第三章金融资产课件.ppt
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一、金融资产的定义一、金融资产的定义 P32二、金融资产的分类二、金融资产的分类 P32-33 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理 1 1、取得（初始计量）、取得（初始计量） 2 2、持有期间的现金股利和利息、持有期间的现金股利和利息 3 3、资产负债表日公允价值变动、资产负债表日公允价值变动 4 4、出售、出售内容框架内容框架 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产，主要是指企业为交易性金融资产，主要是指企业为了了近期内出售近期内出售而持有的金融资产，而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等级市场购买的股票、债券、基金等 交易性金融资产交易性金融资产——成本成本 ——公允价值变动公允价值变动公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益 科目设置科目设置二、交易性金融资产账务处理二、交易性金融资产账务处理 （一）交易性金融资产的取得（即初始计量）（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值记入记入“交易性金融资产交易性金融资产—成本成本” 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现金尚未发放的现金股利或尚未领取股利或尚未领取的债券利息的债券利息 确认为应收项目确认为应收项目 “投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
的手续费和佣金及其他必要支出 取得时账务处理取得时账务处理借：交易性金融资产借：交易性金融资产—成本（成本（公允价值公允价值）） 投资收益投资收益 （（交易费用交易费用）） 应收股利（应收股利（已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利））（或应收利息，（或应收利息，已到付息期尚未领取的债券利息已到付息期尚未领取的债券利息 贷：银行存款等贷：银行存款等 例例 题题3-2-1 3-2-1 交易性金融资产交易性金融资产/ /股票股票20192019年年1212月月1010日，华联实业股份有限公司日，华联实业股份有限公司按每股按每股6 6．．5050元的价格购入元的价格购入A A公司每股面值公司每股面值1 1元的股票元的股票5000050000股作为交易性金融资产，股作为交易性金融资产，并支付交易费用并支付交易费用12001200元确认初始成本确认初始成本=50000×6=50000×6．．50=32500050=325000（元）（元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产──成本成本 325000325000 投资收益投资收益 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 326200326200 例例 题题3-2-2 3-2-2 交易性金融资产交易性金融资产/ /股票股票【【单选题单选题】】A A公司于公司于20192019年年4 4月月5 5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司公司发行在外的股票发行在外的股票200200万股作为交易性金融资万股作为交易性金融资产，每股支付价款产，每股支付价款4 4元（含已宣告但尚未发放元（含已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利0.50.5元），另支付相关费用元），另支付相关费用3 3万元，万元，A A公司交易性金融资产取得时的入账价值为（公司交易性金融资产取得时的入账价值为（ ））万元。
万元A A．．800 B800 B．．700 C700 C．．803 D803 D．．703703【【答案答案】】B B 三、交易性金融资产持有收益的确认三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益金股利或债券利息，应当确认为投资收益按应收金额：按应收金额：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时： 例例 题题3-2-33-2-3 交易性金融资产交易性金融资产20192019年年3 3月月2525日，日，A A公司宣告公司宣告20092009年度利年度利润分配方案，每股分派现金股利润分配方案，每股分派现金股利0 0．．3030元，元，并于并于20192019年年5 5月月2020日发放华联实业股份日发放华联实业股份有限公司持有有限公司持有A A公司股票公司股票5000050000股 （（1 1））20192019年年3 3月月2525日，日，A A公司宣告分派公司宣告分派现金股利。
现金股利应收现金股利应收现金股利=50000×0=50000×0．．30=1500030=15000（元）（元）借：应收股利借：应收股利 1500015000 贷：投资收益贷：投资收益 1500015000（（2 2））20192019年年5 5月月2020日，收到日，收到A A公司派发的现金公司派发的现金股利借：银行存款借：银行存款 1500015000 贷：应收股利贷：应收股利 1500015000 四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量Ø交易性金融资产的价值应按资产负债交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益计入当期损益Ø单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科科目目 Ø利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损公允价值变动损益益”报告项目报告项目 资产负债表日公允价值变动的账务处理资产负债表日公允价值变动的账务处理1 1、公允价值上升、公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、公允价值下降、公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 例题例题3-2-43-2-4交易性金融资产（公允价值变动）交易性金融资产（公允价值变动）甲公司甲公司20192019年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万万股，支付价款总额为股，支付价款总额为175.52175.52万元，其中万元，其中包括支付的证券交易印花税包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元, ,支支付手续费付手续费0.350.35万元，万元，已宣告但尚未发放已宣告但尚未发放的现金股利的现金股利4 4万元。
万元4 4月月1010日日, ,甲公司收到甲公司收到乙公司乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20192019年度现金年度现金股利股利4 4万元万元.2019.2019年年6 6月月3030日日, ,乙公司股票乙公司股票收盘价为每股收盘价为每股6.256.25元要求：编制相关会计分录要求：编制相关会计分录 例题例题3-2-4 3-2-4 公允价值变动公允价值变动( (参考答案参考答案) )20192019年年3 3月月2525日购入时日购入时: :借：交易性金融资产借：交易性金融资产—成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利时日收到股利时: :借借: :银行存款银行存款 4 4 贷贷: :应收股利应收股利 4 4 例题例题3-2-43-2-4公允价值变动公允价值变动( (参考答案参考答案) )20192019年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时: :借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 4646 例题例题3-2-43-2-4公允价值变动公允价值变动( (参考答案参考答案) )若若20192019年年1212月月3131日日, ,乙公司股票收盘价为乙公司股票收盘价为每股每股7 7元，编制相应的会计分录。
元，编制相应的会计分录借：交易性金融资产借：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 1515 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1515交易性金融资产（总账）交易性金融资产（总账）171462019-6-30余额余额1252019-12-31余额余额140152019-12-31发生额发生额 五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 = =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 - -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 - -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息同时同时：将交易性金融资产持有期间已确：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益 出售的账务处理出售的账务处理出售时：出售时：借：银行存款等借：银行存款等 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—成本成本 交易性金融资产交易性金融资产—公允价值变动（或公允价值变动（或借记借记）） 投资收益投资收益 （（差额差额，或，或借记借记）） 同时：同时： 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 例例 题题3-2-53-2-5 交易性金融资产交易性金融资产/ /债券债券20192019年年1 1月月1 1日，日，D D公司以公司以410410万元从证券公万元从证券公司购入甲公司当日发行的债券作为交易性司购入甲公司当日发行的债券作为交易性金融资产，另支付相关税费金融资产，另支付相关税费1.51.5万元万元; ;该债该债券票面金额为券票面金额为400400万元万元, ,每半年付息一次每半年付息一次, ,年年利率为利率为4%;74%;7月月1 1日日, ,企业收到利息企业收到利息8 8万元万元;8;8月月2020日日, ,企业以企业以405405万元的价格出售该投资万元的价格出售该投资. .假假定不考虑其他相关税费定不考虑其他相关税费. .该企业出售该投资该企业出售该投资确认的投资收益为确认的投资收益为( )( )万元。
万元A A、、-14.5 B-14.5 B、、-13 C-13 C、、1.5 D1.5 D、、-5-5 例例 题题3-2-63-2-6 交易性金融资产交易性金融资产/ /债券债券甲公司甲公司20192019年年7 7月月1 1日购入乙公司日购入乙公司20192019年年1 1月月1 1日发日发行的债券行的债券, ,支付价款支付价款21002100万元万元( (含已到付息期但尚含已到付息期但尚未领取的债券利息未领取的债券利息4040万元万元),),另支付交易费用另支付交易费用2020万万元该债券面值为元该债券面值为20002000万元万元, ,票面年利率为票面年利率为4%4%（（票面利率等于实际利率票面利率等于实际利率），），每半年付息一次每半年付息一次, , 甲公司将其划分为交易性金融资产甲公司将其划分为交易性金融资产20192019年年1212月月3131日该交易性金融资产的公允价值为日该交易性金融资产的公允价值为21002100万元，万元，则甲公司则甲公司20192019年度因该项交易性金融资产而影响年度因该项交易性金融资产而影响利润的金额为（利润的金额为（ ）。
A A、、 25 B 25 B、、60 C60 C、、65 D65 D、、8080 例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产（股票综合）交易性金融资产（股票综合）甲公司甲公司20192019年年3 3月月2525日购入乙公司股票日购入乙公司股票2020万股，支付价款总额为万股，支付价款总额为175.52175.52万元，万元，其中包括支付的证券交易印花税其中包括支付的证券交易印花税0.170.17万元万元, ,支付手续费支付手续费0.350.35万元4 4月月1010日日, ,甲公司收到乙公司甲公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派发的日宣告派发的20192019年度现金股利年度现金股利4 4万元万元.2019.2019年年6 6月月3030日日, ,乙公司股票收盘价为每股乙公司股票收盘价为每股6.256.25元元.2019.2019年年1111月月1010日日, ,甲公司将乙公司股甲公司将乙公司股票全部对外出售票全部对外出售, ,价格为每股价格为每股9.189.18元元, ,支付证券交易印花税支付证券交易印花税0.180.18万元万元, ,支付手支付手续费续费0.360.36万元。
甲公司万元甲公司20192019年度对乙年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为多公司股票投资应确认的投资收益为多少20192019年）年） 例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产( (参考答案参考答案) )20192019年年3 3月月2525日购入时日购入时: :借：交易性金融资产借：交易性金融资产—成本成本 171171 应收股利应收股利 4 4 投资收益投资收益 0.520.52 贷：银行存款贷：银行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利时日收到股利时: :借借: :银行存款银行存款 4 4 贷贷: :应收股利应收股利 4 4 例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产( (参考答案参考答案) )20192019年年6 6月月3030日公允价值下降时日公允价值下降时: :借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 4646 例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产( (参考答案参考答案) )20192019年年1111月月1010日，出售交易性金融资产时：日，出售交易性金融资产时：借：银行存款借：银行存款 183.06183.06 交易性金融资产交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 4646 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产—成本成本 171171 投资收益投资收益 58.0658.06(183.06=20(183.06=20×9.18-0.18-0.36)同时：同时：借：投资收益借：投资收益 4646 贷：贷：公允价值变动损益公允价值变动损益 4646 例题例题3-2-73-2-7交易性金融资产交易性金融资产( (参考答案参考答案) )20192019年度对乙公司股票投资应确认的年度对乙公司股票投资应确认的投资收益投资收益=（9.18×20-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54万元万元 例题例题3-2-83-2-8如交易性金融资产如交易性金融资产- -债券综合债券综合20192019年，年，A A公司发生如下与债券投资有关的经济业务：公司发生如下与债券投资有关的经济业务：1 1、、3 3月月2525日从证券市场购入日从证券市场购入T T公司债券公司债券100800100800元，以进元，以进行交易为目的，不准备持有到期。
购买价中包含已到行交易为目的，不准备持有到期购买价中包含已到付息期但尚未领取的债券利息付息期但尚未领取的债券利息800800元，购买该债券支元，购买该债券支付的交易费用为付的交易费用为150150元款项以银行存款全额支付款项以银行存款全额支付2 2、、A A公司公司4 4月月2 2日，收到该债券利息日，收到该债券利息800800元3 3、、1212月月3131日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为日，该债券按当日收盘价计算的公允价值为106000106000元4 4、、20192019年年1 1月月1010日，日，A A企业将该债券全部出售，出售收企业将该债券全部出售，出售收入入110000110000元 例题例题3-2-83-2-8参考答案参考答案1 1、、20192019年年3 3月月2525日，购买债券时：日，购买债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产—T公司债券公司债券—成本成本100000 投资收益投资收益 150 应收利息应收利息 800 贷：银行存款贷：银行存款 1009502、、2019年年4月月2日，收到利息时：日，收到利息时：借：银行存款借：银行存款 800 贷：应收利息贷：应收利息 800 3 3、、20192019年年1212月月3131日，登记公允价值变动：日，登记公允价值变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产—T公司债券公司债券—公允价值变动公允价值变动 60006000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 6000 6000 4 4、、20192019年年1 1月月1010日，出售该债券时：日，出售该债券时： 借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 100000100000 交易性金融资产交易性金融资产—公允价值变动公允价值变动 60006000 投资收益投资收益 40004000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 6000 6000 贷：投资收益贷：投资收益 60006000 一、一、贷款、应收及预付款项概述贷款、应收及预付款项概述 贷款、应收及预付款项，是指在活跃市场中没贷款、应收及预付款项，是指在活跃市场中没报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产贷款贷款主要指金融企业发放的贷款主要指金融企业发放的贷款本教材不涉及本教材不涉及应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项各项债权，包括应收款项和预付款项应收款项应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项预付款项是指企业按照合同规定预付的款项，如预是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款付账款 二、应收票据二、应收票据 ( (一一) )应收票据概述应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托的商业汇票商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据持票人的票据根据根据承兑人承兑人不同，商业汇票分为不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承商业承兑汇票和银行承兑汇票兑汇票商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。
发交由付款人承兑的汇票银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人( (这里也是出票人这里也是出票人) ) 签发，由承兑银行承兑的票据签发，由承兑银行承兑的票据 例题例题3-3-1 3-3-1 应收票据应收票据【【多选题多选题】】根据承兑人不同，商业汇票分为（根据承兑人不同，商业汇票分为（ ）A A、商业承兑汇票、商业承兑汇票 B B、银行承兑汇票、银行承兑汇票C C、银行本票、银行本票 D D、银行汇票、银行汇票【【答案答案】】ABAB ( (二二) )应收票据的会计核算应收票据的会计核算1 1、取得应收票据和收回到期票款、取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目；科目；因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票，业汇票，借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、、“应交税费应交税费——应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”等科目。
等科目商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目 例例 题题3-3-23-3-2（应收票据取得和收款）（应收票据取得和收款）华联公司华联公司20192019年年1212月月1 1日销售一批产品日销售一批产品给给A A公司，货已发出，发票上注明的销公司，货已发出，发票上注明的销售收入为售收入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元收到A A公司交来的商业承兑汇票一公司交来的商业承兑汇票一张，期限为三个月张，期限为三个月 会计分录如下：会计分录如下：（（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 200 000应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 00034 000 （（2 2）票据到期收回货款）票据到期收回货款借：银行存款借：银行存款 234000234000 贷：应收票据贷：应收票据 234000234000 关于应收票据的利息关于应收票据的利息不带息应收票据不带息应收票据：：（前已述及，现举一例（前已述及，现举一例））A A企业企业3 3月月2 2日向日向B B公司销售产品一批，货款公司销售产品一批，货款30 30 000000元，增值税元，增值税5 1005 100元，收到元，收到B B公司签发的不公司签发的不带息的商业承兑汇票一张，票面金额带息的商业承兑汇票一张，票面金额35 10035 100元。
元借：应收票据借：应收票据 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税金应交税金—应交增值税（销项）应交增值税（销项）51005100 带息应收票据带息应收票据1 1、应收票据取得的核算、应收票据取得的核算借记借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、、“应交税费应交税费——应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”等科目2 2、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（、应收票据利息的计提：按权责发生制原则在期末（至少是年至少是年末末）计提：）计提： 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用3 3、应收票据到期的核算、应收票据到期的核算 到期收回票款核算：到期收回票款核算：借：银行存款等借：银行存款等 贷：应收票据（面值或账面价值）贷：应收票据（面值或账面价值） 财务费用（票据利息或未计提利息）财务费用（票据利息或未计提利息） 到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对到期因付款人资金不足被银行退票时（即针对商业承兑汇票商业承兑汇票被被退票时）：退票时）：借借: :应收账款应收账款 贷贷: :应收票据应收票据( (面值或账面价值面值或账面价值) ) 财务费用财务费用( (票据利息或未计提利息票据利息或未计提利息) ) 2、应收票据的转让应收票据的转让商业汇票背书转让取得所需物资时：商业汇票背书转让取得所需物资时：借：材料采购借：材料采购/ /在途物资在途物资/ /原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费——应交增值税应交增值税( (进项税额）进项税额） 贷：应收票据（账面金额）贷：应收票据（账面金额） 银行存款（银行存款（差额差额，或借记），或借记） 3 3、应收票据的贴现、应收票据的贴现在贴现中，企业付给银行的利息称为在贴现中，企业付给银行的利息称为贴现利息贴现利息，，银行计算贴现利息的利率称为银行计算贴现利息的利率称为贴现率贴现率，企业，企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入，称为币收入，称为贴现所得。
贴现所得贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现利息和贴现所得的计算公式如下：贴现所得贴现所得= =票据到期值一贴现利息票据到期值一贴现利息贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值××贴现率贴现率××贴现期贴现期贴现期贴现期= =票据期限一企业已持有票据期限票据期限一企业已持有票据期限带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载带息应收票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息明的利率计算的票据全部期间的利息; ;不带息应收票据的到期值就是其面值不带息应收票据的到期值就是其面值 贴现期通常有两种表示方法贴现期通常有两种表示方法一、以月表示，即按月计息；一、以月表示，即按月计息；二、以天数表示，即按天计息二、以天数表示，即按天计息算算头不算尾头不算尾”或算尾不算头算尾不算头” ）） 例例 题题3-3-33-3-3（应收票据贴现天数计算）（应收票据贴现天数计算）甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额甲公司向乙企业购买一批原材料，开出一张票面金额为为3030万元的银行承兑汇票出票日期为万元的银行承兑汇票出票日期为2 2月月1010日，到期日，到期日为日为5 5月月1010日。
日4 4月月6 6日，乙企业持此汇票及有关发票和日，乙企业持此汇票及有关发票和原材料发运单据复印件向银行办理了贴现已知同期原材料发运单据复印件向银行办理了贴现已知同期银行年贴现率为银行年贴现率为3.6%3.6%，一年按，一年按360360天计算，贴现银行于天计算，贴现银行于承兑银行在同一城市根据票据法律制度的有关规定，银承兑银行在同一城市根据票据法律制度的有关规定，银行实付乙企业贴现金额为行实付乙企业贴现金额为( ( ) )元A.301680A.301680 B.298980 C.298950 D.298320B.298980 C.298950 D.298320『『答案答案』』B B『『解析解析』』实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票实付贴现金额按票面金额扣除贴现日至汇票到期前到期前1 1日的利息计算本题中贴现日是日的利息计算本题中贴现日是4 4月月6 6日，汇票日，汇票到期前到期前1 1日是日是5 5月月9 9日，一共是日，一共是3434天企业从银行取出的天企业从银行取出的金额金额=300000-300000×3.6%×(34÷360)=298980(=300000-300000×3.6%×(34÷360)=298980(元元) )。
不附追索权不附追索权（（即不符合金融工具和计量准即不符合金融工具和计量准则有关金融资产终止确认条件，一般来则有关金融资产终止确认条件，一般来说，银行承兑汇票可视为不附追索权说，银行承兑汇票可视为不附追索权））借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 财务费用（财务费用（差额差额）） 贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值） 附追索权附追索权（（即符合金融工具和计量准则有关即符合金融工具和计量准则有关金融资产终止确认条件，一般来说，商业金融资产终止确认条件，一般来说，商业承兑汇票可视为附追索权承兑汇票可视为附追索权））借：银行存款（实收金额）借：银行存款（实收金额） 财务费用（财务费用（贴现利息贴现利息或或差额差额）） 贷：短期借款（贷：短期借款（到期值到期值或面值或面值））上述短期借款的处理，有两种方法，后述上述短期借款的处理，有两种方法，后述 例例 题题3-3-43-3-4（（附追索权附追索权应收票据贴现）应收票据贴现）乙公司将一张乙公司将一张180180天到期，年利率为天到期，年利率为8%8%的的商业承兑票据商业承兑票据，金额为，金额为10 00010 000元，向银元，向银行申请贴现。
该票据的出票日是行申请贴现该票据的出票日是6 6月月1 1日，日，申请贴现日是申请贴现日是8 8月月3030日，银行年贴现率日，银行年贴现率为为9%9%思考：思考：你认为哪种做你认为哪种做法更合理法更合理 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法））1.1.计算：计算：(1)(1)票据到期值票据到期值= =票面额票面额×(1+×(1+利率利率××票据时间票据时间)=10 )=10 000×(1+8%×180000×(1+8%×180天天/360/360天天)= 10400()= 10400(元元) )(2)(2)贴现天数贴现天数=8=8月月3030日至日至1111月月2828日日=90(=90(天天) )(3)(3)贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值××贴现率贴现率××贴现时间贴现时间= = 10 400×9%×9010 400×9%×90天天/360/360天天= = 234(234(元元) )(4)(4)贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息=10400-=10400-234=10166(234=10166(元元) ) 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法））2.2.会计分录会计分录(1)8(1)8月月3030日贴现时日贴现时: :借：银行存款 借：银行存款 10 16610 166 财务费用 财务费用——利息利息 234234 贷：贷：短期借款 短期借款 10 40010 400(2)11(2)11月月2828日票据到期，当出票人向银行兑付票据和日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时利息时, ,其会计分录如下：其会计分录如下：借：应收票据借：应收票据 400 400 贷：财务费用贷：财务费用 400400借：短期借款 借：短期借款 10 40010 400 贷：应收票据 贷：应收票据 10 40010 400 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第一种做法第一种做法））(3)11(3)11月月2828日票据到期，如出票人未能按期支付日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。
其会计分录如下：行其会计分录如下： 借：短期借款 借：短期借款 10 40010 400 贷：银行存款 贷：银行存款 10 40010 400同时将应收票据账面余额转入同时将应收票据账面余额转入“应收账款应收账款”账账户：户：借：应收账款借：应收账款——××××单位 单位 10 40010 400 贷：应收票据 贷：应收票据 1040010400 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种做法第二种做法））1.1.计算：计算：(1)(1)票据到期值票据到期值= =票面额票面额×(1+×(1+利率利率××票据时间票据时间)=10 )=10 000×(1+8%×180000×(1+8%×180天天/360/360天天)= 10400()= 10400(元元) )(2)(2)贴现天数贴现天数=8=8月月3030日至日至1111月月2828日日=90(=90(天天) )(3)(3)贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值××贴现率贴现率××贴现时间贴现时间= = 10 400×9%×9010 400×9%×90天天/360/360天天= = 234(234(元元) )(4)(4)贴现所得贴现所得= =票据到期值票据到期值- -贴现利息贴现利息=10400-=10400-234=10166(234=10166(元元) )(5)(5)利息收入或支出利息收入或支出= =票据贴现所得票据贴现所得- -票面额票面额=10 =10 166-10000=166(166-10000=166(元元) ) 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种做法第二种做法））2.2.会计分录会计分录(1)8(1)8月月3030日贴现时日贴现时: :借：银行存款 借：银行存款 10 16610 166 贷： 贷：短期借款 短期借款 10 00010 000 财务费用财务费用——利息利息 166166(2)11(2)11月月2828日票据到期，当出票人向银行兑付日票据到期，当出票人向银行兑付票据和利息时票据和利息时, ,其会计分录如下：其会计分录如下：借：短期借款 借：短期借款 10 00010 000 贷：应收票据 贷：应收票据 10 00010 000 例例 题题3-3-43-3-4答案（答案（第二种做法第二种做法））(3)11(3)11月月2828日票据到期，如出票人未能按期支付票据的日票据到期，如出票人未能按期支付票据的本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负本金和利息，拖欠债务，则企业应承担这笔或有负债，以银行存款偿付给贴现银行。
其会计分录如下：债，以银行存款偿付给贴现银行其会计分录如下： 借：短期借款 借：短期借款 10 00010 000 财务费用 财务费用 400400 贷：银行存款 贷：银行存款 10 40010 400计提利息：计提利息：借：应收票据借：应收票据 400400 贷：财务费用贷：财务费用 400400同时将应收票据账面余额转入同时将应收票据账面余额转入“应收账款应收账款”账户：账户：借：应收账款借：应收账款——××××单位 单位 10 40010 400 贷：应收票据 贷：应收票据 1040010400 企业应当设置企业应当设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”，逐笔，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。
商业汇票到期结清票款或退票后，资料商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销在备查簿中应予注销 三、应收账款三、应收账款( (一一) )应收账款的内容应收账款的内容 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货代购货单位垫付的包装费、运杂费等单位垫付的包装费、运杂费等应收账款的入账价值应收账款的入账价值包括销售商品或提供劳务包括销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款款( (应收的合同或协议价款不公允的除外应收的合同或协议价款不公允的除外) )、、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等装费、运杂费等 ( (二二) )应收账款的账务处理应收账款的账务处理企业应设置企业应设置“应收账款应收账款”科目，科目，不单独设置不单独设置“预收预收账款账款”科目的企业，预收的账款也在科目的企业，预收的账款也在“应收账款应收账款”科目核算。
科目核算 企业销售商品等发生应收款项时，借记企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收应收账款账款”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”、、“应交税应交税费费——应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )”等科目 企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；等科目；收回代垫费用时，借记收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素：的折扣因素：1 1、商业折扣：、商业折扣：为促进销售而在商品标价上给予的扣除为促进销售而在商品标价上给予的扣除如：企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购如：企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买买1010件以上给件以上给10%10%的折扣，或进行降价销售。
的折扣，或进行降价销售在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确定 2 2、现金折扣：、现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除人提供的债务扣除现金折扣一般用符号现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示如如“2/102/10，，1/201/20，，N/30N/30”，表示在，表示在1010天内付款按售价给予天内付款按售价给予2%2%的折扣，在的折扣，在2020天内付款按售价给予天内付款按售价给予1%1%的折扣，在的折扣，在3030天天内则不给折扣内则不给折扣在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确定有在存在现金折扣的情况下，应收账款的入账价值的确定有两种方法：两种方法：净价法净价法总价法（我国会计准则规定采用）总价法（我国会计准则规定采用）总价法是将总价法是将未减去折扣未减去折扣前的金额作为应收账款的入账价值，前的金额作为应收账款的入账价值，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认，记入记入财务费用财务费用 例例 题题3-3-53-3-5（应收账款）（应收账款）【【单选题单选题】】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为为6060万元，适用的增值税税率为万元，适用的增值税税率为1717％，为购买方代垫％，为购买方代垫运杂费运杂费2 2万元，款项尚未收回。
该企业确认的应收账万元，款项尚未收回该企业确认的应收账款为（款为（ ）万元A A、、60 B60 B、、62 C62 C、、70.2 D70.2 D、、72.272.2答案：答案：D D 例例 题题3-3-63-3-6（应收账款）（应收账款）【【多选题多选题】】下列各项中，构成应收账款入下列各项中，构成应收账款入账价值的有账价值的有( )( ) A.A.确认商品销售收入时尚未收到的价款确认商品销售收入时尚未收到的价款 B.B.代购货方垫付的包装费代购货方垫付的包装费C.C.代购货方垫付的运杂费代购货方垫付的运杂费 D.D.销售货物发生的商业折扣销售货物发生的商业折扣【【答案答案】】ABCABC 例例 题题3-3-7（应收账款）（应收账款）华联实业股份有限公司赊销商品一批，华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计按价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为1717％。
％代垫运杂费代垫运杂费500500元（假设不作为计税基元（假设不作为计税基数） 借：应收账款借：应收账款 12200 12200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额） 1700 1700 银行存款银行存款 500500 赊销时赊销时: 收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 12200 12200 贷：应收账款贷：应收账款 12200 12200 例例 题题3-3-8 3-3-8 （应收账款（应收账款/ /商业折扣）商业折扣）江海公司赊销商品一批，按价目表的价格计算是江海公司赊销商品一批，按价目表的价格计算是，货款金额总计，货款金额总计10000元，给买方商业折扣元，给买方商业折扣为为10%，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%，代垫运杂，代垫运杂费费500元（假设不作为计税基础）。
元（假设不作为计税基础）借：应收账款借：应收账款 11030贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1530 银行存款银行存款 500 例例 题题3-3-9 3-3-9 （应收账款（应收账款/ /现金折扣）现金折扣）江海公司赊销商品一批，货款为江海公司赊销商品一批，货款为100000元，规定对货款的付款条件为元，规定对货款的付款条件为2/10，，N/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17%假设折扣时不考虑增值税假设折扣时不考虑增值税 例例 题题3-3-9 3-3-9 之答案之答案销售发生时：销售发生时：借：应收账款借：应收账款 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000假若客户于假若客户于10天内付款：天内付款：借：银行存款借：银行存款 115000 财务费用财务费用 2000 贷：应收账款贷：应收账款 117000假若客户超过假若客户超过10天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000 贷：应收账款贷：应收账款 117000 例例 题题3-3-10 3-3-10 （应收账款（应收账款/ /商业折扣商业折扣/ /现金折扣）现金折扣）【【单选题单选题】】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%17%。
20192019年年3 3月月1 1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税的售价总额为价格计算，其不含增值税的售价总额为20 00020 000元因属批量销元因属批量销售，甲公司同意给予乙公司售，甲公司同意给予乙公司10%10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税的售价计算）为：售价计算）为：2/102/10，，1/201/20，，n/30n/30假定甲公司假定甲公司3 3月月8 8日收到该日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（ ）元A A．．20 638.8020 638.80 B B．．21 06021 060 C C．．22 93222 932 D D．．23 40023 400【【答案答案】】A A【【解析解析】】实际收到的价款实际收到的价款= =（（20 000-20 000×10%20 000-20 000×10%））××（（1+17%1+17%））- -（（20 000-20 20 000-20 000×10%000×10%））××（（1+17%1+17%））×2%=20 638.80×2%=20 638.80（元）。
元） 例例 题题3-3-103-3-10之账务处理之账务处理2019年年3月月1日销售时：日销售时：借：应收账款借：应收账款 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30602019年年3月月8日付款时：日付款时：借：银行存款借：银行存款 20638.8 财务费用财务费用 421.2 贷：应收账款贷：应收账款 21060 四、预付账款四、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 企业应设置企业应设置“预付账款预付账款”科目，预付款项不多的企业，科目，预付款项不多的企业，可以不设置可以不设置“预付账款预付账款”科目，而通过科目，而通过“应付账款应付账款”科目核算科目核算 预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。
预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面1 1．企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，．企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记借记“预付账款预付账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目2 2．收到所购物资，按购入物资成本的金额，借记．收到所购物资，按购入物资成本的金额，借记“材材料采购料采购”或或“原材料原材料”、、“库存商品库存商品”、、“应交税费应交税费——应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) )”等科目，等科目， 贷记贷记“预付预付账款账款”科目；当预付款小于采购货物所需支付的款项科目；当预付款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记时，应将不足部分补付，借记“预付账款预付账款”科目，贷科目，贷记记“银行存款银行存款”科目；收回多余款项，做相反分录科目；收回多余款项，做相反分录 例例 题题3-3-11 3-3-11 预付账款预付账款甲公司向乙公司采购材料甲公司向乙公司采购材料5 0005 000公斤，公斤，每公斤单价每公斤单价1010元，所需支付的款项总额元，所需支付的款项总额50 00050 000元按照合同规定向乙公司预付元。
按照合同规定向乙公司预付货款的货款的50%50%，验收货物后补付其余款项验收货物后补付其余款项 例例 题题3-3-11 3-3-11 之答案之答案甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（（1 1）预付）预付50%50%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款——乙公司乙公司 25 00025 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 00025 000（（2 2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的50005000公司材料，验收无误，公司材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50 00050 000元，增值税额元，增值税额为为8 5008 500元甲公司以银行存款补付款项所欠元甲公司以银行存款补付款项所欠33 33 500500元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费——应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 5008 500 贷：预付账款贷：预付账款——乙公司乙公司 58 50058 500借：预付账款借：预付账款——乙公司乙公司 33 50033 500 贷：银行存款贷：银行存款 33 50033 500 五、其他应收款五、其他应收款（一）其他应收款的内容：（一）其他应收款的内容：是指除应收票据、应收账款、预付账款以外是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
的其他各种应收、暂付款项 主要内容：主要内容：1 1、应收的各种赔款、罚款；、应收的各种赔款、罚款；2 2、应收的出租包装物租金；、应收的出租包装物租金；3 3、应向职工收取的各种垫付款项，如职工垫付的水、应向职工收取的各种垫付款项，如职工垫付的水电费，应由职工负担的医药费、房租费等；电费，应由职工负担的医药费、房租费等；4 4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；、存出保证金，如租入包装物支付的押金；5 5、其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项其他应收款的账务处理（其他应收款的账务处理（P44）） ( (二二) )其他应收款的账务处理其他应收款的账务处理 企业应当设置企业应当设置“其他应收款其他应收款”科目进行核科目进行核算算企业发生其他应收款时，借记企业发生其他应收款时，借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、、“银行存款银行存款”、、“营业外收入营业外收入”等科目；收回或转销等科目；收回或转销其他应收款时，借记其他应收款时，借记“库存现金库存现金”、、“银银行存款行存款”、、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，贷等科目，贷记记“其他应收款其他应收款”科目。
科目 例例 题题3-3-12 3-3-12 其他应收款其他应收款甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费负担的医疗费5 0005 000元，拟从其工资中扣回元，拟从其工资中扣回甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（（1 1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000（（2 2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5 0005 000 贷：其他应收款贷：其他应收款 5 0005 000 六、应收款项减值六、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认 企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。
这类无法收回的应收款项就是死亡等原因而无法收回这类无法收回的应收款项就是坏账坏账因坏账而遭受的损失为因坏账而遭受的损失为坏账损失坏账损失 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值账面价值减记至预计未来现金流量现值，，减记的金额确认减值损失，计提减记的金额确认减值损失，计提坏账准备坏账准备确定应收款项减值有两种方法，即收款项减值有两种方法，即直接转销法直接转销法和备抵法，和备抵法，我我国企业会计准则规定采用国企业会计准则规定采用备抵法备抵法确定应收款项的减值确定应收款项的减值 直接转销法直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项入当期损益，同时冲销应收款项借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款 备抵法备抵法 备抵法是采用备抵法是采用一定的方法一定的方法按期估计坏账损失，计按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
采用这种，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了方法，坏账损失计入同一期间的损益，体现了配比原配比原则则的要求，避免了企业明盈实亏的要求，避免了企业明盈实亏计提坏账准备的方法：计提坏账准备的方法：1 1、应收账款余额百分比法；、应收账款余额百分比法；2 2、账龄分析法；、账龄分析法； 了解了解3 3、赊销百分比法；、赊销百分比法；4 4、个别认定不法个别认定不法 （二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备= =当期按应收款项计算应提坏账准备金额当期按应收款项计算应提坏账准备金额-(-(或或+)+)“坏账准备坏账准备”科目的贷方科目的贷方( (或借方或借方) )余额余额 计提坏账准备时：计提坏账准备时：借：资产减值损失借：资产减值损失—计提的坏账准备计提的坏账准备 贷：坏账准备贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时：冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失—计提的坏账准备计提的坏账准备确实无法收回的应收款项：确实无法收回的应收款项：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款等贷：应收账款、其他应收款等已确认并转销的应收款项以后又收回时：已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款等借：应收账款等 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：借：银行存款同时：借：银行存款 贷：应收账款等贷：应收账款等 或两个分录合并：或两个分录合并：借：银行存款借：银行存款 贷：坏账准备贷：坏账准备一一定定要要熟熟练练掌掌握握 例例 题题3-3-12 3-3-12 应收款项减值应收款项减值【【多选题多选题】】下列各项中，会引起下列各项中，会引起应收账款账面价值应收账款账面价值发生变发生变化的有（ ）。
化的有（ ）A A．计提坏账准备．计提坏账准备 B B．收回应收账款．收回应收账款C C．转销坏账准备．转销坏账准备 D D．收回已转销的坏账．收回已转销的坏账答案：答案：ABDABD 例例 题题3-3-13 3-3-13 应收款项减值应收款项减值【【多选题多选题】】下列各项业务中，应记入下列各项业务中，应记入“坏坏账准备账准备”科目贷方的有科目贷方的有( ( ) )A. A. 冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备B. B. 当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失C. C. 当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D. D. 已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回【【答案答案】】CDCD 例例 题题3-3-14 3-3-14 应收款项减值应收款项减值20192019年年1 1月月1 1日日, ,甲企业应收账款余额为甲企业应收账款余额为30000003000000元元, ,坏账准备余额为坏账准备余额为150000150000元20192019年度年度, ,甲企业发生了如下相关业务：甲企业发生了如下相关业务：（（1 1）销售商品一批）销售商品一批, ,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为50000005000000元元, ,增增值税额为值税额为850000850000元元, ,货款尚未收到。
货款尚未收到2 2）因某客户破产）因某客户破产, ,该客户所欠货款该客户所欠货款1000010000元不能收回元不能收回, ,确认为坏账确认为坏账损失3 3）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款）收回上年度已转销为坏账损失的应收账款80008000元并存入银元并存入银（（4 4）收到某客户以前所欠的货款）收到某客户以前所欠的货款40000004000000元并存入银行元并存入银行5 5））20192019年年1212月月3131日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按日，甲公司对应收账款进行减值测试，确定按5%5%计提坏账准备计提坏账准备要求：要求：（（1 1）编制）编制20192019年度确认坏账损失的会计分录年度确认坏账损失的会计分录2 2）编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录3 3）计算）计算20192019年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额科目余额4 4）编制）编制20192019年年末计提坏账准备的会计分录年年末计提坏账准备的会计分录 (答案中的金额单答案中的金额单位用元表示位用元表示) ) 例例 题题3-3-14 3-3-14 之答案之答案（（1 1）确认坏账损失）确认坏账损失借：坏账准备借：坏账准备 1000010000 贷：应收账款贷：应收账款 1000010000（（2 2）收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销。
收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销借：应收账款借：应收账款 80008000 贷：坏账准备贷：坏账准备 80008000借：银行存款借：银行存款 80008000 贷：应收账款贷：应收账款 80008000（（3 3））“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额=(3000000+5000000+850000-=(3000000+5000000+850000-10000+8000-8000-4000000)×5%=4840000×5%=24200010000+8000-8000-4000000)×5%=4840000×5%=242000（元）（元）（注（注50000005000000和和850000850000是业务（是业务（1 1）中发生的应收账款；）中发生的应收账款；40000004000000是业务（是业务（4 4）中的应收款项收回中的应收款项收回。
4 4））本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤242000-242000-（（150000-10000+8000150000-10000+8000））=94000=94000（元）（元）借：资产减值损失借：资产减值损失 9400094000 贷：坏账准备贷：坏账准备 9400094000 第四节第四节 长期股权投资长期股权投资内容：内容：一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量 转换转换二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量 减值减值 处置处置 本节要点本节要点长期股权投资初始成本的确定长期股权投资初始成本的确定长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资成本法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资权益法下的会计处理长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资成本法和权益法的转换长期股权投资减值的会计处理长期股权投资减值的会计处理长期股权投资处置的会计处理长期股权投资处置的会计处理 长期股权投资、企业合并和合并财务报表长期股权投资、企业合并和合并财务报表三者之间的关系三者之间的关系企企业业合合并并控制控制无控制、共同控制或无控制、共同控制或重大影响且在活跃重大影响且在活跃市场中没有报价、公市场中没有报价、公允价值不能可靠计量允价值不能可靠计量共同控制共同控制重大影响重大影响成成本本法法权权 益益 法法成成本本法法小于小于20%大于大于50% 大于20%小于50%长长期期股股权权投投资资控股合并控股合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并合并财合并财务报表务报表 长期股权投资概述长期股权投资概述长期股权投资包括企业持有的其长期股权投资包括企业持有的其子公司、合营企业及联营企业的子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
的权益性投资 初始计量即初始投资成本的确定初始计量即初始投资成本的确定/ /准则讲解准则讲解20192019 初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的初始投资成本是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的价值，以及支付全部价款，或放弃非现金资产的价值，以及支付的税金、手续费等相关费用的税金、手续费等相关费用两种情况：两种情况：一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资此种情况又可分为：此种情况又可分为：（（1 1）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（（2 2）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投）非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资资长期股权投资长期股权投资——初始计量初始计量 （一）支付现金：（一）支付现金：成本成本＝＝购买价款＋直接相关费用购买价款＋直接相关费用（审计、评估、法律）（审计、评估、法律）（也包括购买过程中发生的手续费、佣金等）（也包括购买过程中发生的手续费、佣金等） 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股 支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应确认为应收项目（利或利润应确认为应收项目（应收股利应收股利）。
借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资 以支付现金作为投资对价以支付现金作为投资对价南方公司于南方公司于20192019年年2 2月月1010日自公开市场中日自公开市场中买入乙公司买入乙公司20%20%的股份，实际支付价款的股份，实际支付价款1600016000万元另外，在购买过程中支付万元另外，在购买过程中支付手续费等相关费用手续费等相关费用400400万元南方公司万元南方公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加经营决策施加重大影响重大影响例题例题3-4-1 3-4-1 投资投资—非企业合并非企业合并—付现付现 借借: :长期股权投资长期股权投资—乙公司乙公司 1640016400 贷贷: :银行存款银行存款 1640016400例题例题3-4-1 3-4-1 投资投资—非企合并非企合并—付现付现 答案答案 一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（二）以发行权益性证券方式取得：（二）以发行权益性证券方式取得：成本：所发行权益性证券的公允价值，成本：所发行权益性证券的公允价值，但但不包含的已宣告但尚未发放的现金股利不包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。
或利润支付给有关证券承销机构等的手续费、佣支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，金等与权益性证券发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本该部不构成取得长期股权投资的成本该部分费用冲减溢价收入，溢价不足的，应分费用冲减溢价收入，溢价不足的，应冲减盈余公积和未分配利润冲减盈余公积和未分配利润 借：长期股权投资（权益证券的公允价值）借：长期股权投资（权益证券的公允价值） 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 （（借方差额，依次冲减借方差额，依次冲减）） 未分配利润未分配利润 贷：股本（权益证券的面值）贷：股本（权益证券的面值） 银行存款（手续费、佣金等）银行存款（手续费、佣金等） 借：长期股权投资（权益证券的公允价值）借：长期股权投资（权益证券的公允价值） 贷：股本（权益证券的面值）贷：股本（权益证券的面值） 银行存款（手续费、佣金等）银行存款（手续费、佣金等） 资本公积资本公积- -资本溢价（资本溢价（贷方差额贷方差额）） 以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价20192019年年3 3月月,A,A公司通过增发公司通过增发60006000万股本公司普通万股本公司普通股（每股面值股（每股面值1 1元）取得元）取得B B公司公司20%20%的股权，按的股权，按照增发前后的平均股价计算，该照增发前后的平均股价计算，该60006000万股股万股股份的公允价值为份的公允价值为1040010400万元。
万元为增发该部分股为增发该部分股份，份，A A公司向证券承销机构等支付了公司向证券承销机构等支付了400400万元万元的佣金和手续费假定的佣金和手续费假定A A公司取得该部分股权公司取得该部分股权后能够对后能够对B B公司的生产经营决策施加公司的生产经营决策施加重大影响重大影响例题例题3-4-2 3-4-2 投资投资—非企业合并非企业合并—换股换股 借借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司 1040010400 贷贷: :股本股本 60006000 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 44004400发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减发行权益性证券支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积借：资本公积- -资本溢价资本溢价 400400 贷：银行存款贷：银行存款 400400例题例题3-4-23-4-2：投资：投资—非企业非企业合并合并—换股（答案）换股（答案） 一、企业合并以外方式取得的长期股权投资一、企业合并以外方式取得的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资（三）投资者投入的长期股权投资成本：成本：按照投资合同或协议价值（不公允除外）。
按照投资合同或协议价值（不公允除外） 借：长期股权投资借：长期股权投资—第三方公司第三方公司（合同或协议价）（合同或协议价） 贷：股本贷：股本（形成的资本额（形成的资本额））—投入方投入方 资本公积资本公积—资本溢价（资本溢价（差额差额）） 以持有的股权作为合并对价以持有的股权作为合并对价A A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对有的对B B公司的长期股权投资作为出资投入公司的长期股权投资作为出资投入A A公公司投资各方在投资合同中约定，作为出资的司投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资该项长期股权投资作价作价40004000万元万元该作价是按该作价是按照照B B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的A A公司注册资本为公司注册资本为1600016000万元甲公司出万元甲公司出资占资占A A公司注册资本的公司注册资本的20%20%取得该项投资后，取得该项投资后，A A公司根据其持股比例，公司根据其持股比例，能够派人参与能够派人参与B B公司的公司的财务和生产经营决策。
财务和生产经营决策例题例题3-4-33-4-3：投资：投资—非非企业合并企业合并—长期股权投长期股权投资资 A A公司应进行的会计处理：公司应进行的会计处理：借借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司 40004000 贷：实收资本贷：实收资本/ /股本股本—甲公司甲公司 32003200 资本公积资本公积—资本溢价资本溢价 800800思考：甲公司如何进行账务处理？思考：甲公司如何进行账务处理？（假设甲公司持有的（假设甲公司持有的对对B B公司的长期股权公司的长期股权投资的账面价值为投资的账面价值为39003900万元）万元）例题例题3-4-3 3-4-3 答案答案 例题例题3-4-3-13-4-3-1 投资投资—非企业非企业合并合并—答案答案甲公司应进行的会计处理：甲公司应进行的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资—A A公司公司 40004000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—B B公司公司 39003900 投资收益投资收益 100100 直接相关费用直接相关费用（审计、评估、法律）：（审计、评估、法律）：发行权益性证券发生的手续费、佣金等相关费发行权益性证券发生的手续费、佣金等相关费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积入不足冲减的，应冲减留存收益（盈余公积和未分配利润）。
和未分配利润）同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）同一控制下的企业合并：计入当期损益（管理费用）非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并： 计入长期股权投资计入长期股权投资 投资成本投资成本非企业合并形成的长期股权投资非企业合并形成的长期股权投资： 二、企业合并形成的长期股权投资二、企业合并形成的长期股权投资应区分企业合并的类型，应区分企业合并的类型，（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资（一）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 （合并日的确定）（合并日的确定）合并方以合并方以支付现金支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有被合并方所有者权益账面价值的份额者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资作为长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、成本长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额，应非现金资产及所承担债务的账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配余额不足冲减的，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）。
利润）合并方以发行合并方以发行权益性证券权益性证券作为合并对价的，应按作为合并对价的，应按发行股发行股份的面值总额作为股本份的面值总额作为股本，初始投资成本与面值总额之，初始投资成本与面值总额之间的差额，调整方法同上间的差额，调整方法同上 以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价20192019年年3 3月月1 1日日, ,南方公司支付南方公司支付130130万元给万元给A A公司公司, ,受受让让A A公司持有的公司持有的B B公司公司80%80%的股权的股权( (南方公司和南方公司和A A公司同受公司同受P P公司控制公司控制),),合并日合并日B B公司的所有者权公司的所有者权益的账面价值为益的账面价值为220220万元万元. .另外另外, ,南方公司为此南方公司为此项合并支付相关费用为项合并支付相关费用为2 2万元万元( (假设全部以银行假设全部以银行存款支付存款支付).).例题例题3-4-43-4-4：投资：投资—企业合企业合并并—同一控制同一控制—付现付现南方公司A公司P公司B公司 借借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司 176 (220×80%)176 (220×80%) 贷贷: :银行存款银行存款 130130 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 4646同时同时: :借借: :管理费用管理费用 2 2 贷贷: :银行存款银行存款 2 2例题例题3-4-4 3-4-4 答案答案 资料同例题资料同例题3-4-43-4-4。
假设南方公司合并日的（假设南方公司合并日的“资本公积资本公积—资资本溢价本溢价”的余额为的余额为1010万元，盈余公积余万元，盈余公积余额额1010万元，未分配利润余额万元，未分配利润余额2020万元）：万元）：1 1、假设南方公司支付、假设南方公司支付180180万元，其他条件万元，其他条件不变2 2、假设南方公司支付、假设南方公司支付200200万元，其他条件万元，其他条件不变请进行相应的账务处理请进行相应的账务处理 参考答案参考答案：1 1、借、借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司176 (220×80%) 176 (220×80%) 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 4 4 贷贷: :银行存款银行存款 1801802 2、借、借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司 176 (220×80%) 176 (220×80%) 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 1010 盈余公积 盈余公积 1010 未分配利润未分配利润 4 4 贷贷: :银行存款银行存款 200200 以发行权益性证券作为合并对价以发行权益性证券作为合并对价20192019年年3 3月月1 1日日, ,南方公司通过发行股票南方公司通过发行股票3030万股万股（每股面值（每股面值1 1元），受让元），受让A A公司持有的公司持有的B B公司公司75%75%的股权的股权( (南方公司和南方公司和A A公司同受公司同受P P公司控制公司控制),),受让股权时受让股权时B B公司的公司的所有者权益账面价值为所有者权益账面价值为220220万元万元。
另外，南方公司为企业合并发行股另外，南方公司为企业合并发行股票发生手续费等费用票发生手续费等费用2 2万元（假设以银行存款万元（假设以银行存款支付） 例题例题3-4-53-4-5：投资：投资—企业合企业合并并—同一控制同一控制—权益证券权益证券 借借: :长期股权投资长期股权投资—B B公司公司 165 (220×75%)165 (220×75%) 贷贷: :股本股本 3030 银行存款银行存款 2 2 资本公积资本公积- -资本溢价资本溢价 133133 例题例题3-4-53-4-5：投资：投资—企业合并企业合并—同一控制同一控制—权益证券答案权益证券答案 （二）非同一控制下（二）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资企业合并形成的长期股权投资 （购买日的确定）（购买日的确定）购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作购买方在购买日应当按照企业合并准则确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
为长期股权投资的初始投资成本购买方应当区别下列情况确定合并成本：购买方应当区别下列情况确定合并成本：1 1、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资、一次交换交易实现的企业合并，合并成本为付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值公允价值2 2、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易每一单项交易成本之和成本之和3 3、购买方为进行企业合并发生的各项、购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应直接相关费用也应当计入企业合并成本当计入企业合并成本公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入公允价值与账面价值的差额，计入当期损益（营业外收入或营业外支出；投资收益等）或营业外支出；投资收益等） 以支付现金作为合并对价以支付现金作为合并对价甲公司以银行存款甲公司以银行存款6060万元从市场上收购万元从市场上收购了乙企业了乙企业60%60%的股权，从而控制了乙企的股权，从而控制了乙企业此项合并为业此项合并为非同一控制下的企业非同一控制下的企业合并 例例3-4-63-4-6：投资：投资—企业合企业合并并—非同一控制非同一控制—付现付现 借借: :长期股权投资长期股权投资—乙企业乙企业 6060 贷贷: :银行存款银行存款 6060例题例题3-4-6 3-4-6 投资投资—企业合企业合并并—非同一控制非同一控制—（答案）（答案） 甲公司以一批库存商品作为对价，自乙甲公司以一批库存商品作为对价，自乙企业的控股股东手中购入非同一控制企业的控股股东手中购入非同一控制下的乙企业下的乙企业60%60%的股权，甲企业库存商的股权，甲企业库存商品的账面价值为品的账面价值为9090万元，公允价值万元，公允价值100100万元，甲企业适用万元，甲企业适用17%17%的增值税税率，的增值税税率，甲企业向乙企业出具的增值税发票金甲企业向乙企业出具的增值税发票金额为额为100100万元，增值税万元，增值税1717万元万元。
例题例题3-4-7 3-4-7 投资投资—企业合并企业合并—非同一控制非同一控制—非现金资产非现金资产（库存商品）（库存商品） 视同销售：视同销售：借借: :长期股权投资长期股权投资—乙企业乙企业 117117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 17 借：主营业务成本借：主营业务成本 9090 贷：库存商品贷：库存商品 9090 例题例题3-4-7 3-4-7 答案答案 多次交换交易，分步形成企业合并多次交换交易，分步形成企业合并企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和其中：其中：达到合并前对持有投资采用成本法核算达到合并前对持有投资采用成本法核算的，投资在购买日的成本应为原账面余额加上的，投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；价值之和；达到企业合并前对投资采用权益法达到企业合并前对投资采用权益法等方法核算等方法核算的，购买日应对权益法下投资的账的，购买日应对权益法下投资的账面余额进行调整（面余额进行调整（举例举例），将有关投资的账面），将有关投资的账面余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买余额调整至最初取得成本（被投资单位在购买日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影日前发放现金股利或利润的，应考虑该因素影响），在此基础上加上购买日新支付对价的公响），在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值作为购买日长期股权投资的成本。
允价值作为购买日长期股权投资的成本 多次交换交易实现的企业合并多次交换交易实现的企业合并返回返回甲公司于甲公司于20192019年年3 3月取得乙公司月取得乙公司20%20%的股份，成的股份，成本为本为1000010000万元，当日乙公司可辨认净资产公万元，当日乙公司可辨认净资产公允价值为允价值为4000040000万元取得投资后万元取得投资后甲公司派人甲公司派人参与乙公司的生产经营决策参与乙公司的生产经营决策投资前甲、乙投资前甲、乙公司为非同一控制下的两个企业，甲公司对公司为非同一控制下的两个企业，甲公司对上述投资采用上述投资采用权益法权益法核算20192019年甲公司确年甲公司确认的投资收益认的投资收益800800万元，在此期间，乙公司未万元，在此期间，乙公司未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响例题例题3-4-8 3-4-8 投资投资—企业合企业合并并—非同一控制非同一控制—多次交多次交易易 借借: :长期股权投资长期股权投资—乙企业（成本）乙企业（成本） 1000010000 贷：银行存款贷：银行存款 1000010000借借: :长期股权投资长期股权投资—乙企业（损益调整）乙企业（损益调整）800800 贷：投资收益贷：投资收益 800800 例题例题3-4-8 3-4-8 答案答案 20192019年年2 2月，甲公司又以月，甲公司又以3000030000万元万元的价格进一步购入乙公司的价格进一步购入乙公司40%40%的股的股份，购买日乙公司可辨认净资产的份，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为公允价值为7000070000万元。
万元例题例题3-4-8 3-4-8 （续）（续） （（1 1）对原按照权益法核算的长期股权投资进行）对原按照权益法核算的长期股权投资进行追溯调整追溯调整（假定甲公司按净利润的（假定甲公司按净利润的10%10%提取盈余公积）提取盈余公积）借：盈余公积借：盈余公积 8080 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润 720720 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）乙公司（损益调整） 800800（（2 2）确认购买日进一步取得的股份）确认购买日进一步取得的股份 借：长期股权投资借：长期股权投资—乙公司乙公司 3000030000 贷：银行存款贷：银行存款 3000030000案例案例3-4-83-4-8（续）（续） 答案答案 长期股权投资在持有期间，据对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场、公允价值能否可靠取得等情况，分别采用成本法和权益法核算。
长期股权投资—后续计量 长期股权投资的核算方法及适用范围长期股权投资的核算方法及适用范围成本法成本法 权益法权益法 控制控制无控制、共同控制或重大无控制、共同控制或重大影响且在活跃市场中影响且在活跃市场中没有报价、公允价值没有报价、公允价值不能可靠计量不能可靠计量重大影响重大影响共同控制共同控制成本法成本法权益法权益法 成本法一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追一、成本法：是指投资按成本计价的方法，除追加投资或收回投资，投资的账面价值一般不会加投资或收回投资，投资的账面价值一般不会变动变动 二、成本法的二、成本法的适用范围三、初始投资或追加投资时，按照其成本增加投三、初始投资或追加投资时，按照其成本增加投资的账面价值资的账面价值四、四、被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益账务处理：账务处理：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益 J J公司公司20192019年年4 4月月1 1日购入日购入K K公司股份公司股份100000100000股，每股价格股，每股价格8 8元，另支付相关税费元，另支付相关税费2000020000元，元，J J公司购入公司购入K K公司有公司有表决权资本表决权资本的的10%10%。
20192019年年5 5月月1 1日，日，K K公司宣告发放公司宣告发放20092009年度的现金股利，每股年度的现金股利，每股0.50.5元元, ,于于20192019年年6 6月月1 1日实际发放日实际发放要求要求: :编制编制J J公司相关的会计分录公司相关的会计分录. .例题例题3-4-9 投资投资—成本法成本法 1 1、、20192019年年4 4月月1 1日，日，J J公司购入公司购入K K公司公司10%10%的的股份时，股份时，借：长期股权投资借：长期股权投资—K K公司公司 820000820000 贷贷: :银行存款银行存款 820000820000例题例题3-4-9 3-4-9 答案答案 2 2、、20192019年年5 5月月1 1日，日，K K公司宣告发放公司宣告发放20092009年年度的现金股利时：度的现金股利时： 借：应收股利借：应收股利 5000050000 贷：投资收益贷：投资收益 50000500003 3、、20192019年年6 6月月1 1日，日，K K公司实际发放公司实际发放20092009年年现金股利时，现金股利时，借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：应收股利贷：应收股利 5000050000例题例题3-4-9 3-4-9 （续）答案（续）答案 权益法权益法一、权益法：一、权益法： 是指投资以初始投资成本计量后，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方动对投资的账面价值进行调整的方法。
法二、权益法的二、权益法的适用范围适用范围 权益法三、一般核算程序：三、一般核算程序：一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资一是初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资的投资成本，增加长期股权投资的账面价值成本，增加长期股权投资的账面价值二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公二是比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，允价值的份额，对于初始投资成本小于应享有份额的，应对投资对于初始投资成本小于应享有份额的，应对投资的账面价值（的账面价值（“长期股权投资长期股权投资- -成本成本”）进行调整，计入取得投）进行调整，计入取得投资当期损益（资当期损益（“营业外收入营业外收入”）对于初始投资成本大于应享有对于初始投资成本大于应享有份额的，两者之间的差额不要求调整长期股权投资的成本份额的，两者之间的差额不要求调整长期股权投资的成本( (体现体现为商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值为商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值) )三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增三是持有投资期间，随着被投资单位所有者权益的变动相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别处理：属于净损益产加或减少长期股权投资的账面价值，并分别处理：属于净损益产生的所有者权益的变动，按持股比例计算成本份额，增加或减少生的所有者权益的变动，按持股比例计算成本份额，增加或减少长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值( (“长期股权投资长期股权投资- -损益调整损益调整”) )，同时，同时确认为当期投资损益确认为当期投资损益；对净损益以外其他因素导致的所有者权益；对净损益以外其他因素导致的所有者权益变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算应享有或应分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值分担的份额，增加或减少长期股权投资的账面价值( (长期股权投长期股权投资资- -其他权益变动其他权益变动) )，同时，同时确认为资本公积（其他资本公积）。
确认为资本公积（其他资本公积）四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例四是被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，计算应分得的部分，一般应冲减长期股权投资的账面价值一般应冲减长期股权投资的账面价值( (长期长期股权投资股权投资- -损益调整损益调整) ) 权益法四、权益法核算四、权益法核算（一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认（三）取得现金股利或利润的处理（三）取得现金股利或利润的处理（四）超额亏损的确认（四）超额亏损的确认（五）（五）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 四、权益法核算四、权益法核算（一）初始投资成本的调整（一）初始投资成本的调整投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后投资企业取得对联营企业或合营企业的投资以后，对于取得投资时投资成本与应享有，对于取得投资时投资成本与应享有被投资单被投资单位可辨认净资产公允价值份额位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应之间的差额，应区别情况分别处理：区别情况分别处理：1 1、、初始投资成本初始投资成本大于大于取得投资时应享有取得投资时应享有被投资被投资单位可辨认净资产公允价值份额单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额的，该差额不不要求对长期股权投资的成本进行要求对长期股权投资的成本进行调整调整。
举例举例 A A公司于公司于20092009年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股权，的股权，支付价款支付价款90009000万元A A公司能够对公司能够对B B公司公司施加施加重大影响重大影响取得投资时被投资单位取得投资时被投资单位净资产账面价值为净资产账面价值为2250022500万元（假定被投万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）值与其账面价值相同）例题例题3-4-10 3-4-10 投资投资—权益权益法法—不调整初始投资成本不调整初始投资成本 20092009年年1 1月，月，A A企业应进行以下账务处理：企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000 初始投资成本初始投资成本90009000万元大于份额万元大于份额67506750（（22500×30%22500×30%）万元，两者之间的差额）万元，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。
不调整长期股权投资的账面价值 返回返回例题例题3-4-103-4-10投资投资—权益法权益法—不不调整初始投资成本（答案）调整初始投资成本（答案） 2、初始投资成本初始投资成本小于小于取得投资时应享有取得投资时应享有被被投资单位可辨认净资产公允价值份额投资单位可辨认净资产公允价值份额的，的，该差额体现为双方在交易作价过程中转该差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应作让方的让步，该部分经济利益流入应作为收益处理，计入为收益处理，计入营业外收入营业外收入，同时调，同时调整增加整增加长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值（长期（长期股权投资股权投资—成本） （（举例举例））借：长期股权投资借：长期股权投资—成本成本 （（上述差额上述差额）） 贷：营业外收入贷：营业外收入 A A公司于公司于20092009年年1 1月取得月取得B B公司公司30%30%的股的股权，支付价款权，支付价款90009000万元A A公司能够公司能够对对B B公司施加公司施加重大影响重大影响。
取得投资时取得投资时被投资单位净资产账面价值为被投资单位净资产账面价值为3600036000万元（假定被投资单位各项可辨认万元（假定被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价资产、负债的公允价值与其账面价值相同）值相同）例题例题3-4-11 3-4-11 投资投资—权益权益法法—调整初始投资成本调整初始投资成本 20092009年年1 1月，月，A A企业应进行以下账务处理：企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000 初始投资成本初始投资成本90009000万元小于份额万元小于份额1080010800（（36000×30%36000×30%））万元，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外万元，两者之间的差额应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值借：长期股权投资借：长期股权投资—成本成本 18001800 贷：营业外收入贷：营业外收入 18001800 例题例题3-4-11 3-4-11 投资投资—权益法权益法—调整初始投资成本（答案）调整初始投资成本（答案） 权益法（二）投资损益的确认（二）投资损益的确认 按投资比例分享或分担被投资单位实现净利润按投资比例分享或分担被投资单位实现净利润或发生净亏损。
或发生净亏损在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：的影响进行适当调整：一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整对被投资单位的财务报表进行调整二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资公允价值为基础计提的折旧或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础确定的资产减值企业取得投资时的公允价值为基础确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响准备金额等对被投资单位净利润的影响三是在确认投资收益时三是在确认投资收益时, ,除考虑公允价值的调整外除考虑公允价值的调整外, ,对对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销实现内部交易损益应予抵销 投资损益的账务处理投资损益的账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B公司（调整损益公司（调整损益) ) 贷：投资收益（被投资方调整后的贷：投资收益（被投资方调整后的净利润净利润╳╳持股比例）持股比例）借：投资收益（被投资方调整后的借：投资收益（被投资方调整后的净损失净损失╳╳持持股比例）股比例） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B-B公司（调整损益公司（调整损益) ) 2019东北财经大学会计学院135 20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司以银行存款取得公司以银行存款取得B B公公司司30%30%的股权，初始投资成本的股权，初始投资成本20002000万元，万元，投资时投资时B B公司各项可辨认资产、负债的公公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值为产公允价值为70007000万元，万元，A A公司取得投资公司取得投资后即派人参与后即派人参与B B公司生产经营决策，但无公司生产经营决策，但无法对法对B B公司实施控制。
公司实施控制B B公司公司20192019年实现年实现净利润净利润800800万元（经调整）万元（经调整）例题例题3-3-12 3-3-12 权益法权益法—投资损投资损益的确认益的确认 20192019年年1 1月月1 1日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B公司（成本）公司（成本） 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 20002000借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B公司（成本）公司（成本） 100100 贷：营业外收入贷：营业外收入 100 100 20192019年年1212月月3131日：日：借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B公司（调整损益公司（调整损益) 240) 240 贷：投资收益贷：投资收益 240240例题例题3-3-12 3-3-12 投资投资—权益法权益法—投资损益的确认投资损益的确认 答案答案 例题例题3-3-13 3-3-13 投资投资—权益法权益法—投资损益的确认投资损益的确认甲公司于甲公司于20192019年年1 1月月1010日购入乙公司日购入乙公司30%30%的股份，购买价的股份，购买价款为款为33003300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。
取得投资当日，乙公司可辨认净资的生产经营决策取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为产公允价值为90009000万元，除下表所列项目外，乙公司万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同其他资产、负债的公允价值与账面价值相同项目项目账面原价账面原价已提折旧已提折旧或摊销或摊销公允价值公允价值乙公司预计乙公司预计使用年限使用年限甲公司取得投资甲公司取得投资后剩余使用年限后剩余使用年限存货存货7501050固定资产固定资产180036024002016无形资产无形资产10502101200108合计合计36005704650 假定乙公司于假定乙公司于20192019年实现净利润年实现净利润900900万万元，其中，在甲公司取得投资时的账元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有面存货有80%80%对外出售甲公司与乙公对外出售甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同司的会计年度及采用的会计政策相同固定资产、无形资产均按直线法提取固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净殘值均为折旧或摊销，预计净殘值均为0 0假定甲、乙公司间未发生任何内部交易甲、乙公司间未发生任何内部交易（假定不考虑所得税的影响）。
假定不考虑所得税的影响）例题例题3-3-13 3-3-13 投资投资—权益法权益法—投资损益的确认投资损益的确认 在乙公司净利润的基础上调整：在乙公司净利润的基础上调整：存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润 （（10501050—750750））×80%=240×80%=240万元万元固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2400÷16=2400÷16—1800÷20=601800÷20=60万元万元无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1200÷8=1200÷8—1050÷10=451050÷10=45万元万元调整后的净利润调整后的净利润= =900900—240240—6060—45=45=555555万元甲公司应万元甲公司应享有份额享有份额=555 ×30%=166.5=555 ×30%=166.5万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资—损益调整损益调整 166.5166.5 贷：投资收益贷：投资收益 166.5166.5例题例题3-3-13 3-3-13 投资投资—权益法权益法—投资损益的确认（答案）投资损益的确认（答案） 权益法权益法（三）取得现金股利或利润的处理（三）取得现金股利或利润的处理被投资单位宣告分派现金股利或利润时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时， 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）贷：长期股权投资（损益调整）自被投资单位取得的现金股利或利润超过自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值的收回，冲减长期股权投资的账面价值。
（四）超额亏损的确认（四）超额亏损的确认投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，具体应按照以下顺序处理：按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值首先，减记长期股权投资的账面价值（长期股权投资（长期股权投资-损益调整）损益调整）其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，益项目，如果有，则应以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需承担额外损失弥补义务的，应按预计将承担的义业仍需承担额外损失弥补义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。
务金额确认预计负债，计入当期投资损失除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认外作备查登记，不再予以确认被投资单位以后期间盈利的，按上述相反顺序恢复被投资单位以后期间盈利的，按上述相反顺序恢复 企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应企业在实务操作过程中，在发生投资损失时，应借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资—损益调损益调整整”科目在长期股权投资的账面价值减记至零以后，科目在长期股权投资的账面价值减记至零以后，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，继续确认的投资损失，应继续确认的投资损失，应借记借记“投资收益投资收益”科目，贷科目，贷记记“长期应收款长期应收款”科目；承担额外义务的，按照或有科目；承担额外义务的，按照或有事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认事项准则的规定，对于符合确认条件的义务，应确认为当期损失，同时确认预计负债，为当期损失，同时确认预计负债，借记借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“预计负债预计负债”科目。
除上述情况仍未确认科目除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记备查登记于于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益即应当按顺序分别借记预计负债、长期应收款、即应当按顺序分别借记预计负债、长期应收款、长期股权投资，贷记投资收益长期股权投资，贷记投资收益 超额亏损的账务处理超额亏损的账务处理投资损失时：（以账面价值减至零为限）投资损失时：（以账面价值减至零为限）借：投资收益借：投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—损益调整损益调整 长期应收款长期应收款 预计负债预计负债仍有未确认的损失，应在账外仍有未确认的损失，应在账外备查登记备查登记以后期以后期间实现盈利的，应先冲减备查账簿上的金额，间实现盈利的，应先冲减备查账簿上的金额，然后按上述相反的顺序处理。
分别然后按上述相反的顺序处理分别减记账外备减记账外备查登记的金额查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益认投资收益即应当按顺序分别借记预计负债、即应当按顺序分别借记预计负债、长期应收款、长期股权投资，贷记投资收益长期应收款、长期股权投资，贷记投资收益2019东北财经大学会计学院144 A A公司公司20192019年初按投资份额出资年初按投资份额出资180180万元对万元对B B公司进行长期股权投资，占公司进行长期股权投资，占B B公司股权公司股权比例的比例的40%40%采用权益法核算，除此之外，采用权益法核算，除此之外，A A公司没有对公司没有对B B公司的其他长期权益，投公司的其他长期权益，投资协议也未约定需要承担额外损失弥补资协议也未约定需要承担额外损失弥补义务投资当年义务投资当年B B公司亏损公司亏损100100万元；万元；20192019年年B B公司亏损公司亏损400400万元；万元；20092009年年B B公司公司实现净利润实现净利润3030万元 20092009年年A A公司计入公司计入投资收益的金额为（投资收益的金额为（ ）万元。
万元例题例题3-3-14 3-3-14 权益法权益法—超额亏损超额亏损 20192019年初：年初：借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B公司（成本）公司（成本）180180 贷：银行存款贷：银行存款 18018020192019年年1212月月3131日：日：借：投资收益借：投资收益 4040 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B-B公司（调整损益）公司（调整损益）40 40 例题例题3-3-14 3-3-14 权益法权益法—超超额亏损（答案）额亏损（答案） 20192019年年1212月月3131日：日：当年应确认的投资损失金额以长期股权投资的账面当年应确认的投资损失金额以长期股权投资的账面价值价值140140万元（万元（160-40160-40）减至零为限，尚有）减至零为限，尚有2020（（160-140160-140）万元投资损失未确认入账，要做）万元投资损失未确认入账，要做备查登记；备查登记；借：投资收益借：投资收益 140140 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B-B公司（调整损益）公司（调整损益）14014020092009年应享有的投资收益为年应享有的投资收益为1212万元，但不够弥补万元，但不够弥补20192019年备查登记的未计入损益的损失，因此，年备查登记的未计入损益的损失，因此，20092009年年A A公司应计入投资收益的金额为公司应计入投资收益的金额为0 0。
例题例题3-3-14 3-3-14 权益法权益法—超额亏超额亏损（答案损（答案）） （五）被投资单位所有者权益的其他变动五）被投资单位所有者权益的其他变动在持股比例不变的情况下，按照持股比例与在持股比例不变的情况下，按照持股比例与被投资单位除被投资单位除净损益以外净损益以外所有者权益的其所有者权益的其他变动额计算应享有或承担的部分，调整他变动额计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）少资本公积（其他资本公积）借借( (或贷或贷) )：长期股权投资（其他权益变动）：长期股权投资（其他权益变动） 贷（或借）：资本公积（其他资本公积）贷（或借）：资本公积（其他资本公积） A A公司公司20192019年年1 1月月1 1日以日以950950万元（含支付的万元（含支付的相关费用相关费用1010万元）购入万元）购入B B公司股票公司股票400400万万股，每股面值股，每股面值1 1元，占元，占B B公司发行在外股公司发行在外股份的份的20%20%，，A A公司采用公司采用权益法权益法核算该项投核算该项投资。
资20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润800800万元，万元，提取盈余公积提取盈余公积160160万元，宣告发放现金股万元，宣告发放现金股利利100100万元，万元，A A公司已经收到公司已经收到20192019年年B B公公司由于司由于可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积增加资本公积200200万元（假定不考虑所得万元（假定不考虑所得税）例例3-3-15 3-3-15 权益法权益法- -其他权益变动其他权益变动 （（1 1））20192019年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资－借：长期股权投资－B B公司（成本）公司（成本）950950 贷：银行存款 贷：银行存款 950950 （（2 2））20192019年年B B公司实现净利润公司实现净利润600600万元：万元：A A公司应该确认的投资收益＝公司应该确认的投资收益＝600×20%600×20%＝＝120120（万元）。
万元）借：长期股权投资－借：长期股权投资－B B公司公司（损益调整）（损益调整）120120 贷：投资收益贷：投资收益 12012020192019年年B B公司宣告分配现金股利公司宣告分配现金股利100100万元：万元：借：应收股利 借：应收股利 2020 贷：长期股权投资－贷：长期股权投资－B B公司公司（损益调整）（损益调整）2020 例例3-3-15 3-3-15 权益法权益法 （（3 3）收到现金股利时：）收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 2020 贷：应收股利 贷：应收股利 2020（（4 4）根据）根据B B公司资本公积的变动调整长期股公司资本公积的变动调整长期股权投资权投资200×20200×20％＝％＝4040（万元）（万元）借：长期股权投资借：长期股权投资―B―B企业企业（其他权益变动）（其他权益变动） 4040 贷：资本公积贷：资本公积――其他资本公积其他资本公积 4040 例例3-3-15 3-3-15 权益法权益法 长期股权投资核算方法的转换长期股权投资核算方法的转换（一）成本法（一）成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）（二）成本法（二）成本法 权益法（增加投资）权益法（增加投资）（三）权益法（三）权益法 成本法（减少投资）成本法（减少投资）（四）权益法（四）权益法 成本法（增加投资）成本法（增加投资） 成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理例例3-3-16 权益法权益法 成本法（减少投资）成本法（减少投资） 例例3-3-17 权益法权益法 成本法（增加投资）成本法（增加投资） 例例3-3-18 例例3-3-19 成本法成本法 权益法（增加投资）权益法（增加投资）案例案例3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资） 0 20% 50% 100%情形一：区域情形一：区域1 1（（0-20%0-20%）代表无控制、共同控制、重大影响且在）代表无控制、共同控制、重大影响且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。
活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量会计核算基本要求：投资企业采用会计核算基本要求：投资企业采用成本法成本法核算，核算，不计算商誉不计算商誉，会，会计期末计期末不需编制合并会计报表不需编制合并会计报表情形二：区域情形二：区域2 2（（20%-50%20%-50%）代表）代表““重大影响重大影响””或或““共同控制共同控制””会计核算基本要求：投资企业采用会计核算基本要求：投资企业采用权益法权益法核算，核算，不计算商誉不计算商誉，会，会计期末计期末不需编制合并会计报表不需编制合并会计报表情形三：区域情形三：区域3 3（（50-100%50-100%）代表）代表““控制控制””会计核算基本要求：投资企业采用会计核算基本要求：投资企业采用成本法成本法核算，核算，需要计算商誉需要计算商誉，，会计期末，要求会计期末，要求按照权益法调整后按照权益法调整后编制合并会计报表编制合并会计报表2权益法权益法3成本法成本法1成本法成本法 例例3-3-163-3-16权益法权益法 成本法成本法（减少投资）（减少投资）成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理一、因减少投资，权益法转按成本法核算（共同控制一、因减少投资，权益法转按成本法核算（共同控制/ /重重大影响大影响—非共同控制非共同控制/ /重大影响）：重大影响）：按权益法下投资账面价值作为成本法核算的初始投资成本按权益法下投资账面价值作为成本法核算的初始投资成本假设假设20192019年年1 1月月1 1日日A A公司用公司用400000400000元购买了元购买了B B公司公司60006000股发股发行在外普通股中的行在外普通股中的15001500股（占股（占25%25%）。
该日）该日B B公司股东权公司股东权益总额为益总额为20000002000000元，各项可辨认资产、负债的公允价元，各项可辨认资产、负债的公允价值均等于账面价值值均等于账面价值20192019年，年，B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年的年的现金股利现金股利220000220000元，当年净利润元，当年净利润500000500000元；元；20192019年，年， B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年的现金股利年的现金股利120000120000元，当年净利润元，当年净利润140000140000元；元；20092009年，年， B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年的现金股利年的现金股利200000200000元，元，当年净利润当年净利润6000060000元20192019年年1 1月月1 1日，日，B B公司向其他公司向其他公司增发公司增发40004000股普通股，从而使股普通股，从而使A A公司的所有权从公司的所有权从25%25%减至减至15%15% 例例3-3-163-3-16答案答案1 1、、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司购入股权时，公司购入股权时，借：长期股权投资借：长期股权投资—B B公司（成本）公司（成本）400000400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000400000借：长期股权投资借：长期股权投资—B B公司（成本）公司（成本）100000100000 贷：营业外收入贷：营业外收入 100000100000（享有份额（享有份额500000=2000000*25%500000=2000000*25%，按其差额，按其差额100000100000）） 例例3-3-163-3-16答案答案2 2、、20192019年，年，B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年现金股利时，年现金股利时，借：应收股利借：应收股利 （（220000*25% 220000*25% ）） 5500055000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—B B公司（损益调整）公司（损益调整）5500055000B B公司实际发放公司实际发放220000220000元现金股利时，元现金股利时，借：银行存款借：银行存款 5500055000 贷：应收股利贷：应收股利 55000550003 3、、20192019年年1212月月3131日日，借：长期股权投资借：长期股权投资—B B公司（损益调整）公司（损益调整）125000125000 贷：投资收益贷：投资收益 125000125000 例例3-3-163-3-16答案答案4 4、、20192019年年1 1月月1 1日，日，B B公司向其他公司增发公司向其他公司增发40004000股股普通股，使普通股，使A A公司的所有权从公司的所有权从25%25%减至减至15%15%，转按，转按成本法核算。
成本法核算A A公司应按中止采用权益法时投资公司应按中止采用权益法时投资的账面价值的账面价值570000570000（（=400000+100000-=400000+100000-55000+12500055000+125000）元，作为成本法核算的初始投）元，作为成本法核算的初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资—B B公司公司 570000570000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—B B公司（成本）公司（成本） 500000500000 长期股权投资长期股权投资—B B公司（损益调整）公司（损益调整）7000070000 例例3-3-163-3-16答案答案5 5、、20192019年，年，B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年的现金年的现金股利时，股利时，借：应收股利借：应收股利 （（120000*15% 120000*15% ））1800018000 贷：投资收益贷：投资收益 1800018000B B公司实际发放公司实际发放120000120000元现金股利时，元现金股利时，借：银行存款借：银行存款 1800018000 贷：应收股利贷：应收股利 1800018000 例例3-3-163-3-16答案答案6 6、、20092009年，年，B B公司宣告发放公司宣告发放20192019年的现金年的现金股利时：股利时：借：应收股利借：应收股利 3000030000 贷：投资收益贷：投资收益 3000030000B B公司实际发放公司实际发放3000030000元现金股利时，元现金股利时，借：银行存款借：银行存款 3000030000 贷：应收股利贷：应收股利 3000030000 二、因追加投资，权益法转按成本法核算二、因追加投资，权益法转按成本法核算按按《《准则准则2020号号—企业合并企业合并》》应用指南有关应用指南有关“分步实现企业合并分步实现企业合并”的规定处理。
的规定处理非同一控制下企业合并非同一控制下企业合并））1 1、对长期股权投资的账面余额进行调整对长期股权投资的账面余额进行调整合并前按成本法核算，合并前按成本法核算，其账面余额无需调整；合并前按权益法核算，其账面余额应其账面余额无需调整；合并前按权益法核算，其账面余额应进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，进行调整，将其账面价值调整至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益等相应调整留存收益等2 2、是比较达到企业合并时每一单项交易成本与交易时应享有被、是比较达到企业合并时每一单项交易成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或应计入发生当期损益的金额应予确认的商誉或应计入发生当期损益的金额3 3、购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一、购买方在购买日确认的商誉（或计入损益的金额）应为每一单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和单项交易产生的商誉（或应予确认损益的金额）之和4 4、、是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价是对于被购买方在购买日与交易日之间可辨认净资产公允价值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表（吸值的变动，相对于原持股比例的部分，在合并财务报表（吸收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益相关收合并是指购买方个别财务报表）中应调整所有者权益相关项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，应调整留存收益等，差额调整资本公积资产价值量，应调整留存收益等，差额调整资本公积。
例例3-3-17 3-3-17 权益法权益法 成本法成本法（增加投资）（增加投资）成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理因追加投资，权益法转按成本法核算因追加投资，权益法转按成本法核算（共同控制（共同控制/ /重大影响重大影响——控制）控制）A A公司于公司于20192019年以年以20002000万元取得万元取得B B公司公司10%10%的股份，取得的股份，取得投资时投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为1800018000万元因能够参与因能够参与B B公司的生产经营决策，公司的生产经营决策，A A公司对持有的该公司对持有的该投资采用投资采用权益法权益法核算20192019年，年，A A公司另支付公司另支付1000010000万万元取得元取得B B公司公司50%50%的股份，从而能够对的股份，从而能够对B B公司实施控制公司实施控制购买日购买日B B公司可辨认净资产公允价值为公司可辨认净资产公允价值为1900019000万元B B公司自公司自20192019年年A A公司取得投资后至公司取得投资后至20192019年购买进一步年购买进一步股份前实现的净利润为股份前实现的净利润为600600万元（假定不存在需要对万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配，也未发净利润进行调整的因素），未进行利润分配，也未发生其他影响所有者权益变动的交易事项。
生其他影响所有者权益变动的交易事项A A公司按净公司按净利润的利润的10%10%提取法定盈余公积提取法定盈余公积 例例3-3-173-3-17答案答案1 1、购买日、购买日A A公司首先应确认取得的对公司首先应确认取得的对B B公司的投公司的投资资借：长期股权投资借：长期股权投资 100000000100000000 贷：银行存款贷：银行存款 等等 100000000100000000借：盈余公积借：盈余公积 6000060000 未分配利润未分配利润 540000540000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 600000600000 例例3-3-173-3-17答案答案2 2、计算达到企业合并时应确认的商誉、计算达到企业合并时应确认的商誉（个别报表中不需要进行账务处理）（个别报表中不需要进行账务处理）原持有原持有10%10%股份应确认的商誉股份应确认的商誉=20000000-180000000*10%=2000000=20000000-180000000*10%=2000000元元进一步取得进一步取得50%50%股份应确认的商誉股份应确认的商誉=100000000-190000000*50%=5000000=100000000-190000000*50%=5000000元元合并财务报表中应确认的商誉合并财务报表中应确认的商誉=2000000+5000000=7000000=2000000+5000000=7000000元元 例例3-3-173-3-17答案答案3 3、资产增值的处理、资产增值的处理（个别报表中不需要进行账务处理）（个别报表中不需要进行账务处理）原持有原持有10%10%股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值股份在购买日对应的可辨认净资产的公允价值=190000000*10%=19000000=190000000*10%=19000000元元原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=180000000*10%=18000000=180000000*10%=18000000元元两者之间的差额两者之间的差额10000001000000元（元（19000000-1800000019000000-18000000）在合）在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分的部分600000600000元（元（6000000*10%6000000*10%），调整合并财务报表），调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分中的盈余公积和未分配利润，剩余部分400000400000元元（（1000000-6000001000000-600000）调整资本公积。
调整资本公积 例例3-3-18 3-3-18 成本法成本法 权益法权益法（增加投资）（增加投资）成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理一、因追加投资成本法转按权益法核算（不具有控制一、因追加投资成本法转按权益法核算（不具有控制/ /共同控制共同控制/ /重大影响重大影响——重大影响或共同控制）重大影响或共同控制）应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别应区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照首先，原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例原持股比例计算确计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，属于通过投资体现的商誉部分之间的差额，属于通过投资体现的商誉部分( (即前者大于后者即前者大于后者) )，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益留存收益。
其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该其次，对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于前者大于后者的，不调整长期股权投资的账面价值；前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和后者的，根据其差额分别调整长期股权投资的账面价值和当期当期的营业外收入的营业外收入进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资进行上述调整时，应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关商誉或计入损益金额和追加投资相关商誉或计入损益金额 例例3-3-18 3-3-18 成本法成本法 权益法权益法再次再次, ,对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资对于原取得投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至被投资交易日之间享有被投资单位的净损初至被投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期损益益，应计入当期损益( (投资收益投资收益) )；；属于其他原因属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入当计入“资本公积资本公积—其他资本公积其他资本公积”。
例例3-3-18 3-3-18 成本法成本法 权益法权益法（增加投资）（增加投资）( (商誉商誉) )成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理 A A公司于公司于20192019年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，成本的股权，成本500500万元，取得投万元，取得投资时资时B B公司可辨认净资产的公允价值总额为公司可辨认净资产的公允价值总额为49004900万元（假定公允万元（假定公允价值与账面价值相同）因对被投资单位不具有重大影响且无法价值与账面价值相同）因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，可靠确定该项投资的公允价值，A A公司对其采用成本法核算本公司对其采用成本法核算本例中例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以13501350万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司20%20%的股权，当日的股权，当日B B公司可辨认净资产公允价值为总额为公司可辨认净资产公允价值为总额为65006500万元。
取得该部分股权后，按照万元取得该部分股权后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长期公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定股权投资转为采用权益法核算假定A A公司在取得对公司在取得对B B公公司司10%10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为10001000万元，未万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项计入资本公积的交易或事项 例例3-3-183-3-18（续）（续）要求：要求：1 1、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录资账面价值进行调整的会计分录2 2、编制、编制20192019年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以13501350万元的价格万元的价格取得取得B B公司公司20%20%的股权的会计分录的股权的会计分录3 3、若、若20192019年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付12001200万元的价格万元的价格取得取得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会计分录的股权，编制相关会计分录4 4、若、若20192019年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付12951295万元的价格万元的价格取得取得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会计分录的股权，编制相关会计分录 例例3-3-18 3-3-18 答案答案1 1、对长期股权投资账面价值的调整、对长期股权投资账面价值的调整对于原对于原10%10%股权的成本股权的成本500500万元与万元与490490万元（万元（4900*10%4900*10%）之间的差额）之间的差额1010万元，属于原投资时体现的商誉，不调整投资账面价值。
万元，属于原投资时体现的商誉，不调整投资账面价值对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（允价值的变动（6500-49006500-4900）相对于原持股比例的部分）相对于原持股比例的部分160160万元，万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100100万元万元（（1000*10%1000*10%），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动资产公允价值变动6060万元，应当调整追加长期股权投资的账面余万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入额，同时计入“资本公积资本公积—其他资本公积其他资本公积”借：长期股权投资借：长期股权投资 160160 贷：资本公积贷：资本公积—其他资本公积其他资本公积 6060 盈余公积盈余公积 1010 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润 9090 例例3-3-183-3-18答案（续）答案（续）2 2、、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司应确认对公司应确认对B B公司公司的长期股权投资的长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 13501350 贷：银行存款贷：银行存款 13501350（新投资成本（新投资成本13501350与相应份额与相应份额13001300（（6500*20%6500*20%）之间的差额为投资作）之间的差额为投资作价中体现的商誉，不调整投资成本）价中体现的商誉，不调整投资成本） 例例3-3-18 3-3-18 答案答案3、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付公司支付12001200万元的分录万元的分录借：长期股权投资借：长期股权投资 12001200 贷：银行存款贷：银行存款 12001200新投资成本新投资成本12001200与相应份额与相应份额13001300（（6500*20%6500*20%））之间的差额应确认营业外收入之间的差额应确认营业外收入100100万元，但原万元，但原持股比例持股比例10%10%部分长期股权投资中含有商誉部分长期股权投资中含有商誉1010万元，所以综合考虑追加投资部分应确认万元，所以综合考虑追加投资部分应确认营营业外收入业外收入9090万元万元。
借：长期股权投资借：长期股权投资 9090 贷：投资收益贷：投资收益 9090 例例3-3-18 3-3-18 答案（续完）答案（续完）4 、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付公司支付12951295万元的会万元的会计分录计分录借：长期股权投资借：长期股权投资 12951295 贷：银行存款贷：银行存款 12951295新投资成本新投资成本12951295与相应份额与相应份额13001300（（6500*20%6500*20%））之间的差额应确认营业外收入之间的差额应确认营业外收入5 5万元，但原持万元，但原持股比例股比例10%10%部分长期股权投资中含有商誉部分长期股权投资中含有商誉1010万万元，所以综合考虑追加投资部分应确认含在元，所以综合考虑追加投资部分应确认含在长期股权投资中的商誉长期股权投资中的商誉5 5万元，万元，追加投资部分追加投资部分不应确认营业外收入。
不应确认营业外收入 例例3-3-19 3-3-19 成本法成本法 权益法权益法( (增加投资增加投资)()(营业外收入营业外收入) )A A公司于公司于20192019年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，成本的股权，成本500500万元，取万元，取得投资时得投资时B B公司可辨认净资产的公允价值总额为公司可辨认净资产的公允价值总额为60006000万元（假定万元（假定公允价值与账面价值相同）因对被投资单位不具有重大影响公允价值与账面价值相同）因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，且无法可靠确定该项投资的公允价值，A A公司对其采用成本法核公司对其采用成本法核算本例中算本例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司20%20%的股权，的股权，当日当日B B公司可辨认净资产公允价值为总额为公司可辨认净资产公允价值为总额为75007500万元取得该部分万元取得该部分股权后，按照股权后，按照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。
假定营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算假定A A公司在公司在取得对取得对B B公司公司10%10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为10001000万元，未派发现万元，未派发现金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的金股利或利润除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项交易或事项 例例3-3-19 3-3-19 成转权（增加投资）成转权（增加投资）要求：要求：1 1、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投、编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录资账面价值进行调整的会计分录2 2、编制、编制20192019年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以14501450万元的价格取万元的价格取得得B B公司公司20%20%的股权的会计分录的股权的会计分录3 3、若、若20192019年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付16501650万元的价格取万元的价格取得得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会计分录的股权，编制相关会计分录4 4、若、若20192019年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付15201520万元的价格取万元的价格取得得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会计分录的股权，编制相关会计分录 例例3-3-19 3-3-19 答案答案1 1、对长期股权投资账面价值的调整、对长期股权投资账面价值的调整对于原对于原10%10%股权的成本股权的成本500500万元与万元与600600万元万元（（6000*10%6000*10%）之间的差额）之间的差额100100万元，该部万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。
留存收益借：长期股权投资借：长期股权投资 100100 贷：盈余公积贷：盈余公积 1010 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润 9090 例例3-3-19 3-3-19 答案答案对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（交易日之间公允价值的变动（7500-60007500-6000）相对于原持）相对于原持股比例的部分股比例的部分150150万元，其中属于投资后被投资单位实万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分现净利润部分100100万元（万元（1000*10%1000*10%），应调整增加长期），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允损益外其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动价值变动5050万元，应当调整追加长期股权投资的账面万元，应当调整追加长期股权投资的账面余额，同时计入余额，同时计入“资本公积资本公积—其他资本公积其他资本公积”。
借：长期股权投资借：长期股权投资 150150 贷：资本公积贷：资本公积—其他资本公积其他资本公积 5050 盈余公积盈余公积 1010 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润 9090 例例3-3-19 3-3-19 答案（续）答案（续）2 2、、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司应确认对公司应确认对B B公司的长期公司的长期股权投资股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 14501450 贷：银行存款贷：银行存款 14501450新投资成本新投资成本14501450与相应份额与相应份额15001500（（7500*20%7500*20%）之）之间的差额间的差额5050万元，应调整长期股权投资成本和万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。
营业外收入借：长期股权投资借：长期股权投资 5050 贷：营业外收入贷：营业外收入 5050 例例3-3-19 3-3-19 答案（续）答案（续）3 3、、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付公司支付16501650万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资 16501650 贷：银行存款贷：银行存款 16501650新投资成本新投资成本16501650与相应份额与相应份额15001500（（7500*20%7500*20%）之间的）之间的差额差额150150万元，属于包含在长期股权投资中的商誉，但万元，属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例原持股比例10%10%部分长期股权投资中确认留存收益部分长期股权投资中确认留存收益100100万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中商誉为万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中商誉为5050万元。
万元借：盈余公积借：盈余公积 1010 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 9090 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 100100 例例3-3-19 3-3-19 答案（续完）答案（续完）4 4、、20192019年年1 1月月1 1日，日，A A公司支付公司支付15201520万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资 15201520 贷：银行存款贷：银行存款 15201520新投资成本新投资成本15201520与相应份额与相应份额15001500（（7500*20%7500*20%）之间的差）之间的差额额2020万元，属于包含在长期股权投资中的商誉，但原万元，属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例持股比例10%10%部分长期股权投资中确认留存收益部分长期股权投资中确认留存收益100100万万元，所以综合考虑应确认的留存收益元，所以综合考虑应确认的留存收益8080万元，应冲减万元，应冲减原确认的留存收益原确认的留存收益2020万元。
万元借：盈余公积借：盈余公积 2 2 利润分配利润分配- -未分配利润未分配利润 1818 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2020 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）二、因减少投资成本法转按权益法核算二、因减少投资成本法转按权益法核算（控制（控制—重大影响或共同控制）重大影响或共同控制）1 1、按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资2 2、剩余持投比例部分、剩余持投比例部分（（1 1）剩余的长期股权投资的成本）剩余的长期股权投资的成本大于大于按按剩余持股比例计算的应享剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，，不调不调整长期股权投资的账面价值整长期股权投资的账面价值；剩余的长期股权投资的成本；剩余的长期股权投资的成本小于小于按按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，产公允价值的份额，调整长期股权投资成本和留存收益调整长期股权投资成本和留存收益（（2 2）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间）对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净收益中应享有的份额，一方面调整长期股权投被投资单位实现净收益中应享有的份额，一方面调整长期股权投资账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资资账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整中应享有的份额，调整留存收益（盈余公积和未分配利润）留存收益（盈余公积和未分配利润），对，对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整应享有的份额，调整当期损益（投资收益）当期损益（投资收益）；其他原因导致被投；其他原因导致被投资单位所有者权益变动国应享有的份额，在调整长期股权投资的资单位所有者权益变动国应享有的份额，在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入账面价值的同时，应当计入“资本公积资本公积—其他资本公积其他资本公积”。
例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）成本法和权益法转换的会计处理成本法和权益法转换的会计处理A A公司原持有公司原持有B B公司公司60%60%的股权，其账面价值为的股权，其账面价值为60006000万元，未计提万元，未计提减值准备减值准备20092009年年1 1月月6 6日，日，A A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司长期股公司长期股权投资中的权投资中的1/31/3出售给某企业，出售所得价款出售给某企业，出售所得价款36003600万元，当日万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为被投资单位可辨认净资产公允价值总额为1600016000万元A A公司公司原取得原取得B B公司公司60%60%股权时，股权时，B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为90009000万元（假定公允价值与账面价值相同）自万元（假定公允价值与账面价值相同）自A A公司取得对公司取得对B B公司长期股权投资后至部分处置投资前，公司长期股权投资后至部分处置投资前，B B公司实现净利润公司实现净利润50005000万元，其中，自万元，其中，自A A公司取得投资日与公司取得投资日与20092009年年初实现净利年年初实现净利润润40004000万元。
假定万元假定B B公司一直未进行利润分配除所实现净损公司一直未进行利润分配除所实现净损益外，益外，B B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项本例中公司未发生其他计入资本公积的交易或事项本例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积出售出售20%20%股权后，股权后，A A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为40%40%，在被投资单，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对位董事会中派有代表，但不能对B B公司生产经营决策实施控制公司生产经营决策实施控制对对B B公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算公司长期股权投资应由成本法改为权益法核算 例例3-3-20 3-3-20 答案：成本法答案：成本法 权益法权益法1 1、确认长期股权投资处置损益、确认长期股权投资处置损益借：银行存款借：银行存款 36003600 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 20002000 投资收益投资收益 16001600 例例3-3-20 3-3-20 答案：成本法答案：成本法 权益法权益法2 2、调整长期股权投资的账面价值、调整长期股权投资的账面价值剩余长期股权投资的账面价值为剩余长期股权投资的账面价值为40004000万元，与原万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额值份额之间的差额400400万元（万元（4000-9000*40%4000-9000*40%））为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
投资的成本进行调整处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为自购买日至处置投资日期间实现的净损益为20002000万元（万元（5000*40%5000*40%），应调整增加长期股权），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益投资的账面价值，同时调整留存收益 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）会计分录会计分录：借：长期股权投资长期股权投资 20002000 贷：盈余公积贷：盈余公积 160160 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润14401440 投资收益投资收益 400400 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）20192019年年1 1月月1 1日，日，G G公司用公司用210210万元取得了万元取得了H H公司公司60%60%的股权。
当时的股权当时H H公司各项可辨认资产、负公司各项可辨认资产、负债的账面价值和公允价值如下表所示固定债的账面价值和公允价值如下表所示固定资产剩余使用年限资产剩余使用年限1010年，殘值忽略不计，按年，殘值忽略不计，按直线法计提折旧直线法计提折旧20192019年年H H公司账面净利润为公司账面净利润为5050万元，未派发现金股利或利润，两家公司万元，未派发现金股利或利润，两家公司均按按照净利润的均按按照净利润的10%10%提取盈余公积提取盈余公积20192019年年1 1月月1 1日，日，G G公司将其持有的对公司将其持有的对H H公司长期股权公司长期股权投资中的投资中的1/31/3出售给某企业，出售取得价款出售给某企业，出售取得价款100100万元当时万元当时H H公司股东权益为公司股东权益为200200万元20192019年年H H公司账面净利润为公司账面净利润为100100万元，未派发万元，未派发现金股利或利润，两家均按净利润的现金股利或利润，两家均按净利润的10%10%提取提取盈余公积盈余公积 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）2019年年1月月1日日H公司资产负债表公司资产负债表项目项目账面价值账面价值公允价值公允价值货币资金货币资金500000500000500000500000存货存货500000500000500000500000固定资产固定资产1000000100000020000002000000资产总计资产总计2000000200000030000003000000长期借款长期借款500000500000500000500000股本股本500000500000资本公积资本公积500000500000盈余公积盈余公积200000200000未分配利润未分配利润300000300000负债各股东权益总计负债各股东权益总计20000002000000 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）1 1、、20192019年年1 1月月1 1日，日，借：长期股权投资借：长期股权投资—H H公司公司 210210 贷：银行存款贷：银行存款 2102102 2、、20192019年年1 1月月1 1日，出售股权。
日，出售股权借：银行存款借：银行存款 100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—H H公司公司 7070 投资收益投资收益 3030 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）3 3、、20192019年年H H公司实现净利润公司实现净利润4040（（=50+10-20=50+10-20）万）万元，元，G G公司按照剩余持股比例计算，投资收益公司按照剩余持股比例计算，投资收益为为1616（（=40*40%=40*40%）万元20192019年年1 1月月1 1日，追溯调整分录为：日，追溯调整分录为：借：长期股权投资借：长期股权投资—H H公司公司 1616 贷：盈余公积贷：盈余公积 1.61.6 利润分配利润分配—未分配利润未分配利润 14.414.4 例例3-3-20 3-3-20 成本法成本法 权益法（减少投资）权益法（减少投资）4 4、、20192019年年H H公司实现净利润公司实现净利润9090（（100+10-20100+10-20）万元，）万元，G G公司投资收公司投资收益为益为3636（（=90*40%=90*40%）万元）万元借：长期股权投资借：长期股权投资—H H公司公司 3636 贷：投资收益贷：投资收益 3636 长期股权投资的减值长期股权投资的减值科目设置：科目设置：长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备按被投资单位进行明细核算按被投资单位进行明细核算《《企业会计准则第八号企业会计准则第八号—资产减值资产减值》》比较：账面价值和可收回金额，后者低，说明已减值。
比较：账面价值和可收回金额，后者低，说明已减值《《企业会计准则第二十二号企业会计准则第二十二号—金融工具确认和计量金融工具确认和计量 》》借：资产减值损失借：资产减值损失—长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 长期股权投资的处置长期股权投资的处置（参见教材（参见教材P59））（一）结转长期股权投资的账面价值（一）结转长期股权投资的账面价值借：银行存款等借：银行存款等（实收金额）（实收金额） 长期股权投资减值准备（已计提减值准备）长期股权投资减值准备（已计提减值准备） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资（账面余额）（账面余额） 投资收益投资收益（差额，或借记）（差额，或借记）（二）结转权益法下原记入资本公积的金额（二）结转权益法下原记入资本公积的金额借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：投资收益或做相反相成分录或做相反相成分录 企业处置一项权益法核算的长期股权投资，企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成长期股权投资各明细科目的金额为：成本本200200万元，损益调整贷方万元，损益调整贷方100100万元，其万元，其他权益变动借方他权益变动借方2020万元。
处置该项投资万元处置该项投资收到的价款为收到的价款为350350万元处置该项投资时，万元处置该项投资时，影响影响“投资收益投资收益”科目的金额为（科目的金额为（ ）万）万元例例3-3-21 3-3-21 长期股权投资处置长期股权投资处置 借：银行存款等借：银行存款等 350350 长期股权投资长期股权投资—损益调整损益调整 100100 贷：长期股权投资贷：长期股权投资—成本成本 200 200 长期股权投资长期股权投资—其他权益变动其他权益变动 2020 投资收益投资收益 230 230 借：资本公积借：资本公积- -其他资本公积其他资本公积 2020 贷：投资收益贷：投资收益 2020例例3-3-21 3-3-21 处置处置 答案答案 。
