成本与费用问题研究 字数：5957.doc

成本与费用问题研究摘 要：本文从成本、费用的基本概念入手，分析了实际工作中对成本、费用存在的认识上的偏差揭示了成本与费用是两个既有相互联系又存在重大区别的会计概念，并且简单探讨了成本费用预测方法和成本费用决策方法，将各种成本费用分析方法进行了比较，简单介绍了成本费用的审核基本方法关键词：成本 费用 概念 关系 成本费用预测方法 成本费用决策方法 成本费用分析方法 成本费用的审核基本方法一、成本与费用的概念成本的定义有狭义和广义之分，狭义的成本仅指生产产品或提供劳务而付出代价的量度，即产品生产成本或劳务成本而广义的成本指的是企业为获得一项资产或一项劳务而付出代价的量度，除指产品生产成本或劳务成本外，还包括固定资产成本、材料采购成本、投资成本等无论是在国外还是国内， 无论是在会计理论研究还是会计实务操作上，成本的概念已显而易见地被用于除生产产品或提供劳务以外的很多方面０６新准则”中，成本这两个字被提及三百多处，其使用范围已几乎涵盖了所有的资产项目，狭义的成本观已明显不符合会计理论、实务发展的需要，广义的成本观更能真正反映成本的 本 质内涵和外延 所以 ，成本宜采用广义的概 念 费用的定义同样也有狭义和广义之分，狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

这也是我国“０ ６ 新准则”中《基本准则》第３３条对费用所做的定义， 比 ２０００ 年财政部颁布的《企业会计制度》中的费用定义“指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出更为严 谨 ，更趋国际化 而广义的费用除日常活动中发生的耗费外，还包括了损失比如国际会计准则委员会对费用要素的定义是：“费用是指会计期间内经济利益的减少，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括向所有者进行分配等经济活动引起的所有者权益减少明显是一个广义的费用概念 费用定义的狭义和广义之分，关键在于是否包含损失，通常，费用是与收入相对应的概念，形成企业日常的经营活动下的损益，是企业主动发生的行为；而损失是与利得相对应的概念，形成企业非日常的经营活动下的损益，是企业非主观能够控制的、非主观意想到的边缘性、偶发性损益，是企业被动发生的事项如果费用概念包含损失，一方面造成费用和损失的会计概念部分重叠且打破了费用与收入之间、损失与利得之间一一对应的关系，另一方面也会混淆企业经营管理者 的“ 经管责 任 ”，也 不 利于对企业管理人员、内部责任单位和人员的绩效考评所以，费用宜采用狭义的概念。

二、成本与费用的联系与区别（一）联系从本质上讲，二者都是企业资源的一种耗费和减少其中，费用的发生是成本形成的基础，没有费用的发生，也就没有对象的成本二）区别1、计算范围 计算范围不同，从企业经济活动过程看，费用发生在先，成本计算在后，费用是按整个企业计算的，按照费用的性质和发生情况，可以分别核算生产费用、管理费用、营业费用等；而成本指企业为特定种类、数量的产品所发生的耗费，是对象化的费用，根据不同情况和管理需要，可以分别计算所含内容不同的成本，如产品的车间成本、工厂成本和销售成本等2、计算期间费用是按会计期间划分的，是指一定时期内在生产经营活动中发生的耗费；成本是按一定对象的生产经营过程是否完成划分的，当期的生产费用与当期完工产品的成本并不完全一致三、成本费用预测方法成本费用预测就是根据有关资料和数据，结合企业未来发展前景和趋势，采用一定的方法，对未来一定时期成本费用水平和目标成本费用进行预计和测算成本费用预测是成本费用管理的重要内容，是进行成本费用管理的起点搞好成本费用预测，对于挖掘降低成本费用的潜力，科学地编制成本费用计划，正确进行经营决策，提高经济效益具有重要意义 从成本费用管理的全过程来看，成本费用预测主要包括以下内容： 　　1．在新产品投产之前，测算产品设计成本，确定产品按正常批量生产的成本水平，并把测算的数据作为选取最优产品设计方案的重要依据。

　　2．在正式编制生产经营计划之前，进行成本费用预测计划阶段的成本费用预测是编制成本费用计划必不可少的分析工作 　　3．在成本费用计划执行过程中，进行期中成本费用预测，科学预计推测成本费用计划能否按期完成 　　4．企业采用新技术、新工艺，以及在提高产品质量过程中也要进行成本费用预测，以保证技术上可行，经济上合理 成本费用预测，应该有计划按步骤完成，尽可能避免预测的主观性，提高预测的科学水平，使预测目标更接近于实际成本费用预测按以下步骤进行： 　　1．确定成本费用目标首先要依据企业目标利润，结合预测期变化因素，测算企业在现有条件下能够达到的目标成本费用的水平，为下一步预测奠定基础 　　2．收集和整理有关资料收集和占有大量相关的信息资料是进行科学预测的基本条件收集资料应包括：企业对降低成本和费用的要求；报告期实际成本费用情况；预测期成本费用可能的变化情况等 　　3．对成本费用进行预测和测算根据占有资料实际情况，选用可行的成本费用预测方法，对成本费用进行预计和测算，求出成本费用预测值有时也可选用多种方法进行测算，以便比较，测定预测结果 4．修正确定最佳预测值无论是推算的目标成本费用，还是按指标数据测算的成本费用预测值，都不能完全反映预测期成本费用的实际情况。

因此，必须把两者进行比较和分析，找出差异，进行修正，以求出最佳预测值，使预测结果更加接近于实际成本费用预测有如下方法： （一）比例法比例法是根据成本费用占相关指标的比例来测算未来某相关指标达到一定程度时的成本费用水平的方法此方法计算简便，数据要求不高，适用于测算各项成本(费用)但预测值的偏差较大二）技术测定法技术测定法也叫工程研究法，工程研究法是半变动成本分解的一种方法其基本原理是由工程技术人员通过测定正常生产流程中投入的成本与产出的数量之间有规律性联系的各种消耗量标准，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本，所以，又称技术测定法 工程研究法是根据先进台理的技术文件、组织条件、对施工过程各工序工作时问的各个组成部分进行工作日写实、测时观察，分别测定每一工序的工时消耗，然后通过测定的资科进行分析计算来制定定额的方法这是一种典型测查的工作方法，通过确定获得制定定额的工作时间消耗的全部资料有比较充分的依据其准确程度较高，是一种比较科学的方法但制定过程比较复杂，工作量大 （三）余额测定法余额测定法就是以价格理论为基础，根据适用流转税率和期望目标利润，以及市场预测的产品销售价格来确定单位产品成本的方法。

此方法需要有广泛而准确的市场价格预测，以及合理的利润期望值可作为确定企业目标成本和费用的预测法四）因素分析法因素分析法是将某一综合性指标分解为各个相互关联的因素，通过测定这些因素对综合性指标差异额的影响程度的一种分析方法在成本分析中采用因素分析法，就是将构成成本的各种因素进行分解，测定各个因素变动对成本计划完成情况的影响程度，并据此对企业的成本计划执行情况进行评价，并提出进一步的改进措施　　采用因素分析法的程序如下： 　　　　（1）将要分析的某项经济指标分解为若干个因素的乘积在分解时应注意经济指标的组成因素应能够反映形成该项指标差异的内在构成原因，否则，计算的结果就不准确如材料费用指标可分解为产品产量、单位消耗量与单价的乘积但它不能分解为生产该产品的天数、每天用料量与产品产量的乘积因为这种构成方式不能全面反映产品材料费用的构成情况 　　（2）计算经济指标的实际数与基期数（如计划数、上期数等），从而形成了两个指标体系这两个指标的差额，即实际指标减基期指标的差额，就是所要分析的对象各因素变动对所要分析的经济指标完成情况影响合计数，应与该分析对象相等 　　（3）确定各因素的替代顺序在确定经济指标因素的组成时，其先后顺序就是分析时的替代顺序。

在确定替代顺序时，应从各个因素相互依存的关系出发，使分析的结果有助于分清经济责任替代的顺序一般是先替代数量指标，后替代质量指标；先替代实物量指标，后替代货币量指标；先替代主要指标，后替代次要指标 　　　　（4）计算替代指标其方法是以基期数为基础，用实际指标体系中的各个因素，逐步顺序地替换每次用实际数替换基数指标中的一个因素，就可以计算出一个指标每次替换后，实际数保留下来，有几个因素就替换几次，就可以得出几个指标在替换时要注意替换顺序，应采取连环的方式，不能间断，否则，计算出来的各因素的影响程度之和，就不能与经济指标实际数与基期数的差异额（即分析对象）相等 　　　　（5）计算各因素变动对经济指标的影响程度其方法是将每次替代所得到的结果与这一因素替代前的结果进行比较，其差额就是这一因素变动对经济指标的影响程度 　　　　（6）将各因素变动对经济指标影响程度的数额相加，应与该项经济指标实际数与基期数的差额（即分析对象）相等五）回归预测法回归分析预测法，是在分析市场现象自变量和因变量之间相关关系的基础上，建立变量之间的回归方程，并将回归方程作为预测模型，根据自变量在预测期的数量变化来预测因变量关系大多表现为相关关系，因此，回归分析预测法是一种重要的市场预测方法，当我们在对市场现象未来发展状况和水平进行预测时，如果能将影响市场预测对象的主要因素找到，并且能够取得其数量资料，就可以采用回归分析预测法进行预测。

它是一种具体的、行之有效的、实用价值很高的常用市场预测方法 回归分析预测法有多种类型依据相关关系中自变量的个数不同分类，可分为一元回归分析预测法和多元回归分析预测法在一元回归分析预测法中，自变量只有一个，而在多元回归分析预测法中，自变量有两个以上依据自变量和因变量之间的相关关系不同，可分为线性回归预测和非线性回归预测利用回归预测模型计算预测值，并对预测值进行综合分析，确定最后的预测值 应用回归预测法时应首先确定变量之间是否存在相关关系如果变量之间不存在相关关系，对这些变量应用回归预测法就会得出错误的结果 　　四、成本费用决策方法成本决策是指用决策理论，根据成本预测及有关成本资料，运用定性与定量的方法，抉择最佳成本方案的过程成本决策可分为宏观成本决策和微观成本决策 它贯穿于整个生产经营过程，涉及面广，因此，在每个环节都应选择最优的成本决策方案，才能达到总体的最优成本费用决策的方法成本费用决策的方法主要有保本点法、差量分析法、成本费用利润率分析法和非确定型决策法，其中，前三个方法的计算是要熟练掌握，这是一个难点一）保本点法保本点是指在一定销售量时，企业的销售收入与销售成本相等，在这一点上正好处于不亏不盈的状态。

保本点是企业获得利润的基础运用保本点法进行成本和费用决策的基本原理是：在盈亏相等(即损益为零)的销售量上，假定销售收入与生产经营总费用相等时的成本和费用水平如前所述，企业成本费用包括制造成本和期间费用两部分基本模型如下：成本费用总额 = Σ[ 某产品销售量× 售价 × ( 1 − 单位销售税金 )]如果企业上缴增值税，在价外税法下应用下列模型：成本费用总额 = Σ[某产品销量× 售价]`（二）差量分析法差量分析法是指了解各种备选方案而产生的预期收入与预期成本之间的差别的基础上，从中选出最优方案的方法差量是反映不同预测方案之间损益或成本费用的差异值如果差量收入大于差量成本，即差量损益为正数，则前一个方案是较优的；反之，如差量收入小于差量成本，即差量损益为负数，则后一个方案是较优的三）成本费用利润率分析法在企业成本费用决策中，什么样的成本和费用水平可使利润最大化，是最大利润成本费用决策的核心问题，解决这一。