5.间接费用的归集与分配MicrosoftPowerPoint幻灯片.ppt

项目五间接费用的归集与分配学习目标v知识目标l了解辅助生产费用的含义和内容，掌握它的归集与分配原则、方法、程序l了解制造费用的含义和内容，掌握它的归集与分配方法和程序v能力目标l能正确选择辅助生产费用、制造费用分配方法l能熟练、正确地编制这两种费用分配表任务一归集与分配辅助生产费用任务描述v工业企业的生产按其生产职能可以划分为基本生产和辅助生产辅助生产的主要职责是向本企业基本生产车间、行政管理部门提供修理修配、运输、供水、供电、供风等服务或生产工具、模具等产品，有时也对外销售其产品或提供服务 因此，辅助生产过程中发生的费用归集与分配的正确与否，将会影响到产品成本和当期损益计算的准确性v本任务主要认知辅助生产费用构成内容及其归集与分配的方法一、辅助生产费用的构成内容v辅助生产费用是指企业内部相对独立的辅助生产车间，向基本生产车间、行政管理部门以及其他辅助生产车间等提供产品（工具、器具等）或服务的过程中发生的各种费用的总称，包括材料费、职工薪酬、固定资产折旧、差旅费、办公费、设计制图费、劳动保护费等 但是，不包括辅助生产车间以接受服务的车间或部门名义领用的材料辅助生产费用核算思路v 一般说来，大中型企业辅助生产车间不止一个，辅助生产服务的对象也不只是基本生产，所以辅助生产中发生的费用应先按车间和用途归集起来，月末计算产品成本时再按照受益原则，采用统一的方法在各种受益产品、部门或其他有收益的生产活动之间进行分配。

二、辅助生产费用归集与分配原则1归集辅助生产费用的原则辅助生产费用一般以费用的发生车间或部门为成本对象进行归集，但是同一辅助生产车间生产多种产品、或提供多种劳务时，应遵循如下具体原则l直接用于某种产品或劳务的，应根据有关原始凭证或要素费用分配表，直接计入为该产品或劳务设置的辅助生产成本明细账l凡是属于几种产品或劳务共同负担的间接费用，应先计入按辅助车间或部门设置的制造费用明细账，月末分配后转入各辅助生产车间有关产品或劳务的生产成本二、辅助生产费用核算思路与原则v辅助生产费用分配原则1.基本生产部门分摊的辅助生产费用，如果在产品生产成本中的比重较大，应直接分配到具体产品，否则，分配到基本生产车间即可----制造费用2.构建固定资产、开发无形资产分摊的辅助生产费用，一般分配到有关部门----计入“在建工程----间接费用”、“研发成本”等3.职工福利部门分摊的辅助生产费用，从预提的职工福利经费中列支，没有预提的职工福利经费可计入管理费用4.其他部门分摊的辅助生产费用，分别计入管理费用、销售费用等账户 此外，对外提供有偿服务应分摊的生产费用----其他业务成本三、辅助生产费用核算程序v设置辅助生产成本明细账v归集辅助生产费用v分配辅助生产费用v结转各受益对象分摊的辅助生产成本设置辅助生产成本明细账v为了正确计算辅助生产的产品或提供服务的成本，企业应区分以下情况设置用来归集和反映辅助生产成本的明细账。

1.对于同时提供多种服务或产品的辅助生产车间：l在“辅助生产成本”二级账户下，按车间或服务（产品）的名称分设明细账l在制造费用一级账户下，按辅助生产车间名称分设明细账2.对于只提供一种服务或产品的辅助生产车间，如供电车间在“辅助生产成本”二级账户下只按车间开设明细账，即不再为辅助生产设制造费用明细账归集辅助生产费用v归集辅助生产过程中发生的各项要素费用，应区分以下两种情况分别进行：l对经常性费用，通常于月末根据各要素费用分配明细（汇总）表，登记辅助生产成本明细账有关成本项目具体做法如前述要素费用的核算l对不经常发生的费用，应于业务发生时根据原始凭证，直接计入辅助生产成本明细账有关成本项目 如果某辅助生产车间设置了制造费用明细账，辅助生产过程中发生的间接成本，应先计入该车间制造费用，月末分配后再转入各种产品或服务成本分配辅助生产费用v辅助生产车间生产模具、工具等产品的，可比照以后项目介绍的产品成本计算法，先计算辅助生产车间生产的各种产品成本，再按各基本生产车间、行政管理部门等单位实际耗用的数量，计算各受益对象、部门应分摊的辅助生产费用v辅助生产车间提供劳务的，可根据各受益对象、部门接受劳务量进行分配。

可供选择的分配方法有：直接分配法、一次交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法直接分配法v直接分配法，是指把辅助生产各车间发生的实际生产费用，直接分配给辅助生产以外的各受益车间、部门或产品（受益对象）的一种分配方法适用条件：辅助生产车间之间不提供劳务或产品，或虽提供适用条件：辅助生产车间之间不提供劳务或产品，或虽提供 但相互提供的量占总量的比重较小但相互提供的量占总量的比重较小的企业顺序分配法v首先，对辅助生产部门按照相互提供服务量由大到小的顺序进行排序；v然后，按次序将顺序在前的辅助生产费用，向后面的辅助生产间、基本生产车间（或产品）、管理部门等受益对象分配v顺序在后的辅助生产车间对外分配的生产费用，等于自身发生的要素费用加上顺序在前辅助生产车间分进来的费用之和适用条件：辅助生产车间之间提供服务差异适用条件：辅助生产车间之间提供服务差异 较大的企业较大的企业分配顺序：分配顺序：供电供电——修理修理——锅炉锅炉交互分配法v交互分配法又称二次分配法，是指存在多个辅助生产车间的情况下，首先在辅助生产车间之间分配各车间发生的辅助生产费用，叫交互分配；然后将交互分配后各辅助生产成本明细账归集的费用向辅助生产车间以外的基本生产车间、其他部门进行分配。

1.对内分配对内分配交互分配法1.2. 对对外外分配分配适用条件：辅助生产费用较大且相互提供服务比较多的情况适用条件：辅助生产费用较大且相互提供服务比较多的情况计划成本分配法v计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供服务、产品的数量，以及事先确定的各种服务或产品的计划单位成本，计算各受益车间、部门应分摊辅助生产费用的一种方法 采用这种法，辅助生产车间发生的实际成本与按计划成本分配金额之间的差额，为了简化会计核算，年度内不再在受益对象之间分配，年末结账前全额转入管理费用如果年度内发现辅助生产成本明细账余额较大，应及时调整有关服务或产品的计划成本结转辅助生产成本1明细分类核算 月末，根据辅助生产费用分配（汇总）表，首先将辅助生产内部各个车间互相分配的生产费用，在有关辅助生产成本明细账之间相互转抄，同时注销各辅助生产车间分出生产费用的金额；然后将各个基本生产车间（产品）、行政管理部门等辅助生产外部各受益对象分摊的辅助生产费用，抄入生产成本、制造费用、管理费用等明细账有关成本费用项目，同时在辅助生产成本明细账中注销对外分配的金额结转辅助生产成本2总分类核算月末，以辅助生产费用分配（汇总）表为附件，编制总分类核算记账凭证，并据以登记有关总分类或二级分类账。

以教材账表[5-5]为例，会计分录如下：借：生产成本------基本生产成本 77250 制造费用 41236.70 管理费用 5513.30贷：生产成本------辅助生产成本 124000 之所以在进行总分类核算时不结转辅助生产内部分配的生产费用，是因为辅助生产费用在内部各部门之间分配不会影响其总金额 任务二归集与分配制造费用任务描述v企业在制造产品或提供劳务过程中，除了发生直接材料、直接人工外，还会发生一些不能直接归属到产品或其他有收益的生产活动的费用这些间接费用往往因在生产成本中所占比重比较小，而先在特定的账户---制造费用中归集起来，再采用统一的方法分配到各个受益对象所以，这些费用又称制造费用本任务主要认知基本生产车间制造费用的构成内容、归集与分配原则和方法辅助生产车间发生的间接制造费用，需要单独核算的可按同样的方法进行一、制造费用的构成内容v制造费用是指企业在生产产品或提供劳务过程中发生的，不能直接计入产品或劳务成本的各项间接费用。

主要包括各生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产而发生的管理人员的工资及其他薪酬、固定资产折旧、设备租赁费（不包括融资租赁费）、采暖费、办公费、差旅费、实验检验费、劳动保护费、设备日常维修费、设计制图费等二、制造费用的核算思路v企业基本生产车间往往不只一个，各基本生产车间也不一定只生产一种产品，所以基本生产中发生的间接费用，一般是先按基本生产车间归集起来，月末计算产品成本时再按一定的标准和方法在各种产品或劳务之间进行分配，并结转到各种产品或劳务的生产成本v产品单一的小规模企业，为了简化成本计算，可不设置制造费用账户，生产车间发生的各项费用直接计入产品生产成本明细账三、制造费用核算程序v设置制造费用明细账v归集制造费用v分配制造费用v结转各种产品分摊的制造费用设置制造费用明细账v为了便于归集和反映产品生产过程中发生的间接费用，企业应在一级账户体系内设置“制造费用”账户，再在该账户下按相对独立的生产车间的名称分设明细账借方反映产品（服务）生产过程中发生的各项间接费用，贷方反映月末直接或分配后转入产品生产成本的各项间接费用v制造费用明细账一般采用无贷方或余额栏的多栏式账簿，各费用专栏反映的内容按成本管理需求确定，格式参见账表5.9。

此时，月末直接或分配后转入产品生产成本的各项间接费用，用红字登记在的借方归集制造费用v归集各生产车间（分厂）在生产过程中发生的制造费用，应区分以下两种情况分别进行l对经常发生的材料、职工薪酬、折旧等费用，月末根据要素费用分配明细或汇总表，登记制造费用明细账有关成本项目l对不经常发生的费用，应于业务发生时根据有关付款凭证、转账凭证等原始凭证，直接计入制造费用明细账有关成本项目总分类核算会计分录为： 借：制造费用 贷：银行存款等科目分配制造费用v如果企业或车间生产一种产品，制造费用明细账归集的生产费用属于直接成本，月末汇总后直接转入产品生产成本即可v如果企业或生产车间（分厂）生产两种或两种以上产品，月末应将本车间发生制造费用总额，按照一定的方法在各种产品之间进行分配常用的分配方法有：l机器工时比例分配法l人工工时比例分配法l直接工资比例分配法l计划分配率分配法生产工时比例分配法机器工时比例v机器工时比例分配法是以产品耗用的实际或定额机器设备运转时间为标准，平均分配制造费用的一种方法这种方法这种方法适用于产品生产机械化程度比较高的企业或车间适用于产品生产机械化程度比较高的企业或车间。

人工工时比例分配法v人工工时比例分配法是以产品耗用的生产工人实际或定额工作小时数为标准，平均分配制造费用的一种方法-----分配方法参见机器工时比例分配法这种方法，适用于制造费用中大部分项目与生产工人劳动时这种方法，适用于制造费用中大部分项目与生产工人劳动时间有直接因果关系的企业或车间间有直接因果关系的企业或车间直接工资比例分配法v直接工资比例分配法是以直接计入产品成本的工人工资为标准，平均分配制造费用的一种方法这种分配方法适用这种分配方法适用于于制造费用中大部分项目与生产工人劳动制造费用中大部分项目与生产工人劳动时间有直接因果关系的企业或车间时间有直接因果关系的企业或车间计划分配率分配法v采用计划分配率分配法，不管各月实际发生的制造费用是多还是少，均按年初确定的计划分配率，计算每月各种产品分摊的制造费用----管理水平高的企业管理水平高的企业v制造费用实际发生额与分配额之间的差额，保留在制造费用账户，年终结账前按已分配比例分配并计入12月份各种产品成本，较小时可直接计入管理费用四、结转各种产品分摊的制造费用v明细分类核算月末，根据制造费用分配汇总表，将各产品分摊的制造费用抄入相应产品成本计算单或明细账的“制造费用”专栏，同时在制造费用明细账中注销分出费用的总金额。

v总分类核算月末，以制造费用分配汇总表为附件，编制总分类核算记账凭证，并据以登记有关总分类或二级分类账以账表5.10为例，会计分录如下： 借：生产成本----基本生产成本 66000 贷：制造费用 66000。