09高级财务会计小抄.doc

高级财务会计产生的基础答：高级财务会计产生于会计所处的客观经济环境的变化，是客观经济环境发生变化引起会计假设松动后，人们对背离会计假设的特殊会计事项进行理论和方法研究的结果1）会计主体假设的松动（2）持续经营假设和会计分期假设的松动（3）货币计量假设的松动高级财务会计的内容答：内容布局如下：1、企业合并2、合并财务报表3、物价变动会计4、外币会计5、衍生工具会计6、租赁会计7、重整与破产会计1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（一）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围客观经济环境的变化造成会计假设的松动是高级财务会计产生的基础也就是说，划分中级财务会计与高级财务会计最基本的标志在于他们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内二）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接划分中级财务会计与高级财务会计的理论标准应该是：限定在四个基本假设之内的会计事项属于中级财务会计的内容，超出四个假设的会计事项归属于高级财务会计但是，中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述。

２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉商誉的会计处理视为合并方式不同而不同：①在吸收合并方式下，购买方的资产、负债的公允价值登记购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值的差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认②在控股合并方之中，购买方在合并日编制合并资产负债表中，对所取得的被购买方的资产、负债按公允价值列示，购买成本大于合并中取得的各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，在合并资产负债中确认为商誉购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益①在吸收合并方式下，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，作为当期损益计入购买方的个别利润表②在控股合并方式中，购买成本小于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，理论上应计入购买日的合并利润表，但由于合并日不编制合并利润表和合并现金流量表，因此，这一差额直接在合并资产负债表中调整盈余公积和未分配利润。

3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称这一概念包括以下含义：（1）高级财务会计属于财务会计范畴财务会计以对外编制财务报表为目标；高级财务会计解决的问题仍然是经济事项的对外报告问题2）高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项财务会计对象以内的经济事项可分为一般事项和特殊事项一般事项属于企业经营过程中的经常性事项；特殊事项是企业在经营的某一特定阶段或某一特定条件下出现的事项，（3）高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论与方法的修正4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：持有损益是指根据调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额持有损益按照是否实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种未实现持有损益是指企业期末所持有的资产的现行成本与历史成本之差；已实现持有损益是指已被消耗的资产的现行成本与历史成本之差 适合于现行成本/一般物价水平会计 5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：同一控制下的企业合并，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母公司与子公司、子公司与子公司之间等该类合并从本质上讲是集团内部企业之间的资产或权益的转移，一般不涉及自集团外购入子公司或是向集团外其他企业出售子公司，能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的一方为集团的母公司，因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并非同一控制下的企业合并 参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并，非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并6．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答(1)母公司拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，①直接用于其过半数以上权益性资本的被投资企业；②间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指通过子公司而对子公司拥有其过半数以上权益性资本；③直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业，指母公司虽然只拥有其半数一下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本2）母公司控制的其他被投资企业。

①通过与该被投资企业与其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经营政策③有权任免董事会等类似权力机构的多数成员④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的表决权7．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件这些前提条件主要包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间2）统一母公司与子公司采用的会计政策3）统一母公司与子公司的编报货币4）按权益法调整对子公司的长期股权投资在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算在编制合并财务报表过程中，应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表8．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异具体包括四种情况：（1）租赁资产以最低租赁付款额现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内容利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率，（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率9．请简要回答合并工作底稿的编制程序答(1) 将母公司和子公司个别会计报表的数据过入合并工作底稿2）在工作底稿中将母公司子公司会计报表各项目的数据加总，计算得出个别会计报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资是相对个别会计报表的影响4）计算合并会计报表各项目的数额10．什么是购买日？确定购买日须同时满足的条件是什么？答：购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期也就是说，从购买日开始，被购买方净资产或生产经营决策的控制权转移给了购买方购买日的确定须同时满足以下五个条件：（1）企业合并协议已获股东大会通过。

2）企业合并事项需要经过国际有关部门审批的，已取得有关主管部门的批准3）参与合并各方已办理了必要的财产交接手续4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并或被购买方的财务和经营政策，并享有相应的利益及承担相应的风险11．简述衍生工具的特征答：衍生工具具有的基本特征可以概括如下：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品价格、汇率、股票指数、信用等级、信用指数等衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目当然，并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同是不需要支付现金或现金等价物有的则只要求很少的初始净投资与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算12．根据我国《破产法》的规定，破产企业的破产资产债务清偿的顺序是怎样的？答：顺序如下：1、有财产担保债务2、抵消债务3、破产费用和共益债务4、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金5、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款6、破产债务。

破产企业的破产资产不足以清偿所有破产费用和公益债务的，先行清偿破产费用；破产资产不足以清偿破产费用的，管理人应当提请人民法院终结破产程序；破产资产不足以清偿所有破产费用或者共益债务的，按照比例清偿；破产资产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配1.企业合并中的会计问题是什么？企业合并的问题，包括合并过程的会计处理和合并以后的会计处理合并过程的会计处理：购买性质的企业合并应采用购买法进行会计处理；股权联合性质的企业合并应采用权益结合法进行会计处理合并以后的会计处理：吸收合并和创立合并后的会计处理问题也仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现控股合并完成后，站在集团的角度看，会计不仅要以每一独立的企业为单位进行核算，编制个别企业会计报表，还要以整个企业集团为服务对象，在个别企业会计报表的基础上编制合并会计报表合并会计报表的编制，无论从编制基础看，还是从编制程序和编制方法看，都与个别企业会计报表不同，这是控制合并完成后面临的新的会计问题2．上市公司会计信息披露的目的和原则是什么目的：（1）充分保护社会公众和投资者的合法权益；（2）保障证券市正常秩序，实现资源有效配置应遵循如下基本原则，以保证所披露信息的质量，满足信息使用者的需求。

1）可靠性；（2）相关性；（3）统一性；（4）时效性；（5）充分性；（6）重要性3．投机套利与套期保值有何不同?会计上应如何处理?答：区别：套期保值与投机套利的显著区别在会计上表现为套期与被套期项目“息息相关”，甚至可将期视为被套期保值项目的附属行为；而投机套利则是投资的一种特殊形式，是独立的，旨在牟利的行为．所以，从期货会计的角度看，套期保值与投机套利对于持有期货合约的结果，即损益的归属和处理有着本质的划分　　 套期保值会计将期货合约的浮动盈亏和平仓盈亏都作为被套期保值项目账面价值的调整期货合约产生的盈亏应当与相关价格绎被套期保值项目的影响相配比，在同一时期计入损益．这样；三者对损益影响的相互抵消将使套期保值“锁定成本或收益水平”的经济实质得到反映.投机套利期货合约的买卖不存在相联系、相配比的项目，因此，平仓时的已实现损益在当期予以确认但对浮动盈亏是否确认为当期损益仍有争议，国际上也存在不同的会计处理方法一种是坚持市原则，将期货合约浮动盈亏和平仓盈亏一视同仁，都作为已经实现的损益予以确认；另一种方法是坚持历史。