第七章课件第七章税务管理.docx

第七章课件 第七章 税务管理理 第一一节 税税务管理概述述税务管理的意义义1、税务管理贯贯穿于企业财财务决策的各各个领域，是是财务决策的的重要内容2、税务管理是是实现财务管管理目标的有有效途径3、税务管理有有助于提高企企业财务管理理水平，增强强企业竞争力力税务管理的原则则合法性原则；服服从财务管理理总体目标原原则；成本效效益原则；事事先筹划原则则税务管理的内容容 税务管管理的内容主主要有两个方方面，一是企企业涉税活动动管理，二是是企业纳税实实务管理其其内容主要包包括：税务信信息管理；税税务计划管理理；涉税业务务的税务管理理；纳税实务务管理；税务务行政管理 第二节 企业筹筹资税务管理理一、债务筹资税税务管理（一）债务筹资资税务管理的的主要内容银行借款税务管管理 利息可可以税前扣除除，具有抵税税作用企业业可以选择不不同的还本付付息方式来减减轻税负，要要以哪种还本本付息方式能能使企业应纳纳所得税最小小为主要选择择标准，同时时将不同还本本付息方式现现金流出的时时间和数额作作为辅助判断断标准。

发行债券税务管管理 债券利息息可以在税前前列支企业业债券的付息息方式有定期期还本付息和和分期付息两两种方式当当企业选择定定期还本付息息时，在债券券有效期内享享受债券利息息税前扣除收收益，同时不不需要实际付付息，因此企企业可以优选选考虑选择该该方式企业间资金的税税务管理 企业间间资金拆借的的利息计算及及资金回收方方面与银行贷贷款相比有较较大弹性和回回旋余地，这这种方式对于于设有财务公公司或财务中中心的集团企企业来讲税收收利益非常明明显因为集集团财务公司司或财务中心心能起到内部部银行的作用用，利用集团团资源和信誉誉优势实现整整体对外筹资资，再利用集集团内部各企企业在税种、税税率及优惠政政策等方面的的差异，调节节集团资金结结构和债务比比例，既能解解决资金困难难，又能实现现集团整体税税收利益借款费用的税务务管理 企业发发生的借款费费用多数可以以税前扣除，但但有些借款费费用则需要计计入资产成本本，分期扣除除如企业为为购置、建造造固定资产、无无形资产和经经过12个月月以上建造才才能达到预定定可销售状态态的存货发生生借款的，在在有关资产购购置、建造期期间发生的合合理的借款费费用，应当作作为资本性支支出计入资产产成本。

租赁的税务管理理 经营租租赁的租金可可以在税前扣扣除，减少应应纳税所得额额；融资租赁赁资产可以计计提折旧，计计入成本费用用，降低税负负二）债务筹资资的税务筹划划【例 7-1】某企业投资总额额2000万万元，当年息息税前利润3300万元，企企业所得税税税率为25%%假设投资资总额由以下下两种方式获获得：（1）投资总额额全部由投资资者投入；（2）投资总额额由投资者投投入12000万元，银行行借款投入8800万元，借借款年利率110％站在在税务角度，哪哪种方式实现现收益更高??分析如下：方案1：若投资资全部为权益益资本，不存存在纳税调整整项则当年应税所得得额为3000万元，应交交所得税3000×25％=775（万元）则权益资本收益益率(税前))=300//2000==15％权益资本收益率率(税后)==300×(1-255％)/20000=111.25％方案2：若企业业投资总额仍仍为20000万元，其中中权益资本11200万元元，另外8000万元为负负债融资，借借款年利率110％，因此此增加利息支支出80万元元则当年应税所得得额为2200万元，应交交所得税2220×25％=555（万元）则权益资本收益益率(税前))=220//1200==18.333％权益资本收益率率(税后)==220×(1-255％)/12200=133.75％通过以上分析可可以看出，企企业由于利用用了债务融资资，资本收益益率反而提高高，充分体现现出负债的财财务杠杆效应应。

但是，企企业在使用债债务融资时还还应该考虑财财务风险承受受能力例7-2】某企业现有一项项目需投资11000万元元，项目寿命命期为5年，预预期第一年可可获得息税前前利润1800万元，以后后每年增加660万元，企企业所得税税税率为25％％项目所需需资金通过银银行取得，借借款年利率110％目前前有四种计息息方式可以选选择：方案1：复利计计息，到期一一次还本付息息；方案2：复利年年金法，每年年等额偿还本本金和利息2263.8万万元；方案3：每年等等额还本2000万元，并并且每年支付付剩余借款的的利息；方案4：每年付付息，到期还还本请问站在税务角角度哪种方式式更适合? 分析如下：方案1：复利计计息，到期一一次还本付息息具体情况如如下表表7-1 复利计息息，到期一次次还本付息具具体情况如下下表 (单位：万万元)①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10％％④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25％11000100O11001808020211001100121024013032.531210121O133130017944.7541331133.1O1464.100360226.956.7351464.1146.411610.511O420273.5968.4合计-610.51---889.49222.37方案2：复利年年金法如下表表。

表7-2 复利年金金法具体情况况如下表 (单位位：万元)①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10％％④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25％11000100263.8836.218080202836.283.62263.8656.02240156.3839.O13656.O265.60263.8457.82300234.458.604457.8245.78263.8239.8360314.2278.565239.823.98263.780420396.O299.O1合计-318.98---1181.022295.26 方案33：每年等额额还本2000万元，并且且每年支付剩剩余借款的利利息表7-3 每每年等额还本本且每年支付付剩余借款利利息的具体情情况如下表 (单单位：万元))①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10％％④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25％110001003008001808020280080280600240160403600602604003002406044004024020036032080520020220O420400100合计-300---1200300 方案44：每年付息息，到期还本本。

表7-4 每每年付息，到到期还本的具具体情况如下下表 (单位：万万元)①年数②年初所欠金额③当年利息=②×10％％④当年所还金额⑤当年所欠金额=②+③-④⑥当年投资收益⑦当年税前利润=⑥-③⑧当年应交所得税=⑦×25％1100010010010001808020210001001001000240140353100010010010003002005041000100100100036026065510001001100042032080合计-500---1000250 由以上上计算可知，从从节税减负角角度看，方案案1税负最轻轻，其次是方方案4，然后后是方案2、方方案3二、权益筹资的的税务管理（一）权益筹资资税务管理的的主要内容发行股票的税务务管理 发行股股票所支付的的股息不能在在税前扣除，只只能从净利润润中支付同同时，发行股股票过程中还还要发生评估估费、发行费费、审计费等等各种费用留存收益筹资的的税务管理 留存收收益筹资可以以避免收益向向外分配时存存在的双重纳纳税问题因因此，留存收收益筹资在特特定税收条件件下是一种减减少投资者税税负的手段吸收直接投资的的税务管理 企业通通过吸收直接接投资筹集的的资金属于权权益资金，其其支付的红利利不能在税前前扣除，不能能获得税收减减免优势。

二）权益筹资资的税收筹划划【例7-3】 某股份份制企业共有有普通股4000万股，每每股10元，没没有负债由由于产品市场场行情看好，准准备扩大经营营规模，假设设企业下一年年度的资金预预期盈利14400万元，企企业所得税税税率为25％％该公司董董事会经过研研究，商定了了以下两个筹筹资方案 方案11：发行股票票600万股股(每股100元)，共66000万元元 方案22：发行股票票300万股股(每股100元)，发行行债券30000万元(债债券利率为88％) 分析如如下： 方案11：发行股票票600万股股 应纳企企业所得税==1400××25％=3350万元；； 税后利利润=14000-3500=10500万元；每股净利=10050万元//1000万万股=1.OO5元／股方案2：发行股股票300万万股，发行债债券30000万元利息支出=30000×8％=2440万元；应纳企业所得税税=(14000-2400)×25％=2290万元；；税后利润=14400-2440-2900=870万万元；每股净利=8770万元/7700万股==1.24元元／股在不同的资本结结构下，公司司的每股净利利润不同，通通过负债融资资可以增大公公司的每股净净利，因此方方案2较为理理想。

第三节节 企企业投资的税税务管理一、研发的税务务管理（一）研发税务务管理的主要要内容 我国企企业所得税法法规定，开发发新技术、新新产品、新工工艺发生的研研究开发费用用，可以在计计算应纳税所所得额时加计计扣除，具体体办法是： 1、企企业为开发新新技术、新产产品、新工艺艺发生的研究。