挂靠体制下的工程项目财税处理.pdf

挂靠体制下的工程项目财税处理被挂靠企业对挂靠工程可以实行以下两种财务核算办法：（一）报账制：挂靠工程财务核算功能在被挂靠企业范围内进行施工，挂靠方作为一个普通的项目管理部提供核算的原始单据，最终的财务核算经营成果是合同管理费案例分析：某“挂靠施工”工程造价 10000 元，发生合同成本 8000 元，营业税费率 3%，双方商定的管理费率2%，工程质量保证金（尾款） 500 元不考虑期间费用被挂靠方核算过程如下：1、被挂靠方的 会计 核算（ 1）发生工程成本支出（收到挂靠方转来的材料发票等）借：工程施工 -合同成本 8000 贷： 银行 存款等 8000 （ 2）工程竣工结算借：应收账款 -建设单位 10000 贷：工程结算 10000 （ 3）收工程款 9500（暂扣工程尾款 5%）借：银行存款 9500 贷：应收账款 -建设单位 9500 （ 4）剩余利润 =工程造价 - 管理费 - 合同成本 -工程造价 *营业税率 =10000-10000*2%-8000-10000*3%=1500 （说明：此剩余利润为已扣除承担的营业税费的净额挂靠方开具建筑劳务发票缴纳的营业税费，应由挂靠单位自己承担。

挂靠方开具劳务 1500 元发票给被挂靠方时借：工程施工 -合同成本 1500 贷：应付账款 -挂靠单位 - 项目 1500 （ 5）支付剩余利润（暂扣尾款质量保证金 500 于工程保修期满支付）（ =1500-500 尾款）借：应付账款 -挂靠单位 - 项目 1000 贷：银行存款 1000 （ 6）收取建设单位工程尾款，支付挂靠方尾款质量保证金借：银行存款 500 贷：应收账款 -建设单位 500 借：应付账款 -挂靠单位 - 项目 500 贷：银行存款 500 （ 7）确认收入、费用、营业税费用、计算税前利润借：主营业务成本 9500 借：工程施工 -合同毛利 500 贷：主营业务收入 10000 借：营业税金及附加 300 贷：应缴税费 -应交营业税 300 税前利润 =主营业务收入 - 主营业务成本 - 营业税金及附加 =10000-9500-300=200 （实行报账制度，被挂靠方向挂靠方收取的管理费用自然就形成税后利润，不需要再缴纳营业税）（ 8）缴纳营业税费借：应缴税费 -应交营业税 300 贷：银行存款 300 (9) 建造合同完成，冲销“工程施工”和“工程结算” 借：工程结算 10000 贷：工程施工 -合同成本 9500 贷：工程施工 -合同毛利 500 2、挂靠方的 账务处理挂靠方在所有的该工程项目的采购活动中，应以被挂靠方名义取得合法有效票据，并交给被挂靠方进行报账。

1）挂靠方收到被挂靠方的工程款时，处理为：借：银行存款 8000 贷：其他应付款 8000 （ 2）挂靠方将成本票据（含该项目工程管理费）的结算单交付被挂靠单位时，凭签字认可的票据结算单处理为：借：其他应付款 8000 贷：银行存款 8000 （ 3）挂靠方开具劳务 1500 元发票给被挂靠方，收到被挂靠方支付的剩余利润扣除质量保证金 500 元时借：银行存款 1000 其他应收款——质量保证金 500 贷：主营业务收入 1500 （ 4）收到被挂靠方从建设方转来的质量保证金时借：银行存款 500 贷：其他应收款——质量保证金 500 （二）总分公司制：挂靠工程作为被挂靠企业的项目分公司，以工程项目的存续为生命周期；在账务上，与被挂靠企业的款项往来属于“内部往来”；最终财务核 算经营成果就是合同约定的管理费；项目分公司的核算制度要求与被挂靠企业保持一致；每个会计期末，被挂靠企业需要将其纳入编制汇总财务 报表 挂靠方通过开具建筑业劳务发票合法收取剩余利润作为收入，计缴营业税、企业所得税；被挂靠企业将其合法计入施工成本并抵扣营业税费。