中小零售企业多商品盈亏平衡点计算方法的探讨.docx

       中小零售企业多商品盈亏平衡点计算方法的探讨                     ●蔺 宁／文盈亏平衡点又称保本点，是指使产品的销售达到“不盈不亏”状态的临界销售量或销售额其公式为：盈亏平衡点销售额=固定成本÷[（单价一单位变动成本）÷单价]=固定成本÷（单位边际贡献÷单价）=固定成本÷边际贡献率盈亏平衡点销售额的计算常被应用于企业短期经营决策和预测中现实生活中，我国中小零售企业的经营品种多，本文将对该情形下盈亏平衡点销售额的计算展开探讨一、问题提出自盈亏平衡的概念传至我国，许多学者便结合企业实践，分别从管理会计、计量经济等学科的角度对多产品盈亏平衡点的计算提出了不同的解决方案或思路对其主流观点进行分析后，笔者认为，这些方法在商业企业的应用中存在以下两方面局限一）商品数量目前盈亏平衡点的计算大部分基于有限产品这一假设而商业企业的单品数量庞大，如果按此方法计算必然将增加更多的假设条件，由此得出的结果将严重脱离实际二）固定成本的分摊目前的做法包括按产品的边际贡献率排序并依次分摊固定成本以及按产品的进货金额大小分摊固定成本但这些做法均违背一个事实，即边际贡献率大或进价高的商品其销售情况未必好。

如果在此基础上计算盈亏平衡点的销售额，将不利于调动员工的积极性和企业的长远发展因此，从销售是企业经营中的决定性因素这一观点出发，充分考虑成本效益原则，笔者认为，中小零售企业不必按单品进行盈亏平衡点的计算，可以改为以商品类别为单位计算；在固定成本分摊的问题上，遵循销售额较大的商品类别需承担更多的固定成本的受益原则，计算各类别的盈亏平衡点销售额二、中小零售企业按商品类别计算盈亏平衡点的基本思路中小零售企业的客户主要是特定区域内的消费者，如社区、街道或校园等，商品多为日用消费品，具有单价低、数量多等特点，是典型的“薄利多销”型企业此外，中小零售企业的销售人员按商品类别被分为不同的小组，如食品组、日用品组、小家电组等，分别负责一定商品的销售根据以上情况，笔者提出以下解决问题的基本思路一）以商品类别为单位计算盈亏平衡点销售额实施按类别计算每月盈亏平衡点的销售额，结合员工的激励政策，有利于进行定量绩效考核，也能为管理层提供准确的基础信息一般来说，零售企业的单品数量庞大，出于对成本效益原则的考虑，按商品类别计算盈亏平衡点显然更为简单二）接受益原则兼顾ABC法分摊固定成本在商业企业中，由于少了生产加工环节，商品单位变动成本的确定相比工业企业而言更为简单，包括进货单价和单位进货费用，如采购、运输、仓储等。

固定成本项目通常包括房租、工资性费用、水电费、折旧费等，其分摊的原则是：1．能直接归属于某类别商品的固定成本，应按照“谁受益谁负担”的原则直接分摊如食品的采购费用，按类别分配的工资性费用等2．不能直接归属于某类别商品的固定成本，应按其销售额大小分摊，如房租、未按类别分配的工资性费用、流转税费等由于固定成本的特性是不随业务量的变动而变动，在投入固定成本一定的条件下，各商品的销售情况千差万别，即对成本的敏感度不同，有些商品表现得很活跃，销售走势良好，而有些商品反应迟钝，容易出现滞销现象令销售额较大的商品承担较多的固定成本，既符合管理会计学的受益原则，又可以在实际生活中被实现3．不便于在商品类别之间划分的零星小额成本，可借助存货管理中的作业成本法(ABC)概念，本着“抓大放小”、简化程序的原则，由主要商品类别负担，如采购环节的网上付款手续费等三、中小零售企业按类别计算盈亏平衡点方法的运用（一）案例介绍北京XX学生超市（以下简称为学生超市）是某高校独资设立的校办企业，注册资金10万元，经营范围是各种预包装食品、饮料等零售业务，商品种类包括食品、饮料、日用品、文具等四大类共计2 000多种单品该学生超市有专职员工3人，实行倒班工作制，未明确分组进行管理。

于2010年9月开业，至2010年12底均处于试运行阶段2011年，学生超市管理层决定以2010年度财务数据为基础，计算商品类别盈亏平衡点月销售额，提出如果考核月份实际销售额高于盈亏平衡点，则给予员工一定的物质奖励：否则，员工仅能获得保底工资二）多商品盈亏平衡点销售额的计算过程首先，学生超市财务部会同采购、销售、仓储等部门，参考2010年度会计记录，确定2011年每月经常发生的固定成本项目及发生额（见表1）其次，学生超市商品按类别统计的月平均销售额如表2所示再次，学生超市财务部会同销售、采购等部门，分析固定成本项目与销售的关联性，确定分摊原则最后，学生超市财务部按受益原则，兼顾ABC法计算各类别商品的盈亏平衡点销售额，作为管理层决策的依据假设四类商品的平均边际贡献率均为20%，则2011年预测的盈亏平衡点月销售额分别为：食品：6064.lO÷20%=32320.50（元）；饮料：2 008.60÷20%=10043.00（元）；日用品：132.80÷20%=664(元)；文具：124.50-20%=622.5（元）；合计：43650（元）四、中小零售企业确定月度盈亏平衡点销售额的积极作用（一）有利于准确、客观地确定销售目标。

销售势头强劲是每个企业所追求的理想状态，标志着市场的扩大、盈利水平的提高和现金流的回笼等，但企业在确定销售目标时却往往容易缺少足够的依据，有些是基于过去的销售记录，有些是根据目标利润倒挤出销售额，有些企业仅凭经验来确定销售目标的制定不当容易使员工走向两个极端，即当目标极容易达到时，员工将失去前进的动力：当目标难以实现时，将挫伤员二努力工作的积极性而建立在盈亏平衡点分析上的销售目标，能够使员工感到制定的依据的客观性和真实性，并且乐于接受二）有利于管理层分类掌握销售的趋势并及时做出销售调整在按商品类别计算盈亏平衡点销售额时，由于计算求得的是达到保本点最低的销售额，因此企业员工和管理层应密切关注商品的实际走势，掌握各类商品的销售情况当实际销售额未达到盈亏平衡点销售额时，企业应查明此类商品销售中存在的问题，及时采取降价处理、更新品种等措施：当实际销售额超过盈亏平衡点销售额时，企业可采取多进货以备充足货源等措施值得注意的是，在企业的运营过程中，固定成本项目、分摊方法的确定等问题并不是一成不变的，可根据实际情况做出相应调整，另外，盈亏平衡点的分析也并非局限于财务部门进行，需要采购、库管、销售等各部门通力配合和充分沟通才能取得较好的成果。

作者单位：北京信息职业技术学院）责任编辑云帅 -全文完-。