税税务务局局、、会会计计师师事事务务所所、、管管理理咨咨询询公公司司从从事事税税务务检检查查、、财财务务审审计计、、资资产产评评估估、、管管理理咨咨询询等等工工作作19931993年年——19981998年年先先后后考考取取注注册册会会计计师师、、地地产产估估价价师师、、律律师师、、资资产产评评估估师师、、注注册册税税务务师师、、注注册册会会计计师师证证券券期期货货相相关关业业务务资资格格，，现现在在中中央央财财经经大大学学从从事事《《财财务务管管理理》》、、《《财财务务诊诊断断》》、、《《个个人人理理财财》》等等教教学学科科研研工工作作任任中中央央财财经经大大学学财财务务与与会会计计研研究究中中心心财财务务管管理理副副主主任任，，北北京京大大学学. .清清华华大大学学. .中中国国科科学学院院MBAMBA中中心心. .华华北北电电力力大大学学MBAMBA中中心心等等著著名名高高校校工工商商管管理理客客座座教教授授. .北北京京博博华华经经济济研研究究中中心心副副主主任任, ,中中实实会会计计师师事事务务所所有有限限公公司司管管理理咨咨询询部部总总经经理理。

著著《《跨跨国国公公司司并并购购境境内内上上市市公公司司绩绩效效研研究究》》、、编编著著《《财财务务诊诊断断》》、、《《会会计计报报表表阅阅读读巧巧》》、、《《财财务务管管理理运运作作实实务务》》、、《《资资本本运运营营的的奥奥秘秘》》、、《《出出口口货货物物退退免免税税操操作作实实务务》》、、参参编编《《新新税税法法总总览总释览总释》》,<>>>等，发表学术论文数十篇等，发表学术论文数十篇 ——“——“学，然后知不足学，然后知不足”” 中国中国··北京北京 20092009年年1010月月2020日日来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第一部分第一部分 走进内部控制走进内部控制 ----基本概念阐述基本概念阐述经营回报与风险经营回报与风险经营回报经营回报公司管理层公司管理层什么是风险？什么是风险？q风险是某一事件或行为对企业经济利益可能风险是某一事件或行为对企业经济利益可能的威胁的威胁q商业风险和管理风险商业风险和管理风险q经商，经商，经常受伤；经商，经商，经常受伤；q商海，商海，常被伤害。

商海，商海，常被伤害管理风险管理风险管理风险习惯上分为以下五类：管理风险习惯上分为以下五类：财务和经营信息不足财务和经营信息不足政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败政策、计划、程序、法律和标准贯彻失败资产流失资产流失资源浪费和无效使用资源浪费和无效使用不能达到企业的目的和目标不能达到企业的目的和目标 管理难以解决的问题管理难以解决的问题  任务吃不了，任务吃不了， 能力吃不饱能力吃不饱  生产不均衡，生产不均衡， 物流不通畅物流不通畅  加班又突击，加班又突击， 质量不稳定质量不稳定   短缺不配套，短缺不配套， 交货不按期交货不按期  生产周期长，生产周期长， 生产效率低生产效率低  库存数量大，库存数量大， 资金缺又紧资金缺又紧  成本失控制，成本失控制， 盈亏道不明盈亏道不明  信息不共享，信息不共享， 数据不统一数据不统一  管理不规范，管理不规范， 责任难分清责任难分清  市场摸不准，市场摸不准， 决策少依据决策少依据  环境变化快，环境变化快， 应付急又疲应付急又疲 凭证满天飞，报表一大堆；凭证满天飞，报表一大堆； 一家一个数，责任相推委；一家一个数，责任相推委； 决策无依据，老总难指挥。

决策无依据，老总难指挥                                                          风险如何最小化？风险如何最小化？ 风险最小化风险最小化Ü加强系统的内部控制加强系统的内部控制Ý对可能的损失投保对可能的损失投保Ý当可能的风险较大时，当可能的风险较大时，寻求较大的回报寻求较大的回报内部控制如何降低风险？内部控制如何降低风险？ 暴露的金额暴露的金额发生的发生的可能性可能性风险的大小风险的大小内部控制内部控制降降低低成成 功功内部控制的重要性内部控制的重要性有效的有效的内部控制内部控制风险与经营回风险与经营回报的良好平衡报的良好平衡来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载内部控制的重要性内部控制的重要性(续）续）COSOCOSO报告《内部控制－整体架构》报告《内部控制－整体架构》AICPAAICPA《《审计准则公告第审计准则公告第7878》号》号《会计法》（第四章第《会计法》（第四章第2727条）条）证监会《证券公司内部控制指引》证监会《证券公司内部控制指引》中国人民银行《商业银行内部控制指引》征求中国人民银行《商业银行内部控制指引》征求意见稿意见稿   … ….来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载什么是内部控制？什么是内部控制？内部控制的发展历程内部控制的发展历程萌芽期发展期成熟期内部牵制企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施。

•内部会计控制•内部管理控制提出了内部控制结构和内部控制整体架构的概念在人类历史的发展过程中，为了适应社会经济的发展，内部控制实践经历了不同在人类历史的发展过程中，为了适应社会经济的发展，内部控制实践经历了不同的阶段的阶段1905～1936199719881949～19582005大小早期内控的范围和影响1.内部牵制阶段：保护现金和资产安全及账簿记录的准确性3.内部控制框架阶段：融入了控制环境及控制程序4.一体化控制阶段：形成COSO框架，增加了遵从性目标内控活动可以追溯到人类社会发展早期，例如古罗马采取的“双人记帐制度”和我国西周时的周礼审计制度趋势：全面风险管理–L.R.Dicksee提出内部牵制概念，AICPA 接受–AICPA颁布《审计准则公告第55号》提出内部控制结构–AICPA发布了《审计准则公告第78号》，全面接受COSO报告的内容2.内部控制阶段：增加了管理控制以提高经营效率–AICPA首次提出内部控制的定义每个阶段并不意味着对前一阶段的否定每个阶段并不意味着对前一阶段的否定,,而是在其基础上的提升而是在其基础上的提升来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载内部控制分为：内部控制分为：•内部会计控制：由组织计划以及与保护资产和保内部会计控制：由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性相关的程序和记录构成。

证财务资料可靠性相关的程序和记录构成•内部管理控制：包括但不限于组织计划以及与管内部管理控制：包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及理部门授权办理经济业务的决策过程有关的程序及其记录内部控制内部控制 - -被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、被定义为一个过程，这个过程受企业的董事会、管理层及其他人员影响设计这个过程是为达成管理层及其他人员影响设计这个过程是为达成下列目标提供合理的保证：下列目标提供合理的保证：•营运的效果和效率营运的效果和效率•财务报表的可靠性财务报表的可靠性•相关法令的遵循相关法令的遵循内部控制的定义内部控制的定义www.coso.org外国的主要规范简介内控系统的整体架构内控系统的整体架构监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通中国的内部控制规范体系中国的内部控制规范体系会计法审计法公司法内部审计条例内部控制审核意见内部会计控制规范法人治理结构独立董事企业内部控制制度行业内部控制指引内部控制基本要素内部控制基本要素控制环境控制活动风险评估信息与沟通监督基本基本要素要素内控要素内控要素————控制环境控制环境高层管理人力资源企业文化董事会监事会审计委员会诚信原则职业道德管理哲学经营风格员工评定组织结构其他政策权责分配控制控制环境环境经理层内控要素内控要素————风险评估风险评估目标目标•经营目标•财务报告目标•遵循性目标实际实际•外部变化•内部变化风险风险风险管理风险管理•风险辨识预警•风险分析评估•应变管理内控要素内控要素————控制活动控制活动流程控制企业绩效部门绩效盘点对帐信息系统控制分工牵制信息应用控制组织控制信息控制绩效控制实物控制控制控制活动活动个人绩效内控要素内控要素————信息与沟通信息与沟通外部审计政策市场输入输出纵向沟通供应商横向沟通外部沟通内部沟通外部信息内部信息竞争信息信息沟通沟通内部处理客户政府机关内控要素内控要素————监督监督持续监督报告缺失个别评估对帐监督外部评估管理咨询例外评估逐级报告内部审计偏差分析牵制监督外部审计监督监督定期述职关键评估报告高层运营财务报告合规业务活动2业务单元A业务单元B业务活动1战略内部环境事项识别风险评估信息与沟通 风险应对目标设定持续监控控制活动新增加的元素内部控制标准框架内部控制是风险管理不可分割的一部分，是风险管理的基础工作。

COSOCOSO《《内内部部控控制制－－整整合合框框架架》》：：内内部部控控制制是是由由一一个个主主体体的的董董事事会会、、管管理理当当局局和和其其他他人人员员实实施施的的，，旨旨在在针针对对实实现现以以下下类类型型的的目目标标提提供供合合理理保保证证的的一一个个过过程程：：①①经经营营的的有有效效性性和和效效率率；； ②②财财务务报报告告的的可可靠靠性性；； ③③符符合合适适用的法律和法规用的法律和法规 COSOCOSO把把此此整整合合框框架架归归纳纳为为五五要要素素，，即即控控制制环环境境、、风风险险评评估估、、控控制制活活动动、、信信息息与与沟沟通通、、监监督等 20042004年年9 9月月COSOCOSO又又提提出出了了《《企企业业风风险险管管理理－－综综合合框框架架》》，，涵涵盖盖了了内内部部控控制制整整体体框框架架的的内内容容，，在在内内控控五五要要素素基基础础上上增增加加了了目目标标设设定定、、事事项项识识别别、、风风险险应应对对，，成成为为八八大大要要素素，，同同时时增增加加了了战战略目标控制环境控制环境Ø是任何企业的核心，是企业的人以及它所处的环境是任何企业的核心，是企业的人以及它所处的环境Ø是推动企业的引擎，也是其他要素的基础是推动企业的引擎，也是其他要素的基础控制环境的组成要素：控制环境的组成要素：•管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格•组织结构组织结构•董事会及其委员会职能董事会及其委员会职能•职责分配和授权职责分配和授权•人事政策人事政策来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载控制环境－控制环境－管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格恩德企业（台湾）－会计制度演进过程恩德企业（台湾）－会计制度演进过程来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载控制环境－控制环境－管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格审计署对审计署对23家企业的调查结果家企业的调查结果％％金金额（（亿元）元）资产不不实10.39%负债不不实7.89%利利润不不实38.87    其中：虚其中：虚报94.98%36.92               隐瞒52.89%20.53               潜潜亏92.77%36.06来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载控制环境－控制环境－管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格财政部对财政部对100家国企审计后的报表进行再抽查家国企审计后的报表进行再抽查企企业数数金金额（（亿元）元）资产不不实8137.61权益不益不实8326.12利利润不不实8927.47利利润差异差异-73.63%凭凭证不不实27-来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载Ø独立董事独立董事Ø专门委员会专门委员会•设立审计委员会，及委员会成员资格要求设立审计委员会，及委员会成员资格要求•审计委员会职责审计委员会职责•专门委员会与外部中介机构专门委员会与外部中介机构Ø监事会监事会•监事会职责监事会职责•监事会与外部中介机构监事会与外部中介机构控制环境－控制环境－董事会及委员会职能董事会及委员会职能风险评估风险评估Ø企业必须了解它所面临的风险，并加以控制。

即设企业必须了解它所面临的风险，并加以控制即设立可辨识、分析和管理相关风险的机制立可辨识、分析和管理相关风险的机制Ø风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发风险评估就是分析和辨识为实现企业目标所可能发生的风险生的风险企业目标企业目标风险风险控制目标控制目标控制活动控制活动环环境境变变化化后后的的管管理理评评估估和和更更新新控制活动控制活动Ø企业必须基于风险评估的结果订立控制风险的政策企业必须基于风险评估的结果订立控制风险的政策及程序，并予以执行及程序，并予以执行Ø通常可以按业务分别进行制定通常可以按业务分别进行制定资讯与沟通资讯与沟通Ø贯穿在风险评估和控制活动过程中的是资讯与沟通贯穿在风险评估和控制活动过程中的是资讯与沟通系统系统Ø这些系统使企业内的人员能取得他们在执行、管理这些系统使企业内的人员能取得他们在执行、管理和控制企业营运时必须的资讯，并交换这些资讯和控制企业营运时必须的资讯，并交换这些资讯Ø信息系统：内部、外部信息系统：内部、外部Ø沟通：使员工知悉其在业务经营、财务报告及法律沟通：使员工知悉其在业务经营、财务报告及法律遵循方面的责任遵循方面的责任来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载资讯与沟通－资讯与沟通－信息系统信息系统世界世界500强竞争情报系统情况（强竞争情报系统情况（1997））较完善完善>90%MSMOTIBMGEHPCOINT贡献率献率17％％11％％9％％7％％7%5％％5％％国内企业竞争情报系统情况（国内企业竞争情报系统情况（1999））真正真正拥有有竞争争情情报系系统<10%在建在建已建已建世界范世界范围网网络情情报人人员不足不足%17％％11％％9％％7％％来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载内控系统的整体架构内控系统的整体架构监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通监督监督Ø整个内部控制的执行过程必须被监督整个内部控制的执行过程必须被监督Ø确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应确保内部控制制度随情况的改变而作出动态的反应Ø应建立检查和报告体制应建立检查和报告体制监督是谁的职责监督是谁的职责?•管理层应对内控执行情况进行持续监督管理层应对内控执行情况进行持续监督•内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估内部审计部门应进行定期、不定期的个别评估•借助独立的第三方进行定期、不定期的评估借助独立的第三方进行定期、不定期的评估内部控制的类型内部控制的类型1 1预防性控制预防性控制2 2检查性控制检查性控制3 3纠正性控制纠正性控制4 4补偿性控制补偿性控制事前事前事中事中事后事后§内部控制的主体内部控制的主体:管理层管理层(承担的职责是承担的职责是计划、组织、领导其组织的活动计划、组织、领导其组织的活动, 即对即对组织的内部控制负责）组织的内部控制负责）§内部审计对管理层组织的内部控制进行内部审计对管理层组织的内部控制进行监督，以协助管理层有效地履行他们的监督，以协助管理层有效地履行他们的职责。

职责管理层在内部控制中的地位和作用管理层在内部控制中的地位和作用来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二部分第二部分 投资与融资控制投资与融资控制 筹资循环内部控制筹资循环内部控制•1 1、筹资循环概述、筹资循环概述•2 2、筹资循环常见弊端、筹资循环常见弊端•3 3、筹资循环内部控制要点、筹资循环内部控制要点筹资循环图筹资循环图筹资计划支付股利还本付息收取款项筹资作业会计记录筹资循环常见弊端筹资循环常见弊端•非法集资非法集资•资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余资金预算失误，造成资金流量短缺或冗余•虚增筹资费用，形成帐外资金虚增筹资费用，形成帐外资金•未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗未发行的筹资凭证保管不善，遗失或被盗•已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使已回收的筹资凭证不及时注销，造成被多次使用的风险用的风险•筹资记录不真实反映筹资记录不真实反映筹资循环内部控制要点筹资循环内部控制要点1 1、筹资循环的职务分离、筹资循环的职务分离2 2、筹资授权审批控制、筹资授权审批控制3 3、筹资收入控制、筹资收入控制4 4、筹资担保控制、筹资担保控制5 5、偿还款项控制、偿还款项控制投资循环内部控制投资循环内部控制1 1、投资循环概述、投资循环概述2 2、投资循环常见弊端、投资循环常见弊端3 3、投资循环内部控制要点、投资循环内部控制要点投资循环图投资循环图投资计划投资处置投资收益支付款项投资作业会计记录投资循环常见弊端投资循环常见弊端•盲目投资，投资效益差盲目投资，投资效益差•截留投资收益，形成帐外资金截留投资收益，形成帐外资金•证券投资证券投资“黑箱黑箱”操作，亏损企业负担，赢利截留操作，亏损企业负担，赢利截留或私分或私分•投资证券保管不善，帐实不符投资证券保管不善，帐实不符•截留投资资产处置收入，形成帐外资产截留投资资产处置收入，形成帐外资产•投资会计处理错误，调节利润投资会计处理错误，调节利润投资循环内部控制要点投资循环内部控制要点1 1．．投资循环的职务分离投资循环的职务分离2 2．．投资计划控制投资计划控制3. 3. 投资资产保全控制投资资产保全控制4 4．．投资效益实现控制投资效益实现控制资本资本:树立资本运营观念树立资本运营观念              现代财务管理必须牢固树立资本运现代财务管理必须牢固树立资本运   营观念，搭建资本运营平台，充分运营观念，搭建资本运营平台，充分运   用资本运营的各种有效形式，优化资用资本运营的各种有效形式，优化资   源配置，盘活存量资产，用好增量资源配置，盘活存量资产，用好增量资   产，整合优质资产，处置不良资产，产，整合优质资产，处置不良资产，   做好资本运营这篇大文章，使资本在运动中保值做好资本运营这篇大文章，使资本在运动中保值增值。

增值立业之本企业经营的三个阶段企业经营的三个阶段（三种形式）（三种形式）产品经营资本运营成长捷径品牌经营最高形式技术革新兼并收购公开上市增资扩股加强管理成本控制企业交易战略企业内部管理战略规模/效益时 间核心能力来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载企业经营内部管理型战略外部交易型战略（企业家）（投资银行家）内部管理型战略内部管理型战略•实业经济实业经济------经营目标经营目标(养儿子养儿子)•产品经营产品经营------算术级数增长算术级数增长•风险风险:市场风险市场风险            公司风险公司风险----财务风险财务风险(筹资风险筹资风险DFL)                          ----经营风险经营风险(固定成本固定成本DOL)•经营经营:专业化专业化(把所有的鸡蛋放在一个蓝子里面把所有的鸡蛋放在一个蓝子里面)                           外部交易型战略外部交易型战略•虚拟经济虚拟经济------经营手段经营手段(养猪养猪)•资本运营资本运营------几何级数增长几何级数增长•风险风险:可分散风险可分散风险   (公司风险公司风险,非系统风险非系统风险)•         不可分散风险不可分散风险(市场风险市场风险,系统风险系统风险)•经营经营:多元化多元化(不要把所有的鸡蛋放在一个蓝子里面不要把所有的鸡蛋放在一个蓝子里面)    资本运营流程分析资本运营流程分析•发现价值发现价值•拥有价值拥有价值•提升价值提升价值•放大价值放大价值•实现价值实现价值            发现价值发现价值•团队团队——德性、韧性、悟性德性、韧性、悟性•结构结构——产权、治理、组织产权、治理、组织•产品产品——时间差、空间差时间差、空间差•财务财务——赢利能力、成长性赢利能力、成长性  现金流现金流•模式模式——商业模式的创新商业模式的创新     德性德性——聚人气财气聚人气财气•高标准诚信•原则导向的处世风格•博大胸怀       韧性韧性——克难求进克难求进•执著执著——不因遇挫而放弃信念不因遇挫而放弃信念•坚强坚强——不因失败而意志衰退不因失败而意志衰退•耐力耐力——不因路远而停止脚步不因路远而停止脚步     悟性悟性——高人一筹高人一筹•高智慧高智慧——把握本质、趋势、机会把握本质、趋势、机会•有眼光有眼光——看得更远、更深、更细看得更远、更深、更细•善变通善变通——坚定、练达、灵活坚定、练达、灵活              成功一定有方法成功一定有方法•一个好的心态一个好的心态+一本成功的教材一本成功的教材+一个一个无限的舞台无限的舞台=成功成功 •不不因一时成功而冲昏头脑因一时成功而冲昏头脑•不因暂时失败而失去思考不因暂时失败而失去思考                       ----分众传媒江南春分众传媒江南春•顺境时要为自己找个退路，顺境时要为自己找个退路，•逆境时要为自己找个出路逆境时要为自己找个出路. •先为成功的人工作，先为成功的人工作，•再与成功的人合作，再与成功的人合作，•最后是让成功的人为你工作。

最后是让成功的人为你工作 •只有谦卑的人，才真正学到东西只有谦卑的人，才真正学到东西•大海之所以成为大海，是因为它比所有的大海之所以成为大海，是因为它比所有的河流都低河流都低•海纳百川海纳百川,有容乃大有容乃大. 总裁的总裁的2020大错误：大错误：1、决策的浪费化6年经营实践中淡化了利润目标，决策过于理想化、浪漫化，不计成本、不计利润，且上行下效；2、决策的模糊性过于强调多元化，涉足了许多不熟悉的领域，且没有相应的人才，凭借“大概”、“估计”、“好象”等来决策；3、决策的急躁化6年经营实践中，总裁经常处于一种急躁、惊恐和不平衡的心态中，干部也如惊弓之鸟，缺乏对全局的思考和准备；4、没有长远的人才战略从未对人才结构认真地进行战略性设计，人才素质偏低；当企业涉足新行业或进入新阶段时才发现没有人才储备，赶鸭子上架又付出了惨重代价；5、人才机制没有市场化缺乏培训考核机制导致两个错误：一是人才轻易不流动，二是自己培养人才长期忽视成熟人才的引进，使企业素质低、难以高质量运行；总裁的总裁的2020大错误：大错误：6、人才结构单一1993年起大量单一招收中医药方向人才，造成企业高、中层知识结构单一；7、人才选拔不畅。

弱帅强将，造成了无法管理或不管理；8、企业发展缺乏远见没有长远规划，没有及时改进企业运行构造的错误；9、企业创新不力6年来总裁过分强调过去的辉煌，没有认真思考过创新；10、企业理念无连贯性总裁说的很多却基本没有指导；11、管理规章不实不细没有责任人，导致有规难依；12、对国家经济政策反应迟缓；13、忽视现代化企业管理；总裁的总裁的2020大错误：大错误：14、利益机制不均衡分配上长时间实行平均主义，企业干部拿灰、黑色收入1996年后打破大锅饭又走向了拜金主义极端；15、资金撒胡椒面资金长期分散使用，造成严重浪费和短缺，一直没能有计划、有规模地集中使用资金；16、市场开拓沿用同一模式，新产品的营销没有新意，销路不畅；17、虚定市场份额6年中过于强调市场份额和销量，导致了应收款巨增、货物混乱、货物贬值、回款不畅的严重局面；18、没有全面的市场推进节奏；19、地毯式轰炸的无效广告，片面强调在全国、在大城市立体广告的作用，忽视对销售末端的支持，导致大量广告资金流失，投入产出不成比例；20、国际贸易的理想化我们对国际贸易的法律不熟悉，用国内的成功经验在国际市场上重复输出是严重的经验主义；对国际市场的销量和价格估计过高，对国际市场进入的阻力估计过低”。

 “管理是一种实践管理是一种实践,其本质不在于其本质不在于’知知’ 而在于而在于’行行’;其验证不在于逻辑其验证不在于逻辑,而而在于在于成果成果;其唯一权威就是成就其唯一权威就是成就.” --------彼彼 得得 · 德德 鲁鲁 克克            企业结构企业结构•产权产权——动力动力——清晰合理清晰合理•治理治理——机制机制——激励约束激励约束•组织组织——效率效率——分工协作分工协作                     拥有价值拥有价值•20%左右的股权左右的股权•不直接参与管理不直接参与管理•严格的尽职调查严格的尽职调查•严格的财务审计严格的财务审计•周密的法律安排周密的法律安排•全面的风险控制全面的风险控制         项目管理手段项目管理手段•派出董事或监事派出董事或监事•输出财务管理输出财务管理•提供增值服务提供增值服务•各种风险管理各种风险管理           提升价值提升价值•企业改制企业改制•完善机制完善机制•帮助上市帮助上市•品牌提升品牌提升•注入资源注入资源•帮助国际化帮助国际化                      放大价值放大价值•溢价转让溢价转让•产业整合产业整合•公开上市公开上市•市值管理市值管理•并购重组并购重组            实现价值实现价值•公开上市公开上市•产权交易市场产权交易市场•内部市场内部市场来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载并购阶段主要工作内容主要参与方准 备组建并购小组目标的选择确立收购主体制定收购方案财务顾问、会计师、律师财务顾问财务顾问、会计师财务顾问、律师实施评估与定价并购谈判定价交割财务顾问、评估师、会计师财务顾问、律师律师整合公司重组财务顾问、会计师、律师来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三部分第三部分 管理管理控制及其他重要控制控制及其他重要控制来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 管理控制管理控制 如何把握管理如何把握管理? 管理，就是管和理的有机统一。

管理，就是管和理的有机统一       管是基础，理是飞跃管是基础，理是飞跃       管侧重于控制，理侧重于疏导管侧重于控制，理侧重于疏导.管人：管物：理事：管住用活静态管物动态管理资本做正确的事正确的做事制度+人情理念+模式流程+方法预算控制预算控制《内部会计控制规范－基本规范》《内部会计控制规范－基本规范》第二十二条：预算控制要求单位加强预算编制、执行、第二十二条：预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目、建立预分析、考核等环节的管理，明确预算项目、建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行预算的执行预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批严格控制无预算的资金支出实行集体审批严格控制无预算的资金支出l如何实现企业战略规划如何实现企业战略规划l协调企业各组成部分协调企业各组成部分l将责任分配到管理层将责任分配到管理层l作为绩效评价的依据作为绩效评价的依据 l计划和控制工具计划和控制工具l预测将要发生的情况预测将要发生的情况l根据对经济形势的估计对根据对经济形势的估计对未来行为的计划未来行为的计划l为预算修正提供及时的参为预算修正提供及时的参考信息考信息l计划工具计划工具预算预算 不是不是 预测预测预算预算预测预测预算预算q着眼于企业目标的实现着眼于企业目标的实现, 而非数字游戏而非数字游戏q与企业长期战略紧密联系与企业长期战略紧密联系q结合关键的非财务因素结合关键的非财务因素q不仅仅是管理功能，而是一种战略工具不仅仅是管理功能，而是一种战略工具q预算紧随计划预算紧随计划全面预算全面预算l营运预算营运预算 －－ 日常营运活动的预算日常营运活动的预算l资本预算资本预算 －－ 已获批准的大型资本项目预算已获批准的大型资本项目预算以及小型资本项目预算总额以及小型资本项目预算总额l预算资产负债表预算资产负债表 －－ 营运预算和资本预算在营运预算和资本预算在资产负债表中的体现资产负债表中的体现l预算现金流量表预算现金流量表 －－ 现金的流入与流出现金的流入与流出来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载销售预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算产品成本预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预算损益表预算资产负债表预算现金流量表期末存货预算长期销售预算全面预算全面预算•预算符合公司的总体战略规划及经营目标预算符合公司的总体战略规划及经营目标•预算基于公司的实际情况，切实可行预算基于公司的实际情况，切实可行•确保预算得以有效执行确保预算得以有效执行预算控制的目标预算控制的目标•未与企业的战略目标和工作计划紧密结合未与企业的战略目标和工作计划紧密结合•未随企业的实际情况的变化及时更新未随企业的实际情况的变化及时更新•仅仅由财务部编制预算，信息渠道不畅通仅仅由财务部编制预算，信息渠道不畅通•缺乏预算与实际的比较分析及对差异的跟进缺乏预算与实际的比较分析及对差异的跟进预算控制中常见的问题预算控制中常见的问题来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 费用的控制费用的控制“成本成本”•生产成本生产成本------直接材料费直接材料费 +直接人工费直接人工费+制造费用制造费用(料料 .工工 .费费)   ----产品产品•期间费用期间费用------管理费用管理费用 销售费用销售费用  财务费用财务费用                          时间时间•税收负担税收负担来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载销售核算总账经营分析应收生产 采购库存应付固定资产工资 企业基本业务流程来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载降低成本提高周转增加销售降低材料成本降低业务成本降低财务成本加快库存周转减少应收帐款提升客户满意度企业效益关键要素                  成本与风险传导成本与风险传导•何为风险何为风险? ?–Risk is uncertaintyRisk is uncertainty•风险的类别风险的类别–经济风险经济风险(Economic Risk)(Economic Risk)•环境风险环境风险( (经济条件、政治及社会环境）经济条件、政治及社会环境）•市场风险（市场结构、企业竞争优势）市场风险（市场结构、企业竞争优势）–经营风险（经营风险（Operational Risk)Operational Risk)•固定成本与变动成本比例固定成本与变动成本比例–财务风险（财务风险（Financial Risk)Financial Risk)•资本结构与金融市场利率资本结构与金融市场利率营业风险Business Risk利润易变性Profit Volatility传导传导                 风险的传导与放大风险的传导与放大 +5%                  +14%                  +18%                           -5%                    -14%                  -18% 经济风险经济风险 经营风险经营风险               营业风险营业风险 财务风险财务风险 经济状况政治社会环境市场结构竞争优势来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载                    风险传导效应风险传导效应 XYZ公司风险评估测算表公司风险评估测算表预期数预期数 销售收入销售收入+5% 销售收入销售收入-5%销售收入销售收入 50,000 +5%52,500 -5% 47,500减减:变动成本变动成本 19,000 +5%19,950 -5% 18,050 固定成本固定成本 20,000 0%20,000 0% 20,000息税前利润息税前利润 11,000 +14%12,550 -14% 9,450减减:固定利息支出固定利息支出 2,500 0% 2,500 0% 2,500税前利润税前利润 8,500 +18% 10,050 -18% 6,950减减:所得税所得税 2,805 +18% 3,316 -18% 2,294税后利润税后利润 5,695 +18% 6,734 -18% 4,656售售价价利润利润总总成成本本直接直接成本成本直接材料直接材料制造成本制造成本直接人工直接人工间接间接成本成本制造费用制造费用管理费用管理费用管理成本管理成本销售费用销售费用营销成本营销成本财务费用财务费用资金成本资金成本售价利润直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用利润直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用财务费用成本、利润与成本压缩成本、利润与成本压缩导致中国企业的产品成本偏高的主要因素导致中国企业的产品成本偏高的主要因素1、、  产能利用不充分导致产品成本增加产能利用不充分导致产品成本增加2、、  品质问题导致产品成本增加品质问题导致产品成本增加3、、  生产计划粗放，资源配置和利用不充分导致产品成本增加生产计划粗放，资源配置和利用不充分导致产品成本增加4、、  人工效率偏低导致产品成本增加人工效率偏低导致产品成本增加5、、  库存（尤其是库存）偏高导致产品成本增加库存（尤其是库存）偏高导致产品成本增加6、、  内部物流不合理导致产品成本增加内部物流不合理导致产品成本增加7、、  原材料供应不及时导致产品成本增加原材料供应不及时导致产品成本增加8、、  能源管理粗放导致产品成本增加能源管理粗放导致产品成本增加9、、  工艺布局不合理导致产品成本增加工艺布局不合理导致产品成本增加10、采购方式落后导致产品成本增加、采购方式落后导致产品成本增加11、现场管理混乱导致产品成本增加、现场管理混乱导致产品成本增加12、设备管理不善导致产品成本增加、设备管理不善导致产品成本增加    …… ……原材料成本陷阱人工成本陷阱库存成本陷阱能源成本陷阱特殊成本陷阱产能成本陷阱帐款成本陷阱索赔成本陷阱时间成本陷阱欧洲人发明汽车，美国人发展汽车欧洲人发明汽车，美国人发展汽车福特汽车公司福特汽车公司1.1896年亨利年亨利•福特研制成功福特研制成功2缸缸4轮汽车，轮汽车，1903年福特汽车公年福特汽车公司成立司成立2.1908年年福特福特T型车型车促进大众化促进大众化汽车消费汽车消费3.1913年，福特汽车公司最先年，福特汽车公司最先建立建立流水线汽车装配系统流水线汽车装配系统，并，并因此引发了世界汽车制造业的因此引发了世界汽车制造业的一次惊天动地的革命，促进了一次惊天动地的革命，促进了汽车生产的规模化汽车生产的规模化流程图绘制举例流程图绘制举例           某企业费用报销流程是某企业费用报销流程是: 首先由业务人员根据首先由业务人员根据原始凭证编制报销凭证原始凭证编制报销凭证,经部门负责人审批后交会经部门负责人审批后交会计部门审批计部门审批,会计部门编制付款凭证并送交出纳付会计部门编制付款凭证并送交出纳付款款,出纳付款后登记日记帐出纳付款后登记日记帐,然后将付款凭证交会计然后将付款凭证交会计部门登记有关费用明细帐并归档部门登记有关费用明细帐并归档.原始凭证报销单日记帐费用帐外单位审核审核付款业务部门会计部门财务部门审核审核记帐出纳流程图绘制举例流程图绘制举例   （续）（续）来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 固定资产控制固定资产控制固定资产循环内部控制固定资产循环内部控制1 1、固定资产循环概述、固定资产循环概述2 2、固定资产循环常见弊端、固定资产循环常见弊端3 3、固定资产循环内部控制要点、固定资产循环内部控制要点固定资产循环图固定资产循环图资本预算折 旧维 修验 收购建作业会计记录清 理计 价固定资产循环中的内部控制固定资产循环中的内部控制• 对 固 定 资 产 业 务 实 行 职 务 分 离 控 制• 资 本 支 出 预 算 控 制• 固 定 资 产 取 得 的 控 制• 固 定 资 产 入 帐 控 制• 固 定 资 产 的 维 修 和 保 养 制 度• 折 旧 的 控 制• 定 期 盘 点 控 制固定资产循环常见弊端固定资产循环常见弊端•盲目购建盲目购建•资本性支出挤占生产成本资本性支出挤占生产成本•固定资产盘盈不入帐固定资产盘盈不入帐•固定资产闲置不处理，造成报废固定资产闲置不处理，造成报废•固定资产与低值易耗品核算混淆固定资产与低值易耗品核算混淆•固定资产残值收入不入帐固定资产残值收入不入帐•虚增（减）折旧，维修费用支出失控虚增（减）折旧，维修费用支出失控固定资产循环内部控制要点固定资产循环内部控制要点 1 1．．固定资产循环的职务分离固定资产循环的职务分离2 2．．资本支出预算控制资本支出预算控制3 3．．固定资产验收控制固定资产验收控制4 4．．固定资产入帐控制固定资产入帐控制5 5．固定资产．固定资产维修控制维修控制6 6．固定资产．固定资产折旧控制折旧控制7 7．固定资产．固定资产盘点控制盘点控制8 8．固定资产．固定资产报废清理控制报废清理控制来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 人力资源的控制人力资源的控制•人本人本•管理要以人为本管理要以人为本•“企业企业”的的”企企”•三国中刘备三国中刘备•汉高祖刘邦汉高祖刘邦•《《西游记西游记》》中的唐僧中的唐僧来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 你最宝贵的财产不是你的金融财产。

你最宝贵的资产是正在你那里工作的人，是他们脑袋里的想法和他们一起协同工作的能力 —罗伯特.赖克 美国经济学家 经理人经理人                     顾顾  客客                           员工员工                             顾客顾客                 经理人员 工 我们要照顾好员工，我们要照顾好员工，      他们就会照顾好客户，他们就会照顾好客户，      进而照顾好我们的利润进而照顾好我们的利润                                    —— “亚洲最佳雇主亚洲最佳雇主”                                         ups（联合包裹）（联合包裹）                                     亚洲区总裁亚洲区总裁 带走我的员工，把工厂留下，带走我的员工，把工厂留下，不久后工厂就会长满杂草；拿走我不久后工厂就会长满杂草；拿走我的工厂，把我的员工留下，不久后的工厂，把我的员工留下，不久后我们还会有个更好的工厂。

我们还会有个更好的工厂                                             —— 安德鲁安德鲁 • 卡内基卡内基                                             （（Andrew Carnegie））利润的增长来源于顾客忠诚度忠诚度是顾客满意的最直接结果顾客满意受员工服务价值的影响员工满意才能提供优质的服务价值领导者必须提高员工满意度和忠诚度员工与利润的关系日本丰田公司管理思想日本丰田公司管理思想初创期初创期: 人之出，性本懒，要他做，制度管人之出，性本懒，要他做，制度管成长期成长期: 人之初，性本勤，激励他，土成金人之初，性本勤，激励他，土成金成熟期成熟期: 人之初，性本善，你和我，一起干人之初，性本善，你和我，一起干以未来收益激励现在奋斗以未来收益激励现在奋斗以长远发展约束短期行为以长远发展约束短期行为来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载画好圈子、用对棋子、让出位子；画好圈子、用对棋子、让出位子；给足面子、做好镜子、立正牌子；给足面子、做好镜子、立正牌子；摆好凳子、搭好梯子、常换卷子；摆好凳子、搭好梯子、常换卷子；挖出金子、严惩虫子、用好刀子；挖出金子、严惩虫子、用好刀子；明细票子、放出银子、做大局子；明细票子、放出银子、做大局子；赛出路子、施恩臣子、感谢卒子。

赛出路子、施恩臣子、感谢卒子十八子老板十八子老板工薪循环内部控制工薪循环内部控制1 1、工薪循环概述、工薪循环概述2 2、工薪循环常见弊端、工薪循环常见弊端3 3、工薪循环内部控制要点、工薪循环内部控制要点工薪循环图工薪循环图聘用考核会计记录工资分发工资结算考 勤其它福利工薪循环常见弊端工薪循环常见弊端•虚列工资开支虚列工资开支•混淆工资成本列支界限混淆工资成本列支界限•虚提福利费虚提福利费•擅自改变工资、福利费用途擅自改变工资、福利费用途工薪循环内部控制要点工薪循环内部控制要点1 1．工薪循环的职务分离．工薪循环的职务分离2 2．考勤记录控制．考勤记录控制3 3．．工资单审核控制工资单审核控制4 4．．工资发放控制工资发放控制•怎授权？先划圈，圈大小，怎授权？先划圈，圈大小，•权大小，观其岗，视其责，权大小，观其岗，视其责，•授其权；切莫要，大小事，授其权；切莫要，大小事，•都躬亲为总者，要谦虚，都躬亲为总者，要谦虚，•纳良言、辨真伪，近君子、纳良言、辨真伪，近君子、•远小人；对问题，要辨清，远小人；对问题，要辨清，•少说教，多分析，勤求教，少说教，多分析，勤求教，•多咨询，切莫要，装聪明，多咨询，切莫要，装聪明，•若不解，请高人。

若不解，请高人 •管企业，何为本？条千万，首推人！管企业，何为本？条千万，首推人！•为人者，多需求，先温饱，后业成为人者，多需求，先温饱，后业成•此两条，事非小，若轻视，难留人此两条，事非小，若轻视，难留人•无志者，混日月，有志者，择期跃无志者，混日月，有志者，择期跃•若用人，要记准：尊知识、重英才，若用人，要记准：尊知识、重英才，•学刘备、请诸葛，三顾诚、终如愿学刘备、请诸葛，三顾诚、终如愿•学刘邦、能用人、用人长、克己短，学刘邦、能用人、用人长、克己短，•众合力、家国安企用人、皆一般，众合力、家国安企用人、皆一般，•升与迁，机会等若条件，差无几，升与迁，机会等若条件，差无几，•先内招，后外聘老员工，贡献大，先内招，后外聘老员工，贡献大，•知根底，熟内情，干得好，可升迁知根底，熟内情，干得好，可升迁•新员工、要包容、技能高、才华显新员工、要包容、技能高、才华显•要破格、要重用；谨切记，莫刁难、要破格、要重用；谨切记，莫刁难、•莫排挤，想留人、靠机制莫排挤，想留人、靠机制 采购循环内部控制采购循环内部控制1 1、采购循环概述、采购循环概述2 2、采购循环常见弊端、采购循环常见弊端3 3、采购循环内部控制要点、采购循环内部控制要点来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载采购循环图付款处理验 收采购计划采购作业会计记录应付帐款的处理采采 购购 循循 环环 中中 的的 内内 部部 控控 制制• 对 采 购 循 环 的 各 项 业 务 建 立 职 责 分 工， 实 行 职 务 分 离 控 制• 建 立 采 购 申 批 制 度• 建 立 订 货 控 制 制 度• 建 立 后 续 检 查 制 度• 建 立 严 格 的 货 款 支 付 制 度 采采 购购 业业 务职务职 务务 分分 离离 控控 制制•采 购 需 要 申 请 必 须 由 生 产 或 销 售 部 门 提 出， 采 购 部 门 采 购• 货 物 的 采 购 人 不 能 同 时 担 任 货 物 的 验 收 工 作• 付 款 审 批 人 和 付 款 执 行 人 不 能 同 时 办 理 寻 求 供 应 商 和 索 价 业 务• 货 物 的 采 购、 储 存 和使 用 人 不 能 担 任 财 务 的 记 录 工 作• 付 款 审 核 人 应 同 付 款 执 行 人 职 务 分 离• 记 录 应 付 帐 款 的 人 不 能同 时 担 任 付 款 职 务建建 立立 严严 格格 的的 货货 款款 支支 付付 制制 度度• 发 票 价 格、 运 输 费、 税 款 等 必 须 与 合 同 复 核 无 误， 凭 证 齐 全 后 才 可 办 理 结 算。

支 付 货 款• 货 款 结 算 方 式• 购 货 发 票 以 外 增 加 购 货 错 成 本 的 各 种 费 用、 损 失 的 合 法 性 和 合 理 性 分 析• 应 付 帐 款 明 细 分 类 帐 和 总 分 类 帐 的 经 常 核 对采购循环常见弊端采购循环常见弊端盲目采购、积压变质盲目采购、积压变质收受回扣、中饱私囊收受回扣、中饱私囊虚报损耗、中途转移虚报损耗、中途转移混淆采购成本混淆采购成本验收不严、以少报多、以次充好验收不严、以少报多、以次充好违规结算、资金流失违规结算、资金流失生产循环内部控制生产循环内部控制1 1、生产循环概述、生产循环概述2 2、生产循环常见弊端、生产循环常见弊端3 3、生产循环内部控制要点、生产循环内部控制要点来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载生产循环图成本核算验收入库加工生产存货保管存货分发 生产循环常见弊端生产循环常见弊端•保管不善、变质报废保管不善、变质报废•多发少发、帐实不符多发少发、帐实不符•混淆领用支出界限混淆领用支出界限•委托加工余料不回收委托加工余料不回收•自制材料成本挤占生产成本自制材料成本挤占生产成本•材料成本差异分配不实错误材料成本差异分配不实错误生产循环常见弊端生产循环常见弊端•混混淆淆生生产产费费用用与与其其他他费费用用（（资资本本支支出出、、福福利利支支出出））界限界限•混淆本期支出与跨期支出界限混淆本期支出与跨期支出界限•混淆产品成本与在产品成本界限混淆产品成本与在产品成本界限•虚计发外加工费用虚计发外加工费用•生产余料不入帐，形成帐外资产生产余料不入帐，形成帐外资产生产循环内部控制要点生产循环内部控制要点 1. 1. 生产循环的职务分离生产循环的职务分离 2 2．．存货保管控制存货保管控制 3 3．．存货发放控制存货发放控制 4 4．．存货盘点控制存货盘点控制  5．成本核算控制．成本核算控制  6．成本分析控制．成本分析控制销售循环内部控制销售循环内部控制1 1、销售循环概述、销售循环概述2 2、销售循环常见弊端、销售循环常见弊端3 3、销售循环内部控制要点、销售循环内部控制要点来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载销售循环图应收帐款处理会计记录发 货授信额定订单处理销售计划收 款 开 票销售循环常见弊端销售循环常见弊端虚计销售收入虚计销售收入,调节利润调节利润销售成本结转不实销售成本结转不实,调节利润调节利润收款方式选用不当收款方式选用不当,造成坏帐造成坏帐销售费用支出失控，成本增大销售费用支出失控，成本增大销售凭证保管不严，造成资产流失销售凭证保管不严，造成资产流失销售循环内部控制要点销售循环内部控制要点 1 1．．销售循环的职务分离销售循环的职务分离2 2．．销售定价控制销售定价控制3. 3. 授信额度控制授信额度控制4. 4. 销售发票控制销售发票控制5 5．．销售费用预算控制销售费用预算控制6 6．应．应收帐款收帐款( (坏帐坏帐) )控制控制7. 7. 退货控制退货控制现金管理制度现金管理制度钱帐分管制度现金开支审批制度日清月结制度现金清查制度现金保管制度出纳员和会计人员相互牵制，相互监督，从而减少错误和贪污舞弊的。

明确本单位现金开支范围，制定各种报销凭证，规定报销手续和办法，确定各种现金支出的审批权限清理各种现金收付款凭证，登记和清理日记帐，现金盘点，检查库存现金是否超过规定的现金限额定期或不定期地对库存现金情况进行清查盘点 出纳员三字经出纳员三字经  出纳员，很关键；静头脑，清杂念出纳员，很关键；静头脑，清杂念     业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦业务忙，莫慌乱；情绪好，态度谦     取现金，当面点；高警惕，出安全取现金，当面点；高警惕，出安全     收现金，点两遍；辨真假，免赔款收现金，点两遍；辨真假，免赔款     支现金，先审单；内容全，要会签支现金，先审单；内容全，要会签     收单据，要规范；不合规，担风险收单据，要规范；不合规，担风险     账外账，甭保管；违法纪，又罚款账外账，甭保管；违法纪，又罚款     长短款，不用乱；平下心，细查点长短款，不用乱；平下心，细查点     借贷方，要分清；清单据，查现款借贷方，要分清；清单据，查现款     月凭证，要规整；张数明，金额清月凭证，要规整；张数明，金额清     库现金，勤查点；不压库，不挪欠。

库现金，勤查点；不压库，不挪欠     现金账，要记全；账款符，心坦然现金账，要记全；账款符，心坦然　　来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第四部分第四部分 内部控制的实施内部控制的实施小小     结结定制度，要严谨，先摸底，后论证：定制度，要严谨，先摸底，后论证：此与彼，可冲突？彼与此，可呼应？此与彼，可冲突？彼与此，可呼应？先与后，可程序？对与错，咋界定？先与后，可程序？对与错，咋界定？类此事，多思考，切不可，莽撞行！类此事，多思考，切不可，莽撞行！颁制度，留缓冲，先贯彻，后执行颁制度，留缓冲，先贯彻，后执行企制度，即为法，法面前，人平等！企制度，即为法，法面前，人平等！管理者，不例外，执法者，要严明！管理者，不例外，执法者，要严明！ 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第一步第一步 – 建立良好的控制环境建立良好的控制环境 分步骤实施内部控制分步骤实施内部控制监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通建立良好的控制环境建立良好的控制环境控制环境控制环境----内部控制制度实施的必备基础内部控制制度实施的必备基础 控制环境的组成要素：控制环境的组成要素：•管理哲学和经营风格管理哲学和经营风格•组织结构组织结构•董事会及其委员会职能董事会及其委员会职能•职责分配和授权职责分配和授权•人事政策人事政策•外部环境外部环境•……来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通分步骤实施内部控制分步骤实施内部控制第二步第二步 – 实施设计好的内部控制制度实施设计好的内部控制制度实施内部控制制度实施内部控制制度逐项复核内控是否存在于现有流程中，是否有效逐项复核内控是否存在于现有流程中，是否有效必要时进一步制定标准的业务操作流程或政策必要时进一步制定标准的业务操作流程或政策业务进行过程中实施控制业务进行过程中实施控制  最有效的办法最有效的办法实施时需要考虑的因素：实施时需要考虑的因素：–各部门领导应负责将关键控制点贯彻到实际操作流程各部门领导应负责将关键控制点贯彻到实际操作流程中，对流程的不足之处进行完善中，对流程的不足之处进行完善–董事会及高级管理层应负责制定具体政策董事会及高级管理层应负责制定具体政策–考虑成本效益原则考虑成本效益原则–风险二次评估风险二次评估实施内部控制制度实施内部控制制度来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实施控制时的成本效益原则实施控制时的成本效益原则来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实施内控时常出现的误区实施内控时常出现的误区 q高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责q过分强调控制成本过分强调控制成本q片面强调人员素质片面强调人员素质q认为内控包治百病认为内控包治百病 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实施内控时常出现的误区实施内控时常出现的误区 q高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责q过分强调控制成本过分强调控制成本q片面强调人员素质片面强调人员素质q认为内控包治百病认为内控包治百病 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载案例－佛山惊天贪污案案例－佛山惊天贪污案佛山市石湾区财政局预算科原科长罗斌佛山市石湾区财政局预算科原科长罗斌19941994年至年至19981998年年5 5月贪污月贪污1.561.56亿元，是建国以来最大的个人贪污案，被亿元，是建国以来最大的个人贪污案，被判处死刑。

判处死刑罗斌任职期间，一人负责该财政局的收入、支付、记帐、罗斌任职期间，一人负责该财政局的收入、支付、记帐、报表等工作，给其造成贪污的机会当时在任的局长，报表等工作，给其造成贪污的机会当时在任的局长，未能执行《财政机关总预算会计制度》，对预算资金的未能执行《财政机关总预算会计制度》，对预算资金的拨付不实行开单、复核、盖章、记帐等控制，也被判渎拨付不实行开单、复核、盖章、记帐等控制，也被判渎职罪 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实施内控时常出现的误区实施内控时常出现的误区 q高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责q过分强调控制成本过分强调控制成本q片面强调人员素质片面强调人员素质q认为内控包治百病认为内控包治百病 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 q法律法规法律法规 －－ 使之不敢使之不敢q职业道德职业道德 －－ 使之不愿使之不愿q内部控制内部控制 －－ 使之不能使之不能 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载实施内控时常出现的误区实施内控时常出现的误区 q高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责高级管理层认为实施内控是一线管理人员的职责q过分强调控制成本过分强调控制成本q片面强调人员素质片面强调人员素质q认为内控包治百病认为内控包治百病 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载包治百病？－内控的固有局限性包治百病？－内控的固有局限性 q人为因素使内控失效人为因素使内控失效ü对控制责任的误解对控制责任的误解ü执行时的大意执行时的大意ü疲劳疲劳ü舞弊舞弊q时间推移使控制措施逐渐失效时间推移使控制措施逐渐失效 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载其它影响内控实施效果的因素其它影响内控实施效果的因素 Ø管理层违规管理层违规Ø形式主义形式主义Ø利益的冲突利益的冲突q法律法规的意外变化法律法规的意外变化q竞争对手的行动竞争对手的行动q经济环境变化等经济环境变化等 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 Ø管理层违规管理层违规q制度面前，人人平等制度面前，人人平等q防止任意违反或利用职权践踏内控防止任意违反或利用职权践踏内控制度制度q对废除内控进行严格监控对废除内控进行严格监控 其它影响内控实施效果的因素其它影响内控实施效果的因素来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三步第三步 – 实施有效的监督实施有效的监督 监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通分步骤实施内部控制分步骤实施内部控制来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载什么是内部审计？什么是内部审计？ 内部审计是企业内部设立的独立评价职能内部审计是企业内部设立的独立评价职能服务于企业，检查和评价其内部控制制度服务于企业，检查和评价其内部控制制度为什么内部审计对企业非常重要？为什么内部审计对企业非常重要？1 有利于控制，有利于控制， 避免和减少风险以达到控制目标避免和减少风险以达到控制目标2 公司治理的法定要求公司治理的法定要求3 支持改革创新支持改革创新4 发现操作流程及成本节约过程中低效率的方面发现操作流程及成本节约过程中低效率的方面 5帮助测试企业政策及内部控制的有效性帮助测试企业政策及内部控制的有效性内部审计的应用方式内部审计的应用方式ü经营审计经营审计检查和评价内控系统以及职责分配的完成情况检查和评价内控系统以及职责分配的完成情况ü绩效审计绩效审计重点集中在效率和效果，并需要建立绩效标准重点集中在效率和效果，并需要建立绩效标准ü遵循性审计遵循性审计为确定组织对政策、程序、标准或者法律和政府为确定组织对政策、程序、标准或者法律和政府 法规的遵守程度法规的遵守程度ü质量审计质量审计取得取得ISO9000ISO9000注册资格的组织被要求开展质量审计注册资格的组织被要求开展质量审计ü财务控制审计财务控制审计对资金流动和会计功能具体控制的审计对资金流动和会计功能具体控制的审计ü财务报表审计财务报表审计通常由外部独立审计人员来做，但可以考虑内审通常由外部独立审计人员来做，但可以考虑内审人员的工作对财务报表审计的影响人员的工作对财务报表审计的影响内部审计部门内部审计部门一般架构一般架构ü主任、经理、高级职员、一般职员主任、经理、高级职员、一般职员与与其他部门的合作其他部门的合作ü其他各部门应与内审部门合作；而内审部门也应保持应有的独立，不应参与其他各部门应与内审部门合作；而内审部门也应保持应有的独立，不应参与其他部门的管理其他部门的管理ü内部审计师可以对企业各部门的内部控制提出建议内部审计师可以对企业各部门的内部控制提出建议ü内部审计工作是企业的一种服务工作，对企业的活动进行审查和评内部审计工作是企业的一种服务工作，对企业的活动进行审查和评价，协助企业的领导成员有效地履行他们的职责价，协助企业的领导成员有效地履行他们的职责ü内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持内部审计师必须取得高级管理层和董事会的支持ü内部审计师应与被审计者的管理层有充分的沟通内部审计师应与被审计者的管理层有充分的沟通来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载审计委员会审计委员会Ø隶属于董事会的专门委员会，一般由隶属于董事会的专门委员会，一般由3-5人担任人担任Ø绝大部分审计委员会成员应是独立董事绝大部分审计委员会成员应是独立董事Ø对组织财务报告系统和内部控制系统的有效性提供独对组织财务报告系统和内部控制系统的有效性提供独立的意见，对董事会负责立的意见，对董事会负责熟知传统内部审计的审计目的和审计方法熟知传统内部审计的审计目的和审计方法了解风险控制理论及实践了解风险控制理论及实践了解常见计算机系统的系统功能和参数设置了解常见计算机系统的系统功能和参数设置了解信息系统审计的重点及特殊工作方法了解信息系统审计的重点及特殊工作方法对内审人员的新要求对内审人员的新要求如果企业没有足够的如果企业没有足够的或称职的内部审计人员或称职的内部审计人员该怎么办？该怎么办？来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载n内审业务外包内审业务外包n内审业务支援内审业务支援n建立内审制度建立内审制度n提供特别资源或特别服务提供特别资源或特别服务 协作协作 外部资源外部资源 资源协作资源协作优点：优点：ü节约成本节约成本ü有效利用有限资源有效利用有限资源ü实现可持续性发展实现可持续性发展资源协作资源协作 来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载q当公司正从快速增长期向当公司正从快速增长期向 组织转型期及稳组织转型期及稳定增长期转变时定增长期转变时q集团本部没有完善的内审功能集团本部没有完善的内审功能q 本部或子公司的经营从未接受过独立的审本部或子公司的经营从未接受过独立的审查查  何种情况需要资源协作？何种情况需要资源协作？来自来自 中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载监督监督控制控制活动活动风险风险评估评估控制环境控制环境资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通资讯与沟通内容回顾内容回顾                 资本充足资本充足          内控严密内控严密          运营安全运营安全          效益稳定效益稳定          形象良好形象良好             理财原则理财原则 　　　 优化资源配置，优化资源配置，        盘活存量资产，盘活存量资产，        用好增量资产，用好增量资产，        整合优质资产，整合优质资产，        处置不良资产处置不良资产.一一.明目标明目标稳定的经济效益稳定的经济效益良性的现金流量良性的现金流量广泛的社会效益广泛的社会效益二二.树观念树观念树立资本运营观念树立资本运营观念   树立风险理财观念树立风险理财观念   树立信息理财观念树立信息理财观念   树立人本理财观念树立人本理财观念三三.树形象树形象树立自律的理财形象树立自律的理财形象树立高效的理财形象树立高效的理财形象树立透明的理财形象树立透明的理财形象四四.拓视野拓视野从业务链上拓展财务管理视野从业务链上拓展财务管理视野从资金链上拓展财务管理视野从资金链上拓展财务管理视野五五.建体系建体系以现金流量为核心，建立全面预算管理体系以现金流量为核心，建立全面预算管理体系以财务行为为核心，建立财务内控制度体系以财务行为为核心，建立财务内控制度体系以风险意识为核心，建立财务预警监控体系以风险意识为核心，建立财务预警监控体系以快捷高效为核心，建立财务信息以快捷高效为核心，建立财务信息网络网络体系体系 以提高素质为核心，建立财务管理人才体系以提高素质为核心，建立财务管理人才体系企业长寿之道企业长寿之道•一要专益求专，否则就会累死；一要专益求专，否则就会累死；( (精益求精精益求精) )•二要新益求新，否则就会老死；二要新益求新，否则就会老死；( (与时俱进与时俱进) )•三要善用人才，否则就会愁死；三要善用人才，否则就会愁死；( (人本管理人本管理) )•四要善待客户，否则就会饿死；四要善待客户，否则就会饿死；( (客户至上客户至上) )•五要遵守法律，否则就会找死；五要遵守法律，否则就会找死；( (诚信为本诚信为本) )•六要注意安全，否则就会暴死；六要注意安全，否则就会暴死；( (安全生产安全生产) )•七要正确决策，否则就要病死；七要正确决策，否则就要病死；( (三思而行三思而行) )•八要不断学习，否则就要笨死。

八要不断学习，否则就要笨死 (学习组织学习组织) )。