浅析事业单位固定资产核算存在的问题及改进建议.docx

    浅析事业单位固定资产核算存在的问题及改进建议    随着经济环境的不断变化、事业单位改革的不断深入，特别是国库集中支付、政府采购等相关制度的推行，原来颁布的《事业单位财务规则》，特别是涉及固定资产的会计核算已经越来越不适应经济形势的发展因此，2009生8月财政部办公厅发布了《事业单位财务规则》（征求意见稿），但笔者仔细研究后，认为征求意见稿还是有需要改进的地方，本文对此进行探讨一、事业单位固定资产核算存在的问题（一）固定资产的确认标准偏低征求意见稿虽将固定资产的界定标准提高到一般设备单位价值在1 000元以上，专用设备单位价值在1 500元以上，但考虑到经济的快速发展和物价水平的不断提高，这一规定仍然偏低这不但增加了会计人员的工作量，还会导致固定资产核算范围过大，削弱了统计数据的准确性二）固定资产取得时的会计处理不科学事业单位固定资产的核算要通过“固定基金”科目，固定资产增减变动的同时，固定基金也相应变动例如在购置固定资产时要做两笔分录：一是借记“事业支出”（或专用基金等）科目，贷记“银行存款”科目；二是借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目这样做的目的是为了核算、监督国家在事业单位拥有的固定资产基金。

但在目前国家拨款占事业单位收入比重逐年降低、事业单位购置固定资产的资金来源主要靠自筹的情况下，这种处理就不太合适此外，按以上方法记账会使取得固定资产的实际成本列为当期的支出，同时按相同金额在“固定资产”和“固定基金”两个账户中加以反映这样就会使当期的事业成本虚增，当期的结余虚减三）基建形成的固定资产核算方法不合理事业单位使用预算外资金安排的自筹基建通过“结转自筹基建”科目来核算其所筹集并转存到建设银行的资金但由于基本建设周期通常都会超过一年，在基建项目完工交付使用之前，事业单位会计并没有反映出在建项目的资产价值，这就会导致账面资[来自wWW.lw5u.coM]产不实四）固定资产不提折旧、不提减值准备导致账面虚增、账实不符由于事业单位的固定资产不提折旧，固定资产的更新和维护是通过按收入而不是固定资产原值的一定比例提取修购基金的核算方法来解决而收入的多少与固定资产的损耗并无一定的比例关系，从而导致修购基金的多少并不能体现出固定资产真实的损耗程度固定资产在使用过程中不提折旧的结果造成报表中的固定资产在任何时点上都是以原始价值列示，这就虚增了其报废前各个会计期间的账面金额，导致账实不符同时由于不提减值准备使固定资产的实际价值以及资产减值无法得以反映，也会使固定资产使用期内的各个期间成本低估、结余虚增。

五）融资租赁固定资产的核算不准确事业单位对融资租入固定资产的账务处理为：按租赁协议确定的设备价款、运杂费、安装费等借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；每期支付租金时按实际支付的租金数额借记“事业支出”等科目，贷记“固定基金”科目，同时借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目可以看出这样处理会产生两个问题：第一，融资租赁是分期付款购买资产，但与一般情况下的购买资产所做的账务处理（如用财政拨款购买一项资产时借记“事业支出”科目，贷记“银行存款”科目；同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目）存在着账户的对应关系不同第二，固定基金不是在固定资产入账时一次性增加，而是随着租金的支付相应增加，这就会导致固定资产与固定基金的金额不等，虚减了事业单位在固定资产上占用的基金六）修购基金的提取不合理事业单位按事业收入或经营收入的一定比例计提修购基金用于固定资产的更新和维护具体的账务处理是在其他资本性支出的购置和修缮中各列支50%，这使得净资产中既包括固定资产的原值，即固定基金的数额，又包括了固定资产的更新和维护基金——修购基金的数额，这种重复计算导致了净资产会计信息失真规则除了规定收入较少的事业单位可不提修购基金外，对此并未做出实质性修改。

七）固定资产的磨损、报废等无法在报表中正确反映资产负债表中只列示了“固定资产”和“固定基金”两个项目，在报表中只能反映出事业单位固定资产原值和相关的固定基金，没能体现有关固定资产磨损程度，即折旧的会计信息，另外固定资产因报废或毁损等原因减少时，直接冲减“固定资产”和“固定基金”科目，取得的变价收入和清理费用记入“专用基金”科目这样处理又无法反映固定资产在清理中的收入和支出以及清理后的净损益这些都会使会计报表中的资产和净资产的信息不真实，报表使用者也无法了解事业单位固定资产的真实价值二、改进建议（一）适当提高固定资产的核算标准建议提高核算的金额标准，对因标准提高使单位价值未达标但耐用时间在一年以上的大批同类物资，像桌椅等办公用品可作为低值易耗品管理，一次大批量购入时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”、“应付账款”等科目由于其使用时间在一年以上，应采用与固定资产相类似的管理办法，每月月末进行摊销，若零星购入价值较低的资产，可直接列为当期支出对那些专用设备较少的单位没必要区分专用设备和一般设备，统一进行管理即可二）适当简化固定资产取得的会计处理建议取消“固定基金”科目，简化固定资产取得的核算，参照《企业会计制度》在购进不需要安装的固定资产时，直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“应付账款”等科目。

对于公益性事业单位而言，应当按不同情况区分实行国库集中支付的单位和不实行国库集中支付的单位分别处理同时还应按照取得固定资产的资金来源不同，区分自建、外购、接受捐赠、调入等情况分别进行核算在购入需要安装的资产时先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕时转入“固定资产”科目三）把基建会计并入事业单位会计统一核算事业单位固定资产的增加除购入以外，还经常有利用财政基建拨款、单位自筹资金进行基本建设的情况基建工程所形成的实际成本支出，同样应作为单位资金支出进行相应的账务处理，并在会计报表中予以反映把基建会计并人事业单位会计核算能真正体现自行建造取得固定资产的行为建议取消“结转自筹基建”科目，对于基建工程、技改、大修工程等实际发生的支出在“在建工程”科目下核算四）建立固定资产折旧制度、增加固定资产减值的处理征求意见稿增加了事业单位可以计提折旧的规定，具体如何规范在制定行业财务制度时予以明确例如在《高等学校会计制度（征求意见稿）》中基本上借鉴了企业核算固定资产的方法，增加了固定资产折旧的会计处理，从根本上解决了现行会计核算的缺陷；对于计提折旧的方式规定一般为平均年限法，并没有提及其他的方法，各单位可以根据各类固定资产的性质灵活选择折旧方法。

一般情况下可采用平均年限法或者工作量法计提折旧，折旧方法一经确定，不得随意变更事业单位至少应在每年年末对固定资产进行减值测试并按可收回金额与账面价值孰低法计提减值准备具体处理如下：期末按可收回金额低于账面价值的差额借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目，对已计提的减值准备在以后的会计期间不得转回五）改进融资租入固定资产的会计处理在取消“固定基金”科目后，事业单位在融资租入固定资产时，按租赁协议确定的价款借记“固定资产”科目，贷记“其他应付款”科目；按支付的安装费、运杂费等借记“固定资产”科目，贷记“银[来自www.Lw5U.com]行存款”等科目，每期支付租金时按实际支付的租金数额借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目六）取消提取修购基金的规定有些行业制度对固定资产的核算进行了调整，购置时直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并不通过“修购基金”科目核算，提取的购置费用也就没有了用途另外如果事业单位固定资产已建立了折旧制度，在功能上已实现了原有修购基金的作用，并且能更好地保证固定资产及时更新以及会计信息的客观、真实因此，修购基金的存在就显得不太必要，建议取消“修购基金”账户。

七）参照《企业会计制度》增加会计报表项目在减少“固定基金”项目后，建议在事业单位资产负债表中的资产部类下增加“固定资产清理”项目，在“固定资产”项目下增设“累计折旧”和“固定资产净值”项目这样，资产负债表中反映的固定资产方面的信息就可以包括如下内容：固定资产原有规模、固定资产磨损价值和减去折旧后的净值、正在清理过程中的固定资产，使事业单位的资产和净资产状况能客观、真实地在报表中加以反映，也加大了报表的信息量，使报表本身更具有用性作者单位：中国物流信息中心）钟音  -全文完-。