第三单元 消费税.doc

1第三单元第三单元 消费税消费税【【考点考点 7】7】已缴纳消费税的扣除已缴纳消费税的扣除（2016 年重大调整） 1.准予抵扣的情形（2013 年单选题、2015 年单选题）（1）外购（或者委托加工收回的）已税烟丝生产的卷烟； （2）外购（或者委托加工收回的）已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）外购（或者委托加工收回的）已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉 石； （4）外购（或者委托加工收回的）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）外购（或者委托加工收回的）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （6）外购（或者委托加工收回的）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（7）外购（或者委托加工收回的）已税实木地板为原料生产的实木地板； （8）外购（或者委托加工收回的）已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；（9）外购（或者委托加工收回的）已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油 【解释 1】消费税共计 15 个税目，其中“酒” 、 “小汽车” 、 “高档手表” 、 “游艇” 、 “涂 料”和“电池”等 6 个税目不涉及抵扣的问题 【解释 2】卷烟批发企业在计算缴纳消费税时，不得扣除该批卷烟在生产环节已纳的消 费税税款。

【解释 3】允许抵扣已纳税款的应税消费品仅限于从工业企业购进的应税消费品和进口 环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得 扣除 【解释 4】纳税人用外购（或者委托加工收回）的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零 售环节征收消费税的金银首饰（镶嵌首饰） ，在计税时一律不得扣除外购（或者委托加工收 回）的珠宝、玉石的已纳税款 【案例 1】甲公司用外购的已税珠宝、玉石为原料生产“珠宝首饰” （在生产环节纳税） ， 甲公司生产销售珠宝首饰时，应缴纳增值税和消费税在计算缴纳消费税时，外购珠宝、 玉石的已纳消费税准予抵扣 【案例 2】乙公司用外购的已税珠宝、玉石为原料生产“金银首饰” （由零售商在零售 环节纳税） ，由于乙公司该项业务无需缴纳消费税，因此，外购珠宝、玉石的已纳消费税不 得抵扣（否则乙公司就占便宜了） 2【例题 1•单选题】根据消费税法律制度的规定，企业发生的下列经营行为中，外购应 税消费品已纳消费税税额不准从应纳消费税税额中扣除的是（ ） （2015 年） A.以外购已税白酒生产白酒 B.以外购已税烟丝生产卷烟 C.以外购已税化妆品为原料生产化妆品 D.以外购已税实木地板为原料生产实木地板 【答案】A 【例题 2•单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，委托加工收回的应税消 费品的已纳税款可以扣除的是（ ） 。

（2013 年） A.以委托加工收回的已税小汽车为原料生产的小汽车 B.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品 C.以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的金银首饰 D.以委托加工收回的已税白酒为原料生产的白酒 【答案】B 【解析】 （1）选项 AD：“酒” 、 “小汽车” 、 “高档手表”和“游艇”等税目不涉及抵扣 的问题；（2）选项 C：纳税人用委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的改在零售环 节征收消费税的“金银首饰” ，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝、玉石原料的已 纳消费税税款 2.准予抵扣的数量（2015 年单选题） 当期准予扣除的外购或委托加工收回的应税消费品的已纳消费税税款，应按当期“生 产领用数量”计算 【解释】在计算增值税一般纳税人的当期增值税应纳税额时，如果取得了增值税专用发 票并通过认证的，可以全额抵扣，与“生产领用数量”无关3【例题•单选题】某公司为增值税一般纳税人，外购香水精生产香水，3 月份生产销售 香水取得不含税销售收入 100 万元该公司 3 月初库存香水精 10 万元，3 月购进香水精 100 万元，3 月底库存香水精 20 万元已知化妆品适用的消费税税率为 30%。

根据消费税 法律制度的规定，该公司当月应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（ ） （2015 年） A.100×30%-100×30%=0（万元） B.100×30%-（10+100-20）×30%=3（万元） C.100×30%-（20-10）×30%=27（万元） D.100×30%=30（万元） 【答案】B 【解析】3 月为生产香水领用香水精=10+100-20=90（万元） ，该公司当月应缴纳消费税 =100×30%-90×30%=3（万元） 【【考点考点 8】8】消费税的纳税义务发生时间消费税的纳税义务发生时间（2013 年多选题、2015 年多选题） 1.纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天；书面 合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天 2.纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天 3.纳税人采取托收承付、委托银行收款结算方式的，为发出应税消费品并办妥托收手 续的当天 4.纳税人采取其他结算方式，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 5.纳税人自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 6.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。

7.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 【例题 1•多选题】根据消费税法律制度的规定，关于消费税纳税义务发生时间的下列 表述中，正确的有（ ） （2013 年） A.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，为收到预收款的当天 B.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 C.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天 D.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 【答案】BCD 【例题 2•多选题】根据消费税法律制度的规定，下列关于消费税纳税义务发生时间的 表述中，正确的有（ ） （2015 年） A.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天 B.纳税人委托加工应税消费品的，为支付加工费的当天 C.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天 D.纳税人销售应税消费品采取预收款方式的，为发出应税消费品的当天 【答案】ACD 【解析】选项 B：纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天第三单元第三单元 单元测验单元测验【提示】点击上面的“单元测验”即进入相关试卷第四单元第四单元 关税、进口增值税和进口消费税关税、进口增值税和进口消费税4【【考点考点 1】1】进口货物的关税完税价格进口货物的关税完税价格（教材第 6 章内容） 一般贸易项下进口货物以海关审定的“成交价格”为基础的“到岸价格”作为完税价 格。

1.进口人在成交价格之外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格 2.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金不能计入成交价格，如已包括在成交价格 中应予以扣除 3.卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除 4.卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格 中扣除 5.到岸价格是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点“起卸前”的包装费、运 费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格，其中还应包括为了在境内生产、制造、 使用或者出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以 及专有技术、计算机软件和资料等费用 【解释】货物运抵我国关境内输入地点“起卸后”发生的通关费、运费等不能计入关税 完税价格 【案例】某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价格为 200 万美元另外， 向境外采购代理人支付的买方佣金 5 万美元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费 10 万美元、包装劳务费 3 万美元、保险费 20 万美元 在本案中：（1）向境外采购代理人支付的买方佣金 5 万美元不能计入关税完税价格； （2）货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费 10 万美元、包装劳务费 3 万美元、保险 费 20 万美元应计入关税完税价格；（3）该批机器设备的关税完税价格 =200+10+3+20=233（万美元） 。

【例题 1•多选题】根据关税法律制度的规定，下列各项中，应计入关税完税价格的有 （ ） （2013 年） A.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费 B.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的运费 C.货物运抵我国关境内输入地点起卸前的保险费 D.为在国内使用而向境外支付的与该进口货物有关的专利权费用 【答案】ABCD 【例题 2•单选题】根据关税法律制度的规定，下列项目中，应计入进口货物关税完税 价格的是（ ） A.进口人向境外采购代理人支付的买方佣金 B.卖方付给进口人的正常回扣 C.进口人在成交价格之外另行支付给卖方的佣金 D.货物运抵境内输入地点起卸之后的运输费用 【答案】C。