企业研发费用归集及账目设置操作实务.ppt

   企业研发费用会计实务要点企业研发费用会计实务要点20182018年年8 8月月1/48 第一部分：研发费用加计扣除税收政策第一部分：研发费用加计扣除税收政策3/48研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策一、主要文件依据一、主要文件依据（一）（一）20182018年之前的年之前的主要文件主要文件1.1.《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》第三十条；第三十条；2.2.《《中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例》》第九十五条；第九十五条；3 3、、《《财政部财政部 海关总署海关总署 国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若国家税务总局关于继续实施支持文化企业发展若干税收政策的通知干税收政策的通知》》（财税（财税〔〔20142014〕〕8585号）第四条号）第四条4.4.《《财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知政策的通知》》（财税（财税〔〔20152015〕〕119119号）号）4/48一、主要文件依据一、主要文件依据5.5.《《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告公告》》（国家税务总局（国家税务总局20152015年第年第9797号）号）6.6.《《科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣国家税务总局关于进一步做好企业研发费用加计扣除政策落实工作的通知除政策落实工作的通知》》（国科发政（国科发政〔〔20172017〕〕211211号）号）7.7.《《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》》（（20172017年第年第4040号公告）号公告）研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策5/48一、主要文件依据一、主要文件依据（二）（二）20182018年度新政策年度新政策1 1、国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法、国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》的公告 文号：国家税务总局公告文号：国家税务总局公告20182018年第年第2323号号 发布日期：发布日期：2018-04-2018-04-25 25 2 2、科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的、科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知通知 文号：国科发火〔文号：国科发火〔20182018〕〕1111号号 发布日期：发布日期：2018-04-27 2018-04-27 3 3、财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计、财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知扣除有关政策问题的通知 文号：财税〔文号：财税〔20182018〕〕6464号号 发布日期：发布日期：2018-2018-06-25 06-25 4 4、国务院常务会议、国务院常务会议(20180723)(20180723)研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策6/48国家税务总局国家税务总局关于进一步深化税务系统关于进一步深化税务系统““放管服放管服””改革优化税收环境的改革优化税收环境的若干意见若干意见 文号：税总发〔文号：税总发〔20172017〕〕101101号号 发布日期：发布日期：2017-09-14 2017-09-14 二、主要任务二、主要任务 （一）进一步深化简政放权（一）进一步深化简政放权 　坚持放要彻底且有序，进一步取消税务行政审批和前置性审核事项，　坚持放要彻底且有序，进一步取消税务行政审批和前置性审核事项，精简纳税人资料报送，打造权力瘦身的精简纳税人资料报送，打造权力瘦身的““紧身衣紧身衣””，切实为纳税人减负。

切实为纳税人减负 4 4. .改进纳税人优惠备案和合同备案改进纳税人优惠备案和合同备案改进各税种优惠备案方式，基改进各税种优惠备案方式，基本实现税收优惠资料由报送税务机关改为本实现税收优惠资料由报送税务机关改为纳税人留存备查纳税人留存备查，减轻纳税人，减轻纳税人备案负担简化建筑业企业选择简易计税备案事项取消非居民企业源备案负担简化建筑业企业选择简易计税备案事项取消非居民企业源泉扣缴合同备案环节，优化对外支付备案程序泉扣缴合同备案环节，优化对外支付备案程序研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件7/4820182018年度新政之一年度新政之一国家税务总局关于发布修订后的国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告 文号：国家税务总局公告文号：国家税务总局公告20182018年第年第2323号号 发布日期：发布日期：2018-04-25 2018-04-25 为优化税收环境，有效落实企业所得税各项优惠政策，根据《国家为优化税收环境，有效落实企业所得税各项优惠政策，根据《国家税务总局关于进一步深化税务系统税务总局关于进一步深化税务系统““放管服放管服””改革改革 优化税收环境的若干优化税收环境的若干意见》（税总发〔意见》（税总发〔20172017〕〕101101号）有关精神，现将修订后的《企业所得税号）有关精神，现将修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》予以发布。

优惠政策事项办理办法》予以发布 第第2020项项 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件8/48主要留存备查资料主要留存备查资料：：1 1. .自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目委托、合作研究开发项目立项的决议文件立项的决议文件；；2.2.自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的自主、委托、合作研究开发专门机构或项目组的编制情况编制情况和研发和研发人员名单人员名单；；3.3.经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同合同；；4.4.从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、从事研发活动的人员（包括外聘人员）和用于研发活动的仪器、设备、无形资产的费用设备、无形资产的费用分配说明分配说明（（包括工作使用情况记录及费用分配计包括工作使用情况记录及费用分配计算证据材料）；算证据材料）；5.5.集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表分摊明细情况表和和实际分享收益比例实际分享收益比例等资料；等资料；6.6.““研发支出研发支出””辅助账及汇总表辅助账及汇总表；；7.7.企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定鉴定意见意见，应作为资料留存备查，应作为资料留存备查。

研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件9/4820182018年度新政之二年度新政之二科技部、国家税务总局科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知 一、各省级科技管理部门要组织好企业注册信息、自评信息的形式一、各省级科技管理部门要组织好企业注册信息、自评信息的形式审查及科技型中小企业入库公示、公告工作，省级科技管理部门审查及科技型中小企业入库公示、公告工作，省级科技管理部门6 6月月3030日日前应完成前应完成5 5月月3131日前日前提交自评信息（补正自评信息的按补正提交日期）的提交自评信息（补正自评信息的按补正提交日期）的科技型中小企业入库公告，保障符合条件的企业及时入库并享受优惠政科技型中小企业入库公告，保障符合条件的企业及时入库并享受优惠政策研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件10/4820182018年度新政之二年度新政之二科技部、国家税务总局科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知 二、各省级科技管理部门应按企业成立日期和提交自评信息日期，二、各省级科技管理部门应按企业成立日期和提交自评信息日期，在科技型中小企业入库登记编号（以下简称登记编号）上进行标识。

入在科技型中小企业入库登记编号（以下简称登记编号）上进行标识入库年度之前成立且库年度之前成立且5 5月月3131日前提交自评信息的，其登记编号第日前提交自评信息的，其登记编号第1111位（左数，位（左数，以下相同）为以下相同）为0 0；入库年度之前成立但；入库年度之前成立但6 6月月1 1日（含）以后提交自评信息的，日（含）以后提交自评信息的，其登记编号第其登记编号第1111位为位为a a；入库年度当年成立的，其登记编号第；入库年度当年成立的，其登记编号第1111位为位为b b入库登记编号第入库登记编号第1111位为位为0 0的企业的企业，，可在上年度汇算清缴中享受提高科技型可在上年度汇算清缴中享受提高科技型中小企业税前研发费用加计扣除比例政策中小企业税前研发费用加计扣除比例政策 研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件11/4820182018年度新政之二年度新政之二科技部、国家税务总局科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知 三、省级科技管理部门应及时将三、省级科技管理部门应及时将科技型中小企业入库登记信息科技型中小企业入库登记信息（包（包括企业名称、统一社会信用代码、注册地、入库登记编号、入库日期等）括企业名称、统一社会信用代码、注册地、入库登记编号、入库日期等）发送给省级税务部门。

发送给省级税务部门 四、各级税务部门要与科技部门密切配合，及时掌握企业参与评价四、各级税务部门要与科技部门密切配合，及时掌握企业参与评价工作进展，摸清符合科技型中小企业评价标准的纳税人基数和分布情况，工作进展，摸清符合科技型中小企业评价标准的纳税人基数和分布情况，通过各种方式为企业提供政策，通过各种方式为企业提供政策，帮助取得登记编号企业及时享受政帮助取得登记编号企业及时享受政策策，切实加大提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例政策，切实加大提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例政策落实力度落实力度研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件12/4820182018年度新政之二年度新政之二科技部、国家税务总局科技部、国家税务总局关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知关于做好科技型中小企业评价工作有关事项的通知 五、五、汇算清缴工作结束后汇算清缴工作结束后，省级税务部门应及时将实际享受提高科，省级税务部门应及时将实际享受提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例政策的企业信息（包括名技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例政策的企业信息（包括名称、统一社会信用代码、入库登记编号、研发加计扣除额等）与省级科称、统一社会信用代码、入库登记编号、研发加计扣除额等）与省级科技管理部门进行共享。

技管理部门进行共享 研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件13/4820182018年度新政之三年度新政之三财政部、税务总局、科技部财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知 一一、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的、委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%80%计入委托方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境内符合计入委托方的委托境外研发费用委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用条件的研发费用三分之二三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除 上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定上述费用实际发生额应按照独立交易原则确定委托方与受托方存委托方与受托方存在关联关系的在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况受托方应向委托方提供研发项目费用支出明细情况 二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并二、委托境外进行研发活动应签订技术开发合同，并由委托方到科由委托方到科技行政主管部门进行登记技行政主管部门进行登记。

相关事项按技术合同认定登记管理办法及技相关事项按技术合同认定登记管理办法及技术合同认定规则执行术合同认定规则执行研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件14/4820182018年度新政之三年度新政之三财政部、税务总局、科技部财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知 三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修三、企业应在年度申报享受优惠时，按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告告20182018年第年第2323号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料：号）的规定办理有关手续，并留存备查以下资料： （一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的（一）企业委托研发项目计划书和企业有权部门立项的决议文件决议文件；； （二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和（二）委托研究开发专门机构或项目组的编制情况和研发人员名单研发人员名单；； （三）（三）经科技行政主管部门登记经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同；的委托境外研发合同； （四）（四）““研发支出研发支出””辅助账及汇总表辅助账及汇总表；； （五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据；（五）委托境外研发银行支付凭证和受托方开具的收款凭据； （六）当年委托研发项目的进展情况等资料。

六）当年委托研发项目的进展情况等资料 企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的企业如果已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见鉴定意见，，应作为资料留存备查应作为资料留存备查研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件15/4820182018年度新政之三年度新政之三财政部、税务总局、科技部财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知 四、企业对委托境外研发费用以及四、企业对委托境外研发费用以及留存备查资料留存备查资料的真实性、合法性承的真实性、合法性承担法律责任担法律责任 　五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政　五、委托境外研发费用加计扣除其他政策口径和管理要求按照《财政部、国家税务总局部、国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔》（财税〔20152015〕〕119119号）、《财政部号）、《财政部 税务总局税务总局 科技部关于提高科技型中科技部关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔20172017〕〕3434号）、号）、《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》（国家税务总局公告》（国家税务总局公告20152015年第年第9797号）等文件规定执行。

号）等文件规定执行研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件16/4820182018年度新政之三年度新政之三财政部、税务总局、科技部财政部、税务总局、科技部关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问关于企业委托境外研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知题的通知 六、本通知所称委托境外进行研发活动六、本通知所称委托境外进行研发活动不包括委托境外个人进行的不包括委托境外个人进行的研研发活动 　七、本通知自　七、本通知自20182018年年1 1月月1 1日起执行财税〔日起执行财税〔20152015〕〕119119号文件第二条中号文件第二条中““企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用，不得加计扣除””的规定的规定同时废止同时废止研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件17/4820182018年度新政之四年度新政之四国务院常务会议国务院常务会议(20180723)(20180723) 一是积极财政政策要更加积极。

聚焦减税降费，在确保全年减轻市场一是积极财政政策要更加积极聚焦减税降费，在确保全年减轻市场主体税费负担主体税费负担1.11.1万亿元以上的基础上，万亿元以上的基础上，将企业研发费用加计扣除比例提高将企业研发费用加计扣除比例提高到到75%75%的政策由科技型中小企业扩大至所有企业的政策由科技型中小企业扩大至所有企业，初步测算全年可减税，初步测算全年可减税650650亿元对已确定的先进制造业、现代服务业等增值税留抵退税返还的亿元对已确定的先进制造业、现代服务业等增值税留抵退税返还的11301130亿元在亿元在9 9月底前要基本完成月底前要基本完成 注注：：待具体规定出台后可按照待具体规定出台后可按照待具体规定出台后可按照待具体规定出台后可按照执行执行执行执行 研发费用加计扣除税收政策研发费用加计扣除税收政策————相关文件相关文件18/48第二部分：第二部分：高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集19/481 1、、科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于修订印发关于修订印发《《高新技高新技术企业认定管理办法术企业认定管理办法》》的通知的通知（国科发火（国科发火〔〔20162016〕〕3232号）号）2 2、、科技部科技部 财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于修订印发关于修订印发《《高新技高新技术企业认定管理工作指引术企业认定管理工作指引》》的通知的通知（国科发火（国科发火〔〔20162016〕〕195195号）号）高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集20/48高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比要点一要点一 企业研究开发活动确定企业研究开发活动确定是指为获得科学与技术是指为获得科学与技术（（不包括不包括社会科学、艺术或人文学）社会科学、艺术或人文学）新知识，创新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动。

持续进行的具有明确目标的活动比加计扣除少了（比加计扣除少了““系统性系统性””三字）三字）不包括不包括企业对产品（服务）的常规性升级企业对产品（服务）的常规性升级不包括不包括对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的材料、装置、产品、服务、工艺或知识等）产品、服务、工艺或知识等）高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集21/48研发活动加计扣除的范围：反列举研发活动加计扣除的范围：反列举财政部财政部 国家税务总局国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前扣除政策的通知科技部关于完善研究开发费用税前扣除政策的通知（财税（财税〔〔20152015〕〕119119号）第一条第二款号）第一条第二款下列活动下列活动不适用不适用税前加计扣除政策：税前加计扣除政策：1.1.企业产品（服务）的企业产品（服务）的常规性常规性升级2.2.对某项科研成果的直接应用，如对某项科研成果的直接应用，如直接采用直接采用公开的新工艺、材料、装置、公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等产品、服务或知识等3.3.3.3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动4.4.4.4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变5.5.5.5.市场调查研究、效率调查或管理研究市场调查研究、效率调查或管理研究市场调查研究、效率调查或管理研究市场调查研究、效率调查或管理研究6.6.6.6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护7.7.社会科学、艺术或社会科学、艺术或人文学人文学方面的研究方面的研究高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集22/48要点要点二二 研究开发费用的归集范围研究开发费用的归集范围一、人员人工费用一、人员人工费用（比老办法新增了五险一金）（比老办法新增了五险一金）二、直接投入费用二、直接投入费用三、折旧费用与长期待摊费用三、折旧费用与长期待摊费用四、无形资产摊销费用四、无形资产摊销费用五、设计费用五、设计费用（包括创意设计活动的相关费用）（包括创意设计活动的相关费用）六、装备调试费用与试验费用六、装备调试费用与试验费用七、委托外部研究开发费用七、委托外部研究开发费用八、其他费用八、其他费用 高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集23/48一、一、人员人工费用人员人工费用 1 1、、范围范围 包括包括企业科技人员的企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人，以及外聘科技人员的员的劳务费用。

劳务费用 企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从企业科技人员是指直接从事研发和相关技术创新活动，以及专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在事上述活动的管理和提供直接技术服务的，累计实际工作时间在183183天天以上的人员，以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员包括在职、兼职和临时聘用人员费用范围与加计扣除政策一致，人员范围有差异）（费用范围与加计扣除政策一致，人员范围有差异）高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比24/48 2 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 一一个研发人员在某一时期只进行一个研发项目：人员人工支出可以个研发人员在某一时期只进行一个研发项目：人员人工支出可以根据研发人员所研发的项目根据研发人员所研发的项目直接将工资计入直接将工资计入该项目 一一个研发人员在同时进行个研发人员在同时进行多个研发项目多个研发项目：： ————实际发生的相关费用按实际工时占比分配工时统计表实际发生的相关费用按实际工时占比分配工时统计表 —— ——当期各项目直接投入占总投入比例当期各项目直接投入占总投入比例 —— ——预算比例等预算比例等高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比25/48 3 3、注意的、注意的问题问题 —— ——科技人员科技人员统计：主要统计：主要统计企业的全时工作人员，可以通过企业是统计企业的全时工作人员，可以通过企业是否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，否签劳动合同来鉴别，对于兼职或临时聘用人员，全年须在企业累计工作全年须在企业累计工作183183天天以上以上。

—— ——科技人员必须是企业的真实员工，如企业科技人员不足，在高新科技人员必须是企业的真实员工，如企业科技人员不足，在高新申报材料中少报企业的总人数以达到比例要求，通过检查社保、个所税申申报材料中少报企业的总人数以达到比例要求，通过检查社保、个所税申报系统很容易核实这方面的造假报系统很容易核实这方面的造假 —— ——高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与高新申报材料中列明的科技人员及研发人员应该与财务核算相一财务核算相一致致( (科技人员和研发人员工资发放表科技人员和研发人员工资发放表) ) —— ——企业研发科技人员工资花名册必须企业研发科技人员工资花名册必须单独做册单独做册，其中研发科技人员，其中研发科技人员名单应该能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到名单应该能在科研项目申请书的主要科研人员名单中找到高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比26/48二、二、直接投入费用直接投入费用1 1、、范围范围 直接直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。

投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出 ————直接消耗直接消耗的材料、燃料和动力费用；的材料、燃料和动力费用； ————用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不不构成构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ————用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费测、维修等费用；用； —— ——通过经营租赁方式租入的通过经营租赁方式租入的用于研发活动用于研发活动的固定资产租赁费的固定资产租赁费高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比27/48二、二、直接投入费用直接投入费用2 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 —— ——一般为直接计入；一般为直接计入； —— ——对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购对动力费用，共同使用的模具、样品、样机及一般测试手段购置费等按各研发项目置费等按各研发项目实际工时占比或者预算比例实际工时占比或者预算比例等可行方法计算。

等可行方法计算 ————水电费水电费( (燃料费燃料费) )的的分配要合理分配要合理高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比28/48三、三、折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用1 1、、范围范围 —— ——折旧费用是指用于折旧费用是指用于研究开发活动研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的的仪器、设备和在用建筑物的折旧费与加计扣除政策的区别）（与加计扣除政策的区别） —— ——长期待摊费用是指长期待摊费用是指研发设施研发设施的改建、改装、装修和修理过程中的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用发生的长期待摊费用 （加计扣除政策中无此条款）（加计扣除政策中无此条款）高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比29/482 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 —— ——属于多个项目使用的，按各研发项目属于多个项目使用的，按各研发项目实际工时占比实际工时占比等可行方法等可行方法计算分摊。

计算分摊 —— ——生产和研发共用设备，按研发工时生产和研发共用设备，按研发工时占总工时的比例占总工时的比例将生产设备将生产设备折旧计入研发费用中折旧计入研发费用中3 3、注意、注意问题问题 —— ——研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完整，有项用摊销计入研发费用时，相关的内部管理程序及相关资料要完整，有项目审批预、决算、付款凭证等目审批预、决算、付款凭证等高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比30/48四、四、无形资产摊销费用无形资产摊销费用 1 1、、范围范围 无形无形资产摊销费用是指用于资产摊销费用是指用于研究开发活动研究开发活动的软件、知识产权、非专的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用 2 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 —— ——单个项目直接计入单个项目直接计入 —— ——属于多个项目使用的，按各研发项目属于多个项目使用的，按各研发项目实际工时占比或者预算实际工时占比或者预算金额比例金额比例等可行方法计算后分摊。

等可行方法计算后分摊高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比31/48五、五、设计费用设计费用 1 1、、范围范围 设计费设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用包括为获得技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动创意设计活动发生的相关费用发生的相关费用 2 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 一般一般不会有共同费用，可直接计入不会有共同费用，可直接计入 3 3、注意、注意问题问题   —— ——设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计（合设计费用一般为委托外部单位对企业研发项目进行的设计（合同、发票、资金），同、发票、资金），可直接根据设计费用所可直接根据设计费用所对应研发对应研发项目直接计入，项目直接计入，不不需分摊。

需分摊高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比32/48六、六、装备调试费用与试验费用装备调试费用与试验费用 1 1、、范围范围 —— ——装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用方法及标准等活动所发生的费用 为大规模批量化和商业化生产所进行的为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围发生的费用不能计入归集范围 —— ——试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等验费、田间试验费等 高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比33/48六、六、装备调试费用与试验费用装备调试费用与试验费用 2 2、归集和分摊、归集和分摊方法方法 —— ——一般一般不会有共同费用，可直接计入。

不会有共同费用，可直接计入 —— ——如试制的新产品如试制的新产品( (新工艺新工艺) )对应多项研发项目，需按照对应多项研发项目，需按照研发项目研发项目预算金额的比例预算金额的比例等方法分摊等方法分摊 高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比34/48七、委托外部研究开发费用七、委托外部研究开发费用 1 1、、范围范围 委托委托外部研究开发费用是指企业委托境内外外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人其他机构或个人进行研进行研究开发活动所发生的费用究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）该企业的主要经营业务紧密相关） 委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的照实际发生额的80%80%计入委托方研发费用总额计入委托方研发费用总额。

高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比35/48七、委托外部研究开发费用七、委托外部研究开发费用 2 2、、 归集和分摊方法归集和分摊方法 ————如果在合同中明确费用是用于某一项目的研发，如果在合同中明确费用是用于某一项目的研发，直接计入直接计入该项该项目即可；目即可； —— ——如涉及几个研发项目，且金额也未分别列明，如涉及几个研发项目，且金额也未分别列明，需按照研发项目需按照研发项目预算金额的比例预算金额的比例等方法分摊等方法分摊 高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比36/48八、八、其他费用其他费用 1 1、、范围范围 其他其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。

费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等此项费用一般不得超过研究开此项费用一般不得超过研究开发总费用的发总费用的20%20%，，另有规定的除外另有规定的除外￿￿￿￿￿￿￿￿具体指：具体指：具体指：具体指：每个每个每个每个项目项目项目项目的其他费用一般不得超过该项目研究开发总费用的的其他费用一般不得超过该项目研究开发总费用的的其他费用一般不得超过该项目研究开发总费用的的其他费用一般不得超过该项目研究开发总费用的20%20% 高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比37/48八、八、其他费用其他费用 2 2、分摊方法、分摊方法 —— ——大部分大部分项目应可个别计入项目应可个别计入 —— ——小部分小部分涉及多个项目，分摊涉及多个项目，分摊 3 3、注意、注意 专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用专利的维护费、诉讼费不得计入研发费用 研发研发加计形成产品的要求冲减投入的材料支出加计形成产品的要求冲减投入的材料支出（含跨年度冲（含跨年度冲减）减）高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定的研发费用归集高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比高新技术企业认定条件之（六）企业研究开发费用占比38/48第三部分：研发费用的口径比较第三部分：研发费用的口径比较39/48国国家税务总局家税务总局《《研究开发费用加计扣除政策执行研究开发费用加计扣除政策执行指引》指引》（（1.01.0版）版） 发布日期：发布日期：2016-06-22 2016-06-22 研发费用的口径比较研发费用的口径比较40/48研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径目前研发费用归集有三个口径目前研发费用归集有三个口径 一一是会计核算口径，是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔干意见》（财企〔20072007〕〕194194号）规范；号）规范； 二是二是高新技术企业认定口径，高新技术企业认定口径，由由《科技部《科技部 财政部财政部 国家税务总局关于国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔20162016〕〕195195号）规范；号）规范； 三是加计扣除税收规定口径，三是加计扣除税收规定口径，由财税〔由财税〔20152015〕〕119119号文件和号文件和9797号公告、号公告、4040号公告规范。

号公告规范 三个研发费用归集口径相比较，存在一定三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异差异41/48主要主要原因原因 一是会计口径的研发费用一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件属于研发活动外，并无过多限制条件 二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制其他费用等方面有一定的限制 研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径42/48主要主要原因原因 三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。

可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投政策口径最小可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制应关注的是，允入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径43/48研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径费用项目费用项目研发费用研发费用加计扣除加计扣除高新技术高新技术企业认定企业认定会计规定会计规定备注备注人员人员人工费用人工费用直接从事研发活动人直接从事研发活动人员的工资薪金、基本员的工资薪金、基本养老保险费、基本医养老保险费、基本医疗保险费、失业保险疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生费、工伤保险费、生育保险费和住房公积育保险费和住房公积金，以及外聘研发人金，以及外聘研发人员的劳务费用。

员的劳务费用企业科技人员的工企业科技人员的工资薪金、基本养老资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、基本医疗保险费、失业保险保险费、失业保险费、工伤保险费、费、工伤保险费、生育保险费和住房生育保险费和住房公积金，以及外聘公积金，以及外聘科技人员的劳务费科技人员的劳务费用企业在职研发人员企业在职研发人员的工资、奖金、津的工资、奖金、津贴、补贴、社会保贴、补贴、社会保险费、住房公积金险费、住房公积金等人工费用以及外等人工费用以及外聘研发人员的劳务聘研发人员的劳务费用会计核算范围大于会计核算范围大于税收范围高新技税收范围高新技术企业人员人工费术企业人员人工费用归集对象是科技用归集对象是科技人员44/48研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径费用项目费用项目研发费用研发费用加计扣除加计扣除高新技术高新技术企业认定企业认定会计规定会计规定备注备注直接投入直接投入费用费用（（1 1）研发活动直接消耗的）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用材料、燃料和动力费用1 1）直接消耗的材料、燃料和）直接消耗的材料、燃料和动力费用。

动力费用1 1）研发活动直接消）研发活动直接消耗的材料、燃料和动耗的材料、燃料和动力费用2 2）用于中间试验和产品）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产测试手段购置费，试制产品的检验费品的检验费2 2）用于中间试验和产品试制）用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费试制产品的检验费2 2）用于中间试验和）用于中间试验和产品试制的模具、工产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，艺装备开发及制造费，样品、样机及一般测样品、样机及一般测试手段购置费，试制试手段购置费，试制产品的检验费等产品的检验费等3 3）用于研发活动的仪器、）用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设用于研发活动的仪器、设备租赁费。

备租赁费3 3）用于研究开发活动的仪器、）用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费活动的固定资产租赁费3 3）用于研发活动的）用于研发活动的仪器、设备、房屋等仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，固定资产的租赁费，设备调整及检验费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的以及相关固定资产的运行维护、维修等费运行维护、维修等费用房屋租赁房屋租赁费不计入费不计入加计扣除加计扣除范围45/48研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径费用项目费用项目研发费用研发费用加计扣除加计扣除高新技术高新技术企业认定企业认定会计规定会计规定备注备注折旧费用与长折旧费用与长期待摊费用期待摊费用用于研发活动的仪器、设用于研发活动的仪器、设备的折旧费备的折旧费用于研究开发活动的仪器、设用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费备和在用建筑物的折旧费研发设施的改建、改装、装修研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊和修理过程中发生的长期待摊费用。

费用用于研发活动的仪用于研发活动的仪器、设备、房屋等器、设备、房屋等固定资产的折旧费固定资产的折旧费房屋折旧房屋折旧费不计入费不计入加计扣除加计扣除范围无形资产无形资产摊销摊销用于研发活动的软件、专用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费和计算方法等）的摊销费用用于研究开发活动的软件、知用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用等）的摊销费用用于研发活动的软用于研发活动的软件、专利权、非专件、专利权、非专利技术等无形资产利技术等无形资产的摊销费用的摊销费用设计试验设计试验等费用等费用新产品设计费、新工艺规新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术床试验费、勘探开发技术的现场试验费的现场试验费符合条件的设计费用、装备调符合条件的设计费用、装备调试费用、试验费用（包括新药试费用、试验费用（包括新药研制的临床试验费、勘探开发研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验技术的现场试验费、田间试验费等）。

费等）46/48研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径研发费用归集的会计核算、高新技术企业认定和加计扣除三个口径费用项费用项目目研发费用研发费用加计扣除加计扣除高新技术高新技术企业认定企业认定会计规定会计规定备注备注其他相其他相关费用关费用与研发活动直接相关的其他费与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充利费、补充养老保险费、补充医疗保险费此项费用总额不医疗保险费此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总得超过可加计扣除研发费用总额的额的10%10%与研究开发活动直接相关的与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通理费，会议费、差旅费、通讯费等。

此项费用一般不得讯费等此项费用一般不得超过研究开发总费用的超过研究开发总费用的20%20%，另有规定的除外另有规定的除外与研发活动直接相关的与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发咨询费、高新科技研发保险费用等研发成果保险费用等研发成果的论证、评审、验收、的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费请费、注册费、代理费等费用加计扣除政加计扣除政策及高新研策及高新研发费用范围发费用范围中对其他相中对其他相关费用总额关费用总额有比例限制有比例限制47/481 1、李好峰、李好峰 中汇税务师事务所北仑分所中汇税务师事务所北仑分所 13967895069 139678950692 2、雷文汉、雷文汉 中瑞税务师、甬瑞会计师事务所中瑞税务师、甬瑞会计师事务所 13325887901 133258879013 3、王溪红、王溪红 正源税务师、会计师事务所正源税务师、会计师事务所 13957434817 13957434817谢 谢48/48。